关于新会计准则的思考

 2006年10月27日，工商银行股份有限公司在香港和上海同时成功上市。这标志着工行股份制改造进程基本完成，执行适用于上市公司的新会计准则已成为应尽义务。深刻理解和掌握新会计准则的精髓，采取有力措施在制度、流程、系统、人员等方面做好充分准备，已不仅仅是工行在股份制改造和上市过程中的重要工作内容，还是工行上市后全面履行信息披露义务的重要前提 。经过在工行的1个半月的实习，我从客观上对自己在学校里所学的知识有了感性的认识，使自己更加充分地理解了理论与实际的关系。

工行实施新会计准则的前期准备工作

 工行作为国内最大的金融机构，一直在努力实现会计标准向国际会计惯例的趋同。从2004年下半年开始，工行就开始启动会计标准的转轨工作。在总体遵照我国会计标准制订部门的要求，参考国际惯例的基础上修订的工商银行新财务会计基本制度已于2006年1月1日开始实施，并基本完成业务整合、系统调整和人员培训等配套工作。由于新会计准则在很大程度上借鉴了国际会计惯例的要求，而工行新财务会计基本制度已基本和国际会计惯例接轨，工行在制度层面需要做的调整比较少。对新会计准则的实施准备主要集中在流程、系统和人员方面，主要工作包括：
 (一)对债券资产重新分类核算，构建前台、中台、后台相分离、职责清晰、控制严密的业务流程，并进行了配套的系统开发或调整。
 首先，调整采用历史成本按流动性对债券资产进行分类核算的方法，将我行持有的超过2万亿的债券投资按照持有目的划分为交易类、可供出售类、持有到期类和应收款项类债券资产，其中，前两类按照公允价值计量，公允价值的变动分别计入损益和权益，后两类采用摊余成本计量。
 其次，明确由资金部门负责组织和管理债券业务经营，财会部门负责债券业务会计核算，清算中心提供资金清算支持，其他相关部门提供营销、信息科技、保卫等方面的支持，构建前台、中台、后台相分离、职责清晰、控制严密的业务流程。对债券业务实行“集约经营、授权管理”，将债券投资、债券发行和债券交易等自营业务主要集中在总行运作，分行主要负责债券代理发行和兑付、代理柜台债券交易、债券代理结算等业务的实施及本地债券客户营销等工作。通过业务流程的调整，将债券资产确认、计量和报告的主要过程集中到总行，从而为占工行资产总额近40%的债券资产按新会计准则的要求准确核算奠定了基础。
 最后，配合公允价值计量属性在债券业务核算中的应用，对债券业务系统进行改造，着重实现债券资产公允价值计量、实际利率法摊销、不同类别债券资产之间的转换、债券回购业务等核算规则的系统自动处理。目前，人民币债券业务系统改造项目已经在全行投产，实现了新财务会计制度在全行人民币债券与资金业务中的应用；外币债券系统预计在年底前后投产使用。
 (二)建立全面资产减值准备管理制度，开发贷款损失拨备管理系统
 首先，将拨备计提范围由信贷资产扩大到承担风险和损失的全部资产，建立健全了以贷款损失准备为主，其他资产减值准备为辅，集风险拨备成本制约和拨备资源优化配置为一体的全面风险拨备制度。
 其次，拨备计量方法由根据资产五级分类结果按比例计提转变为组合计提与按未来现金流个别贴现计提相结合。例如，对贷款损失准备的计提，正常、关注类贷款和次级、可疑、损失类贷款中的个人客户贷款、银行卡透支、票据贴现采用组合计提原则按贷款余额的一定比例计提减值准备；次级、可疑和损失类贷款中的法人客户贷款采用净现金流贴现方法，对现金流折现值低于账面价值的部分计提减值准备，如果按照现金流贴现方法估算的损失率与质量分类对应的损失率差异幅度超过20%，则对该笔贷款重新进行质量分类或重新评估未来可收回现金。
 最后，为充分利用工行的信息系统优势实现对拨备的系统化管理，工行从2005年开始针对法人客户贷款损失准备开发贷款损失准备管理系统。一期版本于2006年5月投入使用，经优化的二期版本在2006年9月底正式投产。通过该系统的投产，我们已经能做到：一是每月依据贷款分类结果，采用组合比例计提法或现金流贴现法按月估算贷款的预计损失额；二是月末根据贷款的损失准备情况，可以选择采取手工或驱动主机直接记账的方式汇总记账，及时反映拨备提取对当月财务的影响；三是按月生成符合国内外披露要求的贷款损失准备披露报告，提供从总行到支行不同层级机构的法人客户贷款损失准备报告表的查询功能。
　　(三)调整衍生金融工具的核算方式
 改变原来在表外披露衍生金融工具的核算方式，将其全部纳入表内核算，在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，及时反映衍生交易的潜在风险和盈亏，以全面反映工行的财务状况和经营成果。同时，配套进行系统开发，为衍生金融工具的表内估值与表外登记提供系统支持。
　　(四)开展全行范围的人员培训
　　结合工行新财务会计基本制度的实施，对全行会计从业人员进行了大规模培训，促使各级会计人员特别是会计核算管理人员深刻理解和熟练掌握新会计准则体系的背景、理念和主要内容。
 
 二、工行实施新会计准则的主要难点

 尽管工行为新会计准则的实施做了大量的前期准备工作，但鉴于这次改革的广度和深度，在具体实施过程中还是遇到一些难点，主要有以下方面：
 (一)公允价值的获取。
 首先，不同类别资产的公允价值获取方式不尽相同，对那些没有活跃公开市场的金融资产，公允价值的取得很大程度上有赖于相关人员的专业判断，如何合理设计公允价值的获取方式，并确保公允价值的准确性既是重点，也是难点；其次，由于获取公允价值要涉及工行信贷管理、金融市场、国际业务、个人金融、财务会计等多个部门，很多工作都是开创性的，对工行的业务流程再造和整体协同能力等方面提出了很高的要求。
 (二)实际利率法的应用。
　　在贷款、债券资产等业务核算中要频繁使用实际利率法。对于固定利率的贷款和债券资产，确定实际利率相对容易，但对于浮动利率的贷款和债券资产，频繁进行实际利率的计算和调整对工行的计算机系统提出了很高要求，需要付出很大的人力、物力、财力。而且，由于实际利率的计算要基于对未来现金流量的判断，如何确保数据的可得性和准确性也是一个难点。同时，实际利率的不断变化也会增加工行损益的波动性，可能会削弱工行披露的会计盈余的稳定性。
 (三)人员素质的提升。
 由于金融资产、负债分类标准和核算要求的改变，以及公允价值计量属性的引入和应用实际利率法确认收益，工行会计人员所熟悉的会计理念和核算要求已经发生了重大变化。会计人员既需要对知识进行全面更新，又要充分发挥积极性、主动性和创造性以有效解决新准则体系实施过程中出现的新问题。在现有的工作负荷和知识结构下，要全面满足新会计准则实施的要求，对工行会计从业人员和会计培训体系都是一次重大考验。
 三 总结
 
 通过这次的实习，我对自己的专业有了更为详尽而深刻的了解，也是对这几年大学里所学知识的巩固与运用。从这次实习中，我体会到了实际的工作与书本上的知识是有一定距离的，并且需要进一步的再学习。虽然这次实习的业务多集中于比较简单的前台会计业务，但是，这帮助我更深层次地理解银行会计的流程，核算程序提供了极大的帮助，使我在银行的基础业务方面，不在局限于书本，而是有了一个比较全面的了解。尤其是会计分工，对于商业银行防范会计风险有着重要的意义，其起到了会计之间相互制约，互相监督的作用，也有利于减少错误的发生，避免错帐。俗话说，千里之行始于足下，这些最基本的业务往往是不能在书本上彻底理解的，所以基础的实务尤其显得重要，特别是目前的就业形势下所反映的高级技工的工作机会要远远大于大学本科生，就是因为他们的动手能力要比本科生强。从这次实习中，我体会到，如果将我们在大学里所学的知识与更多的实践结合在一起，用实践来检验真理，使一个本科生具备较强的处理基本实务的能力与比较系统的专业知识，这才是我们学习与实习的真正目的。

相关论文