国内外应收账账的研究现状

应收账款的风险

应收账款管理形成的原因

应收账款管理方法

结束语

应收账款管理研究

随着经济的发展，企业的安全持续发展显得尤为重要，在目前，有许多企业由于未对企业的应收账款采取事前，事中，事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉捷。通过分析企业应收账款形成的原因，找到适合企业自身的应收账款管理方法，是企业实现可持续稳健发展的动力之一。

国内外应收账款的研究状况

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意高度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”。只有变为现金流入企业后才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益，而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令管理者感到棘手，难于操作。应收款账的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100我年的历史。西方国家比较流行的应收款账管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。

二、企业应收账款的风险

企业是为了最大限度的获取收益，才采取赊销方式进行促销活动，扩大产品销售规模，提高市场占有率。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款，应收账款是企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。大量的应收账款增加了损失，加剧了风险的力度和速度，主要体现在：

1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施 ，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将使得企业货币资金短缺，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用。如果企业拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣 ，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本。

2、应收账款导致了企业效益下降。企业的资金使用效率的降低，使得企业效益下降。由于企业的物流与资金不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼入账销售收入，势必产生没有现金注入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被后掩盖，影响企业生产计划，销售计划等，无法实现既定的效益目标。

3、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记应收账款科目，贷记营业收入科目。将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账预备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法，行政法规中明确规定，计提比例一般为3%-5%。假如企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账预备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

以四川长虹为例，四川长虹作为国家“一五”期间的156项重点工程之一，长虹的净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，曾为“中国彩电大王”，“长虹”品牌也成为全国驰名商标。

四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从1998年开始，彩电价格战愈演愈烈，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年2月，长虹选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，将彩电发向海外，由APEX公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同，接货后90天内对方公司就应该付款，否则长虹方面有权拒发货。然而，四川长虹一方面提出对账的要求，一方面继续发货。直到2004年初，四川长虹又发出了3000多万美元的货给APEX。APEX的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。截至2003年底，应收账款期末余额高达50.84亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅来自APEX公司一家的欠款就高达44.51亿元。大量的应收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。终于在2004年12月28日长虹发布了年度预亏提示性公告。在公告中首次承认，受应收账款计提和短期投资损失的影响，预计2004年度将出现大的亏损。同时还承认，全额收回APEX公司的欠款存在较大困难。2005年4月，四川长虹被披露的年报报出上市以来的首次亏损。

应收账款管理形成的原因

 根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资产的比重50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠贷款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳 ：

企业经营环境的影响

 一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

 2、企业自身的问题

从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

四川上长虹之所以在此次巨额应收账款的“黑洞”中损失惨重，与其激进的策略有关，但也暴露出其应收账款管理上的缺陷。

3、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用行者无疆用资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

4、销售和收款的时间差

商品成交的收到货款的时间经常不一致。这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需要时间越长。销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

四、应收账款管理方法

企业为扩大市场份额，竞争日益激烈，赊销也成为一种竞争手段，能为企业招揽到更多的客户，故而，应收账款增加是企业发展中的主流趋势。期防范风险也是势在必行。

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门。并与销售、财务部门对应收账款进行监控、追踪 服务的反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出信债权的可能，争取及时收回债权。

应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因为防范机制的建立是十分必要的。

1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理。这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制。因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理机制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

 2、建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险整理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。 调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业等等。

四川长虹在决定到海外拓展市场时，如果公司内部有一套成熟的信用管理体系，也许就不会选择APEX公司，也就不至于陷入应收账款的巨额黑洞中。

（1）赊销发生监控

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准赊销，在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

（2）财务部门对应收账款的分析管理

财务部门应定期对应收账款的收回情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门。这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法以，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务

从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限额地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点不负责APEX项目的监管，只负责接待。

3、加强财务基础工作，设置规范的应收账账户

为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。

4、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力

商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款账的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。

5、制定应收账款回收责任制

为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数人为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。

6、生产适销对路的产品

企业除了信用治理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。假如生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。

五、结语

 应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生。应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款的风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在罗小范围内，而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账，坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。

随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。

参 考 文 献

1、《财务管理学》主编 王化成、刘俊彥 中国人民大学出版社

2、《西方财务会计》 主编 曹惠民、梅劲 立信会计出版社

3、林力进：应收账款管理刍议 财会月刊 2006.3

4、廖强风：新议应收账款管理 会计之友 2006.2

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
热能与动力设计论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文