新会计准则下上市公司盈余管理问题研究

 财政部于2007年1月1日起在人民大会堂发布了新会计准则，并同时于2007年1月1日将新会计准则执行在上市公司中。值得关注的是，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
 
 随着我国资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现,上市公司的盈余管理问题也越来越凸现。盈余管理是双刃剑,但在我国由于盈余管理常被上市公司滥用,它的负面作用就显得比较突出,成为我国目前会计信息失真问题的重要原因之一。虽然新会计准则一定程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间,但也产生了新的盈余管理空间,况且会计准则的改进也不可能根除盈余管理。
 
 盈余管理是企业管理当局在会计准则和会计制度允许的范围内，利用自己的信息优势，对企业财务报告的会计数据进行控制或调整，以实现主体自身利益最大化的行为。在实际中，企业都不同程度的在进行着盈余管理行为。正常的盈余管理可以真实准确地反映企业的财务信息，给利益相关者提供决策依据，而过度的盈余管理则使会计信息失去客观性和中立性，严重影响了财务会计信息质量，误导利益相关者的投资决策，扰乱市场经济秩序。
新会计准则和
 一：会计盈余与管理的关系
 现代企业普遍存在着以契约为基础的委托代理关系，其中所有者与经营者之间的委托代理关系最为典型。由于所有者不直接参与企业的生产经营，无法掌握企业的全面信息，一般只能借助会计盈余等信息对管理当局的经营业绩进行考评。与此同时，除所有者之外，与企业订立契约的外部人也往往需要借助盈余数字决定是否签订契约。因此。会计盈余等信息不仅影响着对管理当局的经营业绩评价，也影响着企业契约的订立。
 因此。无论公司的所有者、投资人还是外部人，都需要借助会计盈余进行判断和决策，但他们与企业的经营者对企业信息的掌握程度是不一样的，经营者往往是信息的发布者，投资者和外部人除被动接受外很难找到其他获得信息的渠道，信息在不同的利益方之间存在着严重的不对称。而企业管理当局是拥有自身效用的经济人，必然会利用信息的不对称，以盈余管理的方式隐瞒对其不利的信息或输出对其有利的虚假信息，通过误导决策者的判断、影响契约订立和执行来追求自身效用最大化。
 随着我国证券市场的发展。盈余管理的现象普遍存在。盈余管理行为的存在使得财务信息的质量严重下降，粉饰后的会计盈余无法公允地反映企业的财务状况和经营成果，降低了财务信息对其使用者的决策价值，不仅损害了信息使用者的利益，而且会导致社会资源无法优化配置。
 二：上市公司盈余管理的动因分析
 上市公司进行盈余管理的动因有很多，有的是为了实现再融资，有的是想通过每股盈余控制股票价格，有的是经营者想掩饰经营上的重大失误，有的是想保持上市公司打股东的资格，也有的是想将利润转移到上市公司的关联方等等。出于以上的种种动机进行盈余管理，粉饰会计报表，做出一系列合法但不合理，或者既和合法也不合理的行为。一方面，新会计准则的实施虽然有效控制了上市公司盈余管理的一些途径，但另一方面，其实施也为上市公司盈余管理开辟了新的途径。盈余管理的动因不在乎满足股东财富最大化的要求和合理避税，使自己的管理业绩和管理才能得到认可。基本不同的盈余管理目的，企业存在有可能会进行把利润做大的正向管理和为隐藏利润而进行的负向管理，即把利润做小。
 三：新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析
 新会计准则的颁布在一定程度上遏制了企业管理者对公司盈余管理的操作，极大的压缩和限制了公司进行盈余的空间及手段。因此，新会计准则与旧会计准则相比，它更加有利于规范企业的会计行为，使企业对外的财务会计报告信息更加的真实和可靠。
 1资产减值准备不得转回
 2同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础
 3限制上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈余
 4限制上市公司利用存货计价方法的改变调节盈余
 四：新会计准则下上市公司的盈余管理空间及手段分析
1利用新债务重组准则和非货币性交易准则进行盈余管理

2利用无形资产开发费用及摊销期限进行盈余管理

3利用固定资产使用年限 折旧年限和预计净残值的变更进行盈余管理
 
4利用借贷费用资本化范围的夸大进行盈余管理

5继续费用减值准备计提和转回

6运用公允价值自由度进行盈余管理

7利用新引入的弃置费用

8将债务转为权益

 五：新会计准则下规范上市公司盈余管理的措施
 
1：完善会计准则及相关证券法规，加快新会计准则体系的建设

  由于会计准则对盈余管理具有制约作用，即会计准则规范的业务面越广，企业进行盈余管理的可能性及空间越小 难度越大。众所周知，无论新旧会计准则，都不可能完全杜绝上市公司进行盈余管理的现象。会计政策选用的灵活性和会计估计的运用都为上市公司进行盈余管理提供了可能，因此，有必要加强新会计准则体系的建设，对涌现出来的经济业务类型及时加以规范，提高准则制定的速度和时效性，对执行情况不理想以及经常被公司管理者用于盈余管理的会计准则进行及时的修订和完善，避免企业有空子和机会可乘。

2：加强注册会计师队伍的建设

3：建立有效的会计职业道德规范，并积极监督实施

4：健全公司的内部治理结构

 良好的内部公司治理结构，能够优先的防治企业管理层对盈余管理的滥用。一方面，由于目前我国上市公司股权结构扔不完善导致上市公司内部治理结构存在严重缺陷，上市公司的决策都被大股东和实际控股人所把持，公司的经营决策体系不能真正发挥作用。另一方面，所有者与经营者的效用函数不一致，这就导致经营者倾向于牺牲所有者利益挥着选择不为所有者尽心尽力地管理企业。一旦企业的经济状况不佳，经营者为了尽可能多地获得报酬和规避惩罚，这就会要求企业管理当局进行盈余管理。另外，公司激励机制的不完善，也容易导致盈余管理行为的发生。

5：加强外部审计监管力度

 我国新会计准则的制定与出台出发点之一就是上市公司能够出具真实可靠的高质量的财务会计报告，使其能够客观的反映企业的财务状况和经营成果，给相关利益关系人提供决策有用的信息依据。但高质量的财务会计报告的出具仅仅依靠准则来规范和限制是远远不够的。在目前我国的现实经济情况下，盈余管理的存在时客观和普遍的，我们在段时间内无法根除和使其得到合理制止，但是我们有必要将其控制在一定的接受和合法的范围内。

相关论文