为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切关系。我国的大部分中小企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。
　　在应收账款形成原因方面，学者们都没有很大分歧，基本上从两个大的方面进行阐述：一是企业外部生存环境方面，即社会信用体系方面，社会有关信用意识的宣传不够,部分企业的信用意识薄弱,信用服务管理行业的发展不够。二是企业自身存在的问题，包括产品特性，管理问题及人员素质问题，企业制度与亚文化也会对其产生影响。关于目前比较流行的对应收账款的处理方法证券化和“保理业务”。
　　
　　一、应收账款在生产运营中的作用
　　
　　企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。对于生产加工型企业而言，信用销售是厂家在同购货客户签订购销协议以后，让客户将企业生产的商品产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或以分期付款的形式逐渐付清货款。企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款；狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售商品产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。
　　企业为什么愿意持有适量的应收账款呢？主要是因为应收账款在生产运营中的作用：
　　1.扩大销售，增加企业的市场份额
　　企业要想在竞争激烈的市场经济环境下不断发展壮大，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的盈利水平，就必须不断的扩大销售。而采用赊销方式是信用销售的一种重要形式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有两个方面：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户当然希望能够通过赊欠的方式获得所需产品或服务；其次，大多客户企业希望能够保留一段时间的支付期以检验商品，并获得货款更多的机会收益。尤其是在新产品刚上市时，通过信用销售增加市场占有率是很明智的做法。
　　2.减少存货占用水平
　　在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。首先，从生产的目的来看，售出产品并获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而不出售有违企业生产的目的；其次，从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的增加；再者，从资信等级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算速动比率时将存货予以扣除。以上三点就是企业愿意持有应收账款而不愿意持有存货的理由。
　　
　　二、对持有应收账款的成本分析
　　
　　持有应收账款也要付出一定的代价，应收账款的成本基本上包括管理成本、机会成本、坏账损失、短缺成本和税款利息。具体内容如下：
　　1.管理成本。应收账款的管理成本是指企业为管理应收账款而发生的费用支出，主要包括调查顾客信用情况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用以及其他费用。这些成本随着应收账款额度的增加有小幅度的增长。
　　2.机会成本。企业资金如果不投放于应收账款，便可用于其他投资并获得收益。这种因投放于应收账款而放弃的其他收入，即为应收账款的机会成本。
　　3.坏账损失。应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此而给应收账款持有企业带来的损失，即为坏账损失。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即应收账款数量越大，坏账的成本可能就越多。为了规避坏账成本给企业带来的损失，公司都会按规定计提一定比例的坏账准备。
　　4.短缺成本。短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。与其机会成本类似，也不是实际发生的成本。企业持有应收账款规模越大，短缺成本就越低。
　　5.税款利息。销售的产品在确认销售成立时即已负有纳税义务，企业必须依法及时缴纳相关税费，但销售产品的款项尚未及时收回，给企业造成了提前纳税的事实。税款利息在公司信用期限确定的情况下，是随应收账款总额的增加而增加的。
　　
　　三、应收账款财务指标的分析
　　
　　衡量应收账款管理水平的财务指标主要有三个：应收账款周转率、货款回收率、应收账款与日销售额比率。
　　1.应收账款周转率
　　应收账款周转率是一个年度指标，反映应收账款周转速度，也就是年度内应收账款转为货币资金的平均次数。其计算公式为：
　　应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额
　　公式中的“主营业务收入净额”指当期主要经营活动所取得的收入扣除折扣和折让后的销售净额;“应收账款平均余额” 是资产负债表中“年初应收账款净额”与“年末应收账款净额”的平均数。应收账款周转率越大,应收账款周转速度越快，资金利用率就越高。
　　2.货款回收率
　　报告期内货款回收率=（期初应收账款结存数+本期应收账款发生额-
　　期末应收账款结存数）/（期初应收账款结存数+
　　本期应收账款发生额）
　　通过货款回收率的分析，可以发现企业的货款回收水平。
　　3. 应收账款与日销售额比
　　这个指标与应收账款和日平均销售额相关。计算公式如下：
　　应收账款与日销售额比=应收账款总额/（销售净额/360）
　　该项指标表明了企业采用的信用条件，越高则表明企业采用的信用条件越宽松。从以上对三个指标的分析，再将其与同行业平均值进行比较，就可以对企业在本行业中的应收账款管理水平作横向的比较分析了。
　　通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加，通过对应收账款管理的研究旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。完善应收账款管理体制,可以加快货款回收,改善应收账款的流动性,改善与应收账款有关的财务指标,从而提高企业的融资能力,避免企业因陷于财务危机甚至走向破产，进而提高企业的竞争力。
　　
　　参考文献：
　　1. 曹秋霞.对应收账款进行有效管理的探讨:[期刊论文].科技资讯.2007
　　2. 荆新,王化成, 刘俊彦.财务管理学.(第四版).中国人民大学出版社.2006.5，424-436

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