一、目 录

二、固定资产的含义及特征-----------------------------------------（3）

三、固定资产折旧的计提范围与折旧方法 --------------------------（4）

四、我国目前企业资产折旧现状-------------------------------------（6）

五、直线法折旧下的弊端以及与其他折旧方法的比较-------------------（6）

六、实施加速折旧法实施必要性-------------------------------------（7）

内 容 摘 要

固定资产折旧是企业的重要日常工作之一，也是企业进行经营管理的重要内容，本人认为，应尽快全部实行固定资产折旧的加速折旧法.加速折旧法，是一种使用前期提取折旧较多，固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。本文在介绍了固定资产的含义,特征及固定资产折旧的计提范围的基础上,对固定资产加速折旧法进行了思考,重点论述了各种方法的优缺点,从而分析了更加适合用加速折旧法的原因。

[关键词] 固定资产折旧 加速折旧 必要性 

.

浅谈固定资产的折旧方法

————尽快全面实施加速折旧法

代家智

一、固定资产的含义及特征

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且使用过程中保持原有实物形态的资产，固定资产属于物质资产生产过程中用来改变或影响劳动对象的劳动资料。但是并非所有的劳动资料都可以作为企业的因定资产，作为固定资产核算和管理的劳动资料一般应具备以下特征：

第一、使用期限超过一年，且使用过程中保持原来的物质形态不变；

第二、预计使用寿命是有限的（土地除外）

第三、用于生产经营活动而不是为了出售，即不是为卖面买，这一特征是区别固定资产商品等流动资产的重要标志。

根据《企业会计制度》的规定：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输固定资产以及其它与生产、经富有关的设备、器具、固定资产具等，均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。

固定资产的折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金，企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再继续提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧，应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

二、固定资产折旧的计提范围和折旧方法

计提折旧不仅要明确影响折旧的因素，而且还要明确计提折旧的范围，即固定资产应提折旧，哪些固定资产不提折旧。

 一般而言，使用中的固定资产应计提折旧，未使用和不需要用的固定资产不计提折旧，应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物（无论使用与否均应计提折旧）；在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和大修理停用的设备；经营租出的固定资产以及融资租入的固定资产。

 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。

不计提折旧的固定资产包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；破产、关停企业的固定资产以及过去已经估价单独入账的土地等。

（一）平均年限法

平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧均是相等的。

在会计实务中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度，同时为了便于计算，每月应提折旧额一般是根据固定资产的原值乘以折旧确定的，固定资产折旧率是指一定时间内固定资产应提折旧额与固定资产原值比率，折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。

1、个别折旧率又称单项折旧率

是指按单项固定资产计算的折旧率。其计算公式如下：

该项固定资产年折旧额

固定资产折旧率= ——————————×100%

该项固定资产的原值

 固定资产原价*（1-预支计净残值率）

 =————————————————×100%

 预计使用年限*该项固定资产原值

 1-预计净残值率

 =——————————×100%

 固定资产预计使用年限

某项固定资产月折旧率=该项固定资产年折旧率÷12

某项固定资产月折旧额=该项固定资产原值×月折旧率

2.分类折旧率

是指固定资产分类折旧额与该固定资产原价值的比率。其计算公式如下：

 该类固定资产月折旧额

 该类固定资产月折旧额

某项固定资产率=———————————×100%

 该类固定资产原值

某项固定资产的月折旧额=该类固定资产原值*该类固定资产月折旧率

3.综合折旧率

是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。其计算公式如下：

 全部因定资产月折旧额

月综合折旧率=——————————×100%

 全部固定资产原价

（二）工作量法

工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的，其计算公式如下：

固定资产原价-预计净残值

 每单位工作量折旧额=———————————————

固定资产预计使用年限内可完成的总工作量

每期固定资产折旧额=每单位工作理折旧额×计算期内完成工作量

工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成的工作量计算每期的折旧额。

（三）加速折旧法

加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线法而言的，是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提折旧，后期少提折旧，折旧费用逐期递减的一种折旧方法。采用加速折旧法，目的是是固定资产在估计耐用年限内加快得到补偿，加速折旧方法有：

１、双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额外负担和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：

年折旧率=2/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

需要说明的是：第一，企业计提折旧额是以月份为单位，因此上述公式中固定资产账面净值为各月初的账面净值。第二，采用这种方法不能单独使用，必须同平均年限法综合使用。即使用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧率到期限前两年内，将固定资产净值扣除预计净值扣除预计净值后的净额平均摊销。

2、年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原减去预计净残值的余额乘以一个逐年递减的分数计算第年折旧额的一种方法，这个分数的分子代表因定资产尚可使用的年限，分母代表合用年数的逐年数字总和。

三、我国目前企业资产折旧现状

我国企业目前折旧方法大多实行直线折旧，虽然在财务核算上简洁方便，但不符合固定资产使用实际，未体现企业忙闲对折旧的影响，也未考虑固定资产维修费用随使用时间的延长而不断增大的特点。

由于税法与会计准则规定存在差异性，导致很多企业财务人员为了减轻工作量而直接采用所得税税法相关规定设置固定资产残值及折旧年限，（所得税实施条例规定：特殊企业折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定，一般企业采用直线法计提折旧，采用直线法以外的折旧方法须报主管税务机关批准后方可所得税前扣除，否是所得税汇算时主管税务机关认定为直线法，这种规定加大了企业财务人员所得税汇算时的工作量）。由于以上诸多因素导致了我国大部分企业固定资产折旧都采用直线法。

四、直线法折旧下的弊端以及与其他折旧方法的比较

直线法折旧下的弊端;采用直线法折旧并且折旧年限过长，都是没有充分考虑无形损耗的做法。其一，固定资产在不同使用年限提供经济效益不同，一般而言，固定资产在使用早期工作效率相对较高，给企业带来的利益较多，而在使用后期，工作效率较低则给企业带来的效益则低，使用平均年限并未考虑这一事实，不太合理；其二，它只考虑使用时间长短，没有考虑固定资产使用时有强度及磨损程度差异，固定资产使用年限时长，磨损严重，维护保养费就越多，而使用年限法计算折旧额相同，这就等导致固定资产使用后期计入产品成本的资产折旧费高于使用前期，使固定资产成本在各期分摊不均衡，其只适合于受自然力侵蚀影响较大的固定资产，如：房屋、建筑、室外机械等。随着科技进步的加快，设备的无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现。如果不予考虑，不但科技发展迟缓，还要丧失大量潜在利益。这就要求对某些设备必须有快速折旧的特殊政策。

工作量法；工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法，一般每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素

加速折旧法相对于直线法、工作量法的优点是最趋于现金收支规律的一种方法。比如主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由，可以认为，资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。

五、实施加速折旧法的必要性

在当前经济步伐加快的时代，加速折旧要求具备一定的条件。首先，企业要具有一定的承受能力。加速折旧对企业有两方面的影响：一方面，企业能够提前收回固定资产的大部分投资，加快设备更新改造步伐，提高经济效益，也可减少和较快地弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失；另一方面，在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本较高，利润相对减少，使企业的短期经济效益受到影响。因此，加速折旧对企业有利又有弊。当前，我国的企业具备了实行加速折旧所要求的条件。因此，力争尽快在更多的企业中试行加速折旧。其次，加速折旧还要求国家财政具有一定的承受能力。加速折旧对国家财政也有两方面的影响：从短期来看，可能减少收入，这是目前利益与长远利益存在的矛盾。通过加速折旧，提高劳动生产率，正是使财政走出困境的一条重要出路。

所以本人认为，更加适用加速折旧法，其原因是因为，1、一般在固定资产的初期效率高，生产能力大，给企业提供的经济效益也多，采用加速折旧法，初期多提折旧能更好体现收入与费用的配比的原则；2、在使用固定资产初期，其维护及修理较少，而在后其则较多。在维修费用少的时候多提折旧，在维修费用多的时候少提折旧，可使用固定资产的使用费用在前后期大体保持平衡。3、在当今科技学技术高速发展的情况下，一些更新换代较快的资产有无形损耗，已成为折旧时必考虑的因素之一，加速折旧法充分考虑了无形损耗，实行加速折旧法可以在较短时期内尽快收回大部分投资，从而减少旧技术淘汰时发生的损失，4、采用加速折旧法，最初几年折旧费用较少，相应减少了企业在这一期的收益,从而减轻了所得税负担,虽然从固定资产的耐用性来说,折旧总额不变,企业净利润总额也不变,企业交纳的所得税并未减少,但由于交纳时期延迟,企业实际从政府那里得到了一笔无息贷款,这对降低投资风险、刺激生产推动经济有一定的作用。

参 考 文 献

陈德萍编《财务会计》，经济科学出版社　2001.8；

财政部会计资格评价中心编《初级会计实物》，者按中国财政经济出版社　2007.1。

郭晓炎炎《编财会月刊》，对固定资产计提折旧的一点看法　2002．6

王兴旺编《财会月刊》，谈固定资产折旧时间　2004．10