案例如下：

2016年3月，某公司进行生物技术研发，本月从当地农民处收购棉絮和稻谷共4000元，按照规定已经开具了收购凭证且款项已经支付。

购进棉絮和稻谷所产生的进项税额=买价*13%=4000×13%=520（元）

会计分录：借：原材料3480

应交税费—应交增值税（进项税额）520

贷：银行存款4000

（2）购入税控设备及发生技术维护

表2购入增值税税控专用设备的会计处理要求

要求一 企业买进增值税税控系统专用设备时，

借：固定资产

贷：银行存款/应付账款

要求二 在抵扣增值税应纳税时，

借：应交税费—应交增值税（减免税款）

贷：递延收益

要求三 计提税控设备产生的折旧时，

借：管理费用

贷：累计折旧

借：递延收益

贷：管理费用

抵减税控设备的技术维护费时的处理：企业可以根据增值税专用发票在第一次购入增值税税控系统专业设备时将全部费用进行全额抵扣，抵扣还有剩余的部分能够留到下期继续扣除。购入符合递减条件的增值税税控系统专用设备科递减的增值税应贷记“递延收益”，在提完专用设备的折旧之后，应该将折旧转入“递延收益”。符合规定发生的维护费应该记入各自的使用用途费用中。

（3）享受限额扣减增值税优惠政策

一般纳税人按照规定享受限额扣减增值税优惠政策的会计分录如下：

借：应交税费-未交增值税

贷：营业外收入-政府补助

（4）月末会计处理

表3 表月末会计处理分录

月末会计业务内容 分录

当月应交未交增值税税额发生结转 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

本月多交增值税额发生结转 借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

本月缴纳上月应交未交的增值税 借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

收到退回多交的增值税税款 借：银行存款

贷：应交税费-未交增值税

3、税负的影响

“营改增”推出前，缴纳营业税，计算比较简单，是按照营业额和规定的适用税率来进行计算的。计算公式为:应纳税额=营业额*税率。而增值税税款的计算相对要复杂一些。“营改增”后“小规模纳税人”或能申请简易计税的一般纳税人，什么都不用做就可以比之前交营业税时少交钱。简易计税的增值税征收率和收营业税时期的税率都是3%，但由于增值税属于价外税，在计税时只按不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负仅有2.91%。如果不符合采用简易计税法征税的条件，还可以提供增值税发票用进项税“抵扣”。比如有个工程项目的收入大概是100万元，按照3%的营业税来缴，税金为3万元。但是按照缴纳11%的增值税，税金是11万元，这部分叫作销项税额。而这个项目的成本是80万元，80万元中包括了人工、材料、设备租赁等费用，有的成本可以抵扣，有的不能，而且抵扣税率各不同。比如，钢材抵扣得比较多。这个工程成本中，钢材占30万元，其抵扣税率是17%，按照30万/(1+17%)×17%计算，得到4.36万元。这意味着，仅钢材一项，我就可以少缴4.36万元税费。如果再加上物流、设备租赁等可抵扣的成本，约可抵扣8.5万元，这些叫作进项税额。最后，用销项税额减去进项税额，即11万元减去8.5万元，得到2.5万元，这就是税金了。如此算来，比缴营业税时还少缴税5千元，即税负降了。

三、“营改增”后企业的应对措施

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