论公允价值会计研究

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[摘 要] 公允价值范围的运用是一个两难的选择。小范围的运用可能会使会计信息的可验证性相对提高，但信息的相关性会相应降低；而大范围运用虽然能提高会计信息的相关性，但可能会降低信息的可验证性。虽然新会计准则明确了公允价值的运用范围，但结合目前国内情况来看，它的实施短期内不可能达到希望的目标，甚至有可能会背离人们的预期。因此，公允价值的运用应当遵循循序渐进的原则，从而保证在当前条件尚不十分成熟的环境下降低公允价值全面运用可能造成的整体性风险。
[关键词] （公允价值、应用、发展、优越性）
本文主要讲叙公允价值的概念及其在企业中的应用。还分析了公允价值的优越性以及不足。
 一、公允价值的含义
   公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。在公平交易中、熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债估算的金额。简单的说公允价值实际上就是现时的市场交易价格，但必须是当事人自愿的。
 二、公允价值的优越性　　本人认为，公允价值的优势表现在两方面：一是它强调资产计价必须坚持对
 客观价值的计量，强调价格要能准确反映资产的真实价值，而资产的客观价值则
是它的现行市价。它第一次科学地回答了资产计量的两个不同层次的问题，即计量什么和如何计量。二是它强调资产计价必须立足现在时点，坚持动态的会计反映观。同时为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式，必须加以一定的选择和应用。首先，扩大市场约束和纠正行动的范围。运用公允价值会计把表外业务纳入到表内核算，及时反映资产和负债的价值变化，对风险揭示更全面，从而增加市场约束和透明度，抑制交叉补贴，有利于及早发现及时处理银行危机。
 其次，影响期限和流动性转换功能。银行利用金融工具创新可以实现信息转换功能。例如，银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利和损失产生的负面影响，用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的工具的发展，提高流动性不足资产的市场化程度，以及风险的跨期分布，增加银行体系的稳健性。最后，限制顺周期的范围。对利用二级市场的交易价格或信贷差幅的贷款大户来说，公允价值反映了市场对信贷质量的认识，使财务报告使用者了解估值的变化。基于预期现金流的公允价值具有前瞻性，包含所有可得信息，及时揭示资产质量恶化情况。如果对已发生损失的确认是基于私人信息和管理部门的相机决策，具有向后看和顺周期性的特点，在计提准备金和进行核销时对市场造成冲击。而银行资产质量调整幅度过大，会造成信贷萎缩。如果投资者能够正确解读信息，那么会计制度造成的波动是可以避免的。( 1) 公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值能够合理地反映企业的财务状况, 从而提高财务信息的相关性。能客观地反映企业经济实质的公允价值, 能较准确地披露企业获得的现金流量, 从而更确切地反映企业的经营能力, 偿债能力及所承担的财务风险, 公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。( 2) 公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的, 收入按现行价格计量, 而成本、费用按历史成本计量。因此收入和费用计量属性不同造成的价差, 不利于正确评价企业经营成果,对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。
三、公允价值在中小企业中的应用 　　下面我主要讲叙公允价值运用中出现的哪些问题：( 1) 会计人员的业务素质低,公允价值实际操作难度大 。公允价值的计量和一般会计统计相比,相对复杂。它要求会计信息具有相关性、公允性、配比性、有用性、可靠性,所以,公允价值计量对会计人员的综合素质要求较高,对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。目前我国会计队伍缺乏高素质、高技能的人才,大多数会计从业人员对公允价值运用尚难以适应。调查显示:我国会计从业人员大约1500万人,70%左右的从业人员还没有从业资格,会计电算化水平及相关的信息处理能力不强,对公允价值的理解、计量和运用都很困难。( 2) 公允价值内部控制规范不完善,会计信息失真 。改革开放以来,我国的市场经济体制逐步得到完善,但在很多方面还需要进一步加强,我国新会计准则颁布时间不长,相关配套的操作规范正在完善之中,公允价值内部控制规范还不成熟,有些小企业无视国家法律法规，会计信息缺乏真实性。领导授意、指使、强令、串通编制假账躲避税收,作假帐的现象屡见不鲜。其市价的公允、合理性也值得怀疑,这些都导致其计量不准确,可靠性较差。( 3) 加强监管公允价值的计量,为准则的实施保驾护航。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素:企业管理层和会计人员蓄意造假、审计人员失去职业道德、市场监管失灵。事实上具备了这三个要素,任何制度也不能有效发挥防护作用。所以公允价值需要一系列的制度保障,加强包括会计师事务所、监管部门、证交所、专业媒体等在内的社会监督,促进企业严格遵守会计规范,使公允价值在掌握规则的行业“裁判”指导下实施,对公允价值恶意操纵者及获益主体予以严惩,以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。我们有理由相信，只要我们采用一种循序渐进的理性策略，随着市场经济的发展及公允价值应用的推广，我国理论界对公允价值的研究会不断深入，公允价值将成为公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。
四、公允价值的发展
   综上所述，我国对该领域的研究明显滞后于欧美国家，对于公允价值的概念内涵及应用理论方面，国内许多学者的认识都没有达成一致，而是各执已见。但要看到公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的趋势，同时，仍有许多问题需重视：①如何统一理论界对公允价值计量属性的认识；②怎样结合我国实际引入公允价值计量；③采用何种切实可行的准确方法进行公允价值的确定；④怎样避免公允价值计量带来的负面效应；⑤如何计量使用公

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