电子商务的税收问题研究
 【摘要】本文围绕什么是电子商务征税、电子商务征税的意义。研究了电子商务征税的必要性及存在的困难。为保障国家财政收入，依据国际税收惯例及我国税法原则，提出了当下电子商务征税电子商务征税的概念，在我国逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的，以及解决困难的有效措施建议。并根据具体问题具体分析，解决了完善电子商务的支付手段；加强电子商务的国际情报交流，协调国际税收关系；提高公民纳税的自觉性。
 为此，应强化网络技术，增强追踪功能，最终实现税收电子化；在电子商务处在萌芽状态的今天，探讨对电子商是否征税以及如何征税等问题具有现实性意义。

【关键词】：财政收入 税法原则税收政策 税收电子化

一、引言
 在电子商务处在萌芽状态的今天，电子商务对于我们来说至关重要，然而是否征税以及如何征税等问题同样具有深刻的现实性意义。在我国逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的。为保障国家财政收入，加快电子商务的税收立法。我们应强化网络技术，增强追踪功能，最终实现税收电子化，完善电子商务的支付手段，加强电子商务的国际情报交流，协调国际税收关系，提高公民纳税的自觉性。
二、我国对电子商务征税的困难
 电子商务大致分为网上信息服务、电子购物与贸易、电子银行与金融服务。其函盖范围之广，使税收工作错综复杂，加上电子商务具有流动性和隐蔽性的特点，这样极大地加剧了税收的难度。
 2.1.我国对电子商务征税所面临的困难主要表现
 电子商务国际化带来的税收难题，现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现,已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务,并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。
 与传统商务活动相比，电子商务打破了时间的束缚和空间的限制，人们可以较自由地通过国际互联网从事跨国商务活动，这无疑增加了获取充足税收证据的难度，同时也会造成一些国与国之间的税收冲突。
 纳税主体难以明确。在传统方式下，交易双方十分的明确。而在电子商务的环境下，参与交易的个人或者是企业在不暴露自己身份的情况下就可以完成商品的交易，他们所提供的信息的真实性也很难可以得到切实的保证。
 2.2.电子商务给税收管理带来的挑战  
 2.2.1有悖于税收公平原则 
 税收公平原则是税收最高原则之一，指的是具有相等纳税能力者应该负担的相等的税收，不同纳税能力者应该负担不同的税收。我国个人所得税法自1980年颁布以来，对于调节个人收入的差别，抑制社会分配不公，增加财政收入起到了积极的作用。但是近年来，随着个人收入流向高度集中和差距不断扩大，收入分配差距日益明显并呈现进一步的扩大趋势。
 我国电子商务税收必要性时已经提到了这项原则，在电子商务与电子商务之间同样要遵循这一原则。只有做到了纳税人之间的税负公平，才能从某种程度上调动起纳税人依法纳税的积极性。由于电子商务是一种新兴事物。世界各国对电子商务的税收规定尚未统一，导致企业在不同的国家和地区从事电子商务的税负也可能不同，从而违背了现行税收公平原则。
 2.2.2给现行税收体制造成冲击。
 传统的税收是以常设机构，即一个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地，但在电子商务中这一概念无法界定。因为电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，企业的贸易活动不再需要原来的固定营业场所、代理商等有形机构来完成，大多数产品或服务提供并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E-MAIL地址，身份（ID）等，与产品或劳务的提供者无必然的联系，仅从这些信息是无法判断其机构所在地。
 而且，现行的税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围并没有受到严格的限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有型贸易的税务登记方法不适合用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使得税收征管失去可靠的审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任则无从谈起。
 2.2.3课税对象性质较模糊。
 占电子商务绝大多数份额的网上信息和数据销售业务：如书籍，报纸，音像制品，电脑软件和无形资产等由于具有易被复制和下载的特点而模糊了有形商品和无形资产以及特许权之间的概念，使得税务机关难以通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得，提供劳务所得还是提供特许权使用费所得，不利于税务机关管理。
 2.3电子商务引发的国际避税问题。
 扩过电子商务的直接性和非中介化的特点，使得常设机构，固定基地等传统的物理标志的位置难以确定，影响国际税收属地管辖权的行使，从而造成国际避税。
 跨国电子商务数字化商品交易性质模糊的 ，使得有关纳税人可以利用各国对不同种类所得税规定的差异进行国际避税。
 快过电子商务的物质化特点，侵蚀传统的账册凭证计税方式，使谁无机构难以掌握跨国企业的运作状况。
 世界各国的税收政策不尽相同，电子商务的兴起给一些企业带来了避税的可乘之机。企业可以利用在免税或低税国的网站轻易避税，给包括我国在内的世界各国造成严重的税收流失。
 电子商务的跨国界性使得避税问题更加突出，纳税人可以很方便的在免税国或低税国设立一个站点并借此进行酬务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，以达到减轻税负的目的。而且，网络技术的应用使一些跨国企业集团内部高度一体化，他们能够轻易的在其内部进行转移定价以逃避税收。
 通过电子商务更容易骗取出口退税。出口货物退(免)税是在我国实行多年的税收优惠政策，近年来骗取出口退税的违法行为日益猖獗，为此，我国政府已加强了查处力度。但在电子商务中，由于出口目的方在国外，其身份不易确定，供货方更容易伪造向国外供货的证据，并以此骗取出口退税。

三、 我国对电子商务征税的必要性
 目前，我国的电子商务无论是网上交易的比重，还是绝对数额都很低，恐怕不会给我国财政带来太大收益，却可能造成较严重的负面效应。有关部门也因此对电子商务是否征税持谨慎态度。但从电子商务健康发展的长远角度来讲。我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的：
 3.1.对电子商务征税是保障国家财政收入的需要　
 我国的财政收入主要来自税收、规费、罚没几个方面，其中规费收入、罚没收入在财政收入中所占份额甚微，因此税收收入对国家财政收入具有决定性意义。从电子商务在我国发展的迅猛势头来看，对电子商务长期免税势必会使我国的税收蒙受巨大损失。以电子商务较为发达的美国为例，有消息称，美国的函购公司搬迁到互联网上之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由此可见，当我国电子商务逐渐完善发展到一定程度时，免税或征管措施不力会导致多么大的损失。
 3.2.对电子商务征税是国际税收惯例
 税收公平不仅是国际上的惯例，而且也是我国税法的一项重要原则。所谓税收公平是指对同等条件的人实行同等的税收待遇。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。横向公平是指经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，其税收负担也应相等。纵向公平是指经济情况不同、纳税能力不相等的纳税人，其税收负担亦应不同。从横向公平的角度来讲，同等条件的纳税人应承担相等的税收负担，不能因为纳税人从事电子商务还是传统商务而有所区别。
 3.3.对电子商务征税是我国税法原则的需要
 电子商务税收同传统商务税收一样要遵循一定的原则。:第一,立足现行税收法规并加以补充、完善,以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式,其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二,认识和把握电子商务的特征和本质,研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化”,使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间,取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已）,然而,电子商务交易中的人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中,绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟”得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。这些原则应既符合电子商务特征的需要，又符合我国国情的需要。对电子商务达成交易与一般的有形交易在征税方面应一视同仁，反对开征任何形式的新税，以免阻碍电子商务的发展。
 
四 、对我国电子商务税收措施的建议
 加快电子商务税收立法。我国现行税收法律法规还没有把电子商务涵盖进去，而现行税法是建立在有形交易基础之上的。它无法完全解决电子商务的税收问题。因此加快电子商务的税收立法，对于规范和促进电子商务在我国的发展有着十分重要的意义和作用。
 4.1.界定电子商务税收概念
 在税收中重新界定有关电子商务税收的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。电子商务首先是使用因特网来做广告和出售有形产品；其次是使用电子媒介提供服务；第三是把信息转化为数字模式，并对数字产品加以传送。我国数以发展中国家，电子商务刚刚开始并且尚未起步。对国际上电子商务政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望并主张对电子商务征收关税，从而可以设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。 
 4.2.界定电子商务经营行为的征税范围
 在税收中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。既要有利于与国际接轨，又要考虑维护国家税收主权和保护国家利益。电子商务对流转税、所得税、现行增值税、营业税、消费税、对关税都有很大的影响。
 4.3.改革现行税制  随着世界经济的全球化，税收也趋于国际化，继而产生了相关国家之间应该如何实施税收管辖权的问题，由此形成了以下征税原则与国际惯例。 　　为了消除国际重复征税，依据国际惯例：一般按照消费地原则，实施对跨国商品的征税，即出口国退免税，进口国征税；一般按照地域管辖权优先的原则，实施对跨国所得和一般财产价值的征税，即先由收入来源国对非居民来源于本国的所得和一般财产价值的征税，然后再由居住国实施居民管辖权征税。
 4.3.1理性地把握税制设计中的一些基本准则，客观、准确地判断税制改革所处的现实环境，是税制改革走向成功的第一步。政府为了防范和化解公共风险，需要通过一定的形式来参与市场分配，以筹集政府履行上述职责所需要的财力。
 4.3.2扩大增值税、营业税、所得税的征管范围。对于在线交易，即数字化产品（如无形资产、软件、图书、音像制品、图像）的提供应区别对待，对于非版权转让的数字化产品销售视同销售货物征收增值随；而对销售软件版权则不按货物的提供处理，而视同特许权转让征收营业税。
 4.3.3对于行税收要素进行适当的补充和调整。扩大纳税义务人的使用范围、明确对电子商务课税对象性质的认定、区分商品，劳务和特许权、对电子商务纳税环节的确定，应与支付体系联系起来。
 4.4.强化网络技术，增强追踪功能，最终实现税收电子化。
 若想完善电子商务的税收工作，强化网络技术是关键。只有实现网络高标准的智能化，才能进行较理想的网上跟踪，从而获取准确的交易情报。
 4.5完善电子商务的支付手段　
 国际上的电子商务主要有三种支付手段:客户帐户支付、信用卡支付和电子货币支付。目前的电子商务支付方式还比较落后，不仅抑制了电子商务自身的发展，而且不利于税收工作的进行。还会存在安全隐患，由于电子现金可以实现跨国交易，税收和洗钱将要成为潜在的问题，电子现金是不和真实的现金一样的，它流通时不会留下任何的记录，有关税务部门很难展开追查。 所以即使将来调整了国际税收的原则，由于它的不可跟踪性，电子现金很可能被不法分子用于逃税。所以，急需加强完善电子商务的支付手段。  
 4.6.加强电子商务的国际情报交流，协调国际税收关系　
 跨国电子商务带来的税收问题不可能只靠某一涉及国单方面解决，因而要加强国与国之间的合作。通过国际情报交流，国家之间互通电子商务信息，有助于查清纳税人通过避税地网址进行的交易，从而更有效地打击避税行为。
 4.7.对开展电子商务的企业采取税收优惠的原则
 在美国，1997年7月1日政府发布的《全球电子商务纲要》中，建议将Internet宣布为免税区，凡无形商品（如电子出版物、软件、网上服务等）经由网络交易的，无论是跨国交易还是美国国内的跨州交易，均一律免税；1998年5月14日，美国参议院商业委员会又通过了Internet免税法案，为美国本土企业自由化发展铺平了道路；同年5月20日，美国又促使132个世界贸易组织的部长们达成了Internet零关税至少一年的协议，使通过Internet进行国际贸易的企业能够顺利地在其他国家抢占市场。
   在我国，电子商务还是一个新生事物，近两年来虽然无论在用户群还是营销额上都取得了很大的成功，国内几家著名的网络公司如中华网、亚信，还有最近才在美国NASDAQ上市的新浪网，也都已经在海外市场占有了一席之地。但无可否认地，与发达国家相比，我国的电子商务仍处于相对稚嫩的阶段。很多在国外已经解决的事情，如信用、支付、物流等环节，在中国仍然是制约电子商务发展的瓶颈问题，这决定了我国的电子商务还有很长的一段路要走。而与此同时，我们也清醒地认识到，在中国，电子商务这个新兴的朝阳产业拥有巨大的发展前景与市场潜力。
   电子商务的发展是一项社会化的系统工程，在我国，更应该采取一些实实在在的税收优惠，鼓励、促进更多的企业参与电子商务的竞争，同时也培育新的税收增长点。 
 
五、结束语
 纳税人自觉纳税在我国还未成为一种风气，如果越来越多的公民能将纳税视为自己应尽的义务，那么在电子商务中恶意逃税的行为就会大大减少，这需要国家和每一个公民的共同努力。首先，要加强有关部门的廉政建设，使纳税人切实体会到税收“取之于民，用之于民”的真谛。这就需要有关部门不断加强公共设施建设，完善公民福利待遇，从而促动公民纳税的自觉性。另外，还要加强税法的宣传工作，通过国际互联网及其它媒体进行大力宣传，使人们真正意识到逃税是一种丑恶的违法行为，进而通过道德规范来约束纳税人的行为。同时应当不断加强税务干部自身的素质，建立建设一支适应电子商务运作方式的高科技税务干部队伍。不断加强现有税收征管软件的功能，开发相应的网络电子申报模块,预留和工商、银行、海关以及公安等部门的软件接口；不断提高税务干部的计算机应用能力和管理水平，提高干部队伍掌握高科技的能力；培养既精通税收业务知识
 综上所述，我国对电子商务征税还存在很多困难，有关部门应从我国国情出发，逐步出台适用于电子商务的税收政策，以促进电子商务在我国健康、有序地发展。
【参考文献】：
汪玉，《浅谈电子商务涉及的法律问题》，《法学评论》2000年第4期
王根发，《银行业革命与电子商务崛起》2006年6月
CII 中国电子商务指数报告表明:中国电子商务尚处于起步阶段。http://tech.sina.com.cn/internet/china/2000-08-08/33014.shtml

相关论文