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上市公司盈余管理研究

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毕业论文范文题目：上市公司盈余管理研究，论文范文关键词：上市公司盈余管理研究
上市公司盈余管理研究毕业论文范文介绍开始：
上市公司盈余管理研究
[摘　要]:随着我国市场经济的逐步建立,资本市场的日益发展,西方许多国家曾出现过的盈余管理问题,不可避免的也出现在我国。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。其终极目的在于获取私人利益,具体目的为筹资、避税、获取政治资本以及规避债务契约约束等。盈余管理有诸多表现形式,可以通过完善会计规范、加强审计监控和加大监管力度等进行防范。本文除分析了盈余管理的涵义外,还讨论了盈余管理的特征、存在原因、方法及意义,并在此基础上提出了盈余管理的治理对策。
[关键词]:盈余管理;基本特征;治理对策
　　在学术界,盈余管理是一个有20年历史的研究话题,作为财务揭示的热点话题,受到中外会计学者的广泛关注,其基本理论正日渐成熟、日趋完善。在研究时我们必须弄清楚盈余管理的基本理论问题。
一、上市公司盈余管理研究的目的
对盈余管理目的的剖析可以从盈余管理的终极目的与其具体目的两个层次来了解。
(1)盈余管理的终极目的
企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。一般认为，通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。现代意义上的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的往往是公司的高级雇员。由于管理者与股东的目标并不完全一致，他们都有各自的小算盘。因此，委托--代理关系一经建立，"道德风险"、"信任危机"等问题也将随之产生。为使二者的目标趋于一致，委托方(股东)通常采用业绩--报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。
管理激励机制产生了双重效应。一方面，它使管理者的管理活动迅速向股东的目标靠拢;另一方面，它又使管理者更积极地谋求任期内自身利益的最大化，包括报酬最大化、更多晋升机会等。为此，管理者就有动因采用盈余管理来达到自己的目的。如果净利润低于奖金方案的下限，管理者就有可能进一步降低净利润。这样，下一年度得到奖金的概率就会增加。相反，如果净利润高于奖金方案的上限，管理者在计算报告利润时就会尽量去除超过上限的部分，因为这部分利润得不到奖金。只有当净利润在奖金方案的上限和下限之间时，管理这才会有增加报告利润的动机。此外，管理者在卸任之前通常会选择有利的会计政策调增报告利润，以获取最后一次高额奖金。同样，业绩较差的企业管理者在任期将到时，为防止或推迟被解雇，也会利用盈余管理来粉饰真实业绩。但是，一旦管理者的变动得到确定，管理者便可能降低当期利润，以增加未来盈利的可能性。在实行承包制的企业中，管理者进行盈余管理以达到获取个人利益的目的的可能性更大。
（2）盈余管理的具体目的
管理当局为了实现个人利益最大化的最终目的，在实施盈余管理过程中又会有一些具体目的。与其终极目的不同的是，盈余管理的具体目的一般是以促进企业发展为中介，以达到公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等终极目的的实现。盈余管理的具体目的一般表现为四个方面：
第一、获取政治成本的目的。
政治成本是指某些企业面临着与会计数据明显正相关的严格管制和监控，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会招致严厉的政策限制，从而影响正常的生产经营。为了避免发生政治成本，管理者通常会设法降低报告盈余，以非垄断等形象出现在社会公众面前。如微软公司就曾通过递延确认实际所得收入来下调盈利，以逃避美国反垄断机构的指控。
第二、筹资目的。
我国上市公司盈余管理的直接目的就是筹资，当公司首次发行股票时。《公司法》对企业有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能申请上市。为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，合规合法地"骗"得上市资格。同时，经过盈余粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。再如上市公司准备配股的时候。中国证监会的有关文件规定，公司"最近三年内净资产收益率每年都必须在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可略低于9%"。为了达到配股及格线，上司公司便会积极利用盈余管理调整净资产收益率以达到配股的目的。
第三、规避债务契约约束的目的。
债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。通常包含一些保证条款以保护债权人利益，如不能过度发放股利、不进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。有些商业银行甚至规定不得向亏损企业贷款。这些都使得企业不敢轻易违反有关条款，否则会招致很高的违约成本。如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险。盈余管理就成为企业减少违约风险的一个工具。
第四、避税目的。
公司盈余管理的避税目的是十分明显的。"合理避税"之所以成为可能，一方面是由于我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多;另一方面是由于公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。比如我国企业所得税实行33%的比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，对企业管理者而言，税法的规定便为其开展盈余管理提供了弹性空间。管理者会通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。
二、上市公司盈余管理的意义
在过去的20年间，有一大批盈余管理的实证研究成果发表。盈余管理的实证研究不仅对会计实务和公认会计原则的制订产生了深远的影响，而且还大大地促进了现代会计理论及其研究方法的发展。其意义主要有：
　（1）盈余管理的实证研究加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广应用起到了极大的作用。“现金为王”(cash is king)的观念在工商管理界非常普遍。现金流量表和“现金为王”的观念为什么会在80年代末期开始流行开来，自然有其特定的社会经济背景，但也与盈余管理的实证研究密切相关。因为，通过研究发现了大量的人为地操纵盈利的行为，会计数据成为数字游戏。通过研究还发现了操纵盈利的行为主要是来自企业管理当局对应计制会计的局限性的过分利用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基础上，人们将现金收付制发展成现金流量基础(cash basis)。
　（2）盈余管理的实证研究加速了公认会计原则的完善和发展，尤其是表现在增加对外财务报告的透明度方面。前面谈到，沟通磨擦是盈余管理生存的重要条件之一。为什么会有沟通磨擦，原因在于信息不对称，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善这个问题，增加对外财务报告的透明度是必不可少的。近年来，各国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制订都是朝着这一方向发展的。
　（3）盈余管理的实证研究不仅自身成为现代会计理论研究的重要组成部分，而且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展。据《会计与经济学杂志》(Journal of Accounting and Economics)1997年所做的一项统计，发表在该杂志上有关“契约”话题的论文1979-1986、1987-1991、1992-1996年间总共分别为28、25和49篇，占该杂志同期发表论文总数的35%、29%和48%。在这些有关契约话题的论文中，直接采用实证方法研究管理报酬(management compensation)契约的就分别有11、4和12篇。由此可见，盈余管理实证研究本身就在现代会计理论研究中占有重要的地位。盈余管理的实证研究也促进了会计与资本市场、审计、盈利预测、行为会计以及所得税会计等领域的研究。盈余管理的实证研究还对公司治理结构的完善、组织行为与控制、绩效评估与报酬计划、证券市场监管等一系列理论与实务问题的解决提供了重要的依据。
会计学术界对盈余管理的研究已取得了很大的进展，但也还存在不少问题。其中最为主要的问题是：各种各样的盈余管理实证研究的结果迄今还有非常大的差别。主要原因有：盈余管理实证研究中采用了不够严密的方法将盈利划分为操纵过的和没有操纵的部分；对盈余管理的大多数实证研究都只限于某一时期或某一项目；对盈余管理的解释太狭义；代理人隐瞒其操纵盈利的手法，不利于收集盈余管理实证研究所需的数据；委托人自愿让代理人隐瞒信息；盈余管理很可能是由两个或多个因素导致的，目前大多数的实证研究只着重于一个因素，研究结果当然不够理想。可以预期，未来的盈余管理研究不仅要进一步解决以上问题，而且还要特别注意研究盈余管理对股价和资源配置的影响。
三、盈余管理的涵义
　盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择其自身效用最大化或是企业市场价值最大化的一种行为。盈余管理是借助于会计政策的选择和会计估计的变更来实现的，盈余管理的目的是得到一种令企业管理当局满意的财务会计结果，而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。因此，企业管理当局通过选择会计政策和变更会计估计来多计或少计收益、少计或多计费用与成本来达到盈余管理的目的。盈余管理不同于会计造假。会计造假是企业管理当局蓄意的欺诈行为，而盈余管理则是一种合法行为。正因为如此，盈余管理表现出强大的生命力，已成为世界各大公司财务经理们必须掌握的一项基本技
四、盈余管理的基本特征
对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架。根据以上定义,结合理论界对该问题的探讨,盈余管理的基本特征包括：
（1）从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命期)来看,盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说,盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利,而不是企业的实际盈利。会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理手段。
　（2）盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究文献不难发现,在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点,还是交易事项发生时点的控制,最终的决定权都在他们手中。当然会计人员也加入其中,但应看作是配角。在这里,可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。
　（3）盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计等。此外,时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时,我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。需要加以说明的是,盈余管理是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,因此盈余管理的最终对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理,最终也就是在会计数据上作文章。
（4）盈余管理的受益者是企业管理者,有时也照顾某些股东的利益,但受害者通常是政府,如少交税款或拖延税款的缴纳。收益者的利益表现形式也十分复杂,有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加,有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升。有的是立竿见影的,有的则要潜伏很长的时期。
五、盈余管理的方法
　　盈余管理主要是一项会计行为,但其手段并不只局限于会计方法。归纳起来,有以下六种:
　（1）利用会计政策的变更。会计政策的变更是最常见也是最原始的盈余管理方法。一般的说,由于企业及其所面临的经济环境各不相同,对有些业务的处理,会计准则给了企业管理者一定的变通机会(如对存货计价方法的选择)。再加上我国的会计准则并未给企业政策的“再选择”设定太高的“门槛”,能让企业获取额外的收益。这种高收益、低成本的机制驱使企业随意变更会计政策。
　（2）利用应计项目的管理。现行会计以权责发生制为基础理论,虽然较好地解决收入与费用的配比问题,但产生了很多待摊项目和应计项目,企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来调增利润,相反亦然。随着现代企业经营环境不确定性的增加,应计项目的确认将具有更大的弹性,从而给盈余管理提供了更广阔的空间。
　（3）利用对交易事项时点的确认。企业可以通过提前确认营业收入,推迟确认本期费用来提高当期盈余;反之推迟确认收入,提前确认费用以降低当期盈余。通过改变交易时间和创造交易来操纵利润,是一种非会计的盈余管理方法,颇受企业经理人员的青睐,而且新的更加有效的方法正不断出现。
　（4）利用关联交易。关联方之间由于存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,为会计核算工作带来了盈余管理的空间。企业与关联方之间采用高于或低于正常交易价格进行交易,以达到提高或减少企业收入的目的。我国大多数上市公司都是国有企业改制而来,或是将企业的一部分抽出来加以改制,因此,上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依、千丝万缕的关系,再加上资源的稀缺,很多上市公司利用关联方交易来调节利润。
　（5）利用资产重组,以达到美化报表的目的。企业为了“美化”当期的业绩,可能进行一些有盈余的一次性业务。一次性冲销就是在会计政策允许的范围内,尽可能把损失和费用在本期予以确认,以求在后续年度内实现较高的会计利润。如我国证券法规定,公司连续三年亏损将暂停或停止其上市资格,上市公司可在会计法规和政策允许的情况下采取在某年作巨额冲销,然后在后续年度连续盈利的盈余管理策略。
（6）虚构交易或虚增资产。如在年度末虚构未发生的销售、退货交易,利用资产评估虚增资产等。
六、盈余管理产生的内在动因及外部条件
从内在原因来看，委托代理关系的存在及由此造成的会计信息不对称是盈余管理得以存在的重要原因之一。企业是“若干契约的结合”。这里的契约实际上就是通常所说的委托代理关系。Jensen和Meck ling将委托代理关系定义为“一个或若干个委托人聘用其他个人（代理人）代表他们从事某种活动的一种契约关系，其中包括授予代理人某些决策权”。委托代理关系存在于一切组织和企业的每一个管理阶层上，而股东与经理人员的委托代理关系则是其中最为典型的。   谢康认为，“委托人-代理人关系实际上是市场参加者之间信息差别的一种社会契约形式，它是掌握较多信息的代理人通过合同或其他经济关系与掌握较少信息的委托人之间展开的一场对策。”股东与经理人都是经济理性人，各自追求效用最大化，即股东追求企业财富最大化，而经理则追求一定努力水平下的高报酬和低惩罚，这样，股东与经理人员的目标函数就存在差异。而股东较难对经理的行为进行监督，而只能通过一定的途径和手段间接了解代理人是否尽心尽责、按其意志行事、努力提高企业的价值，代理人提供的财务报告是其最重要的信息来源。由于股东不直接参与企业的生产经营，并非所有的信息都通过财务报告及时传递给股东，因而经理比股东能掌握更多、更及时的信息。这样，股东与经理之间就存在信息差别，股东掌握的只是代理人行动的不完全信息。更为重要的是，由于上述的利益冲突，经理人员存在机会主义倾向，一有机会就背弃当初做出的关于努力的承诺，甚至利用其信息优势，不惜以牺牲股东的利益为代价来满足自己的私利，即发生“道德风险”和“逆向选择”。为了获取高报酬和逃避惩罚，便指使会计人员提供虚假会计信息，以夸大业绩，掩盖过失，会计人员由于受雇于经理，从自身利益出发，往往不得不听命于经理，因此，会计信息在股东与管理人员之间呈不对称分布。尽管股东可以聘请独立的注册会计师对会计报表进行审计以提高其可信度，但由于审计风险、审计合谋等原因，注册会计师并不能发现所有的错弊，这样管理人员便有机会对盈余数据进行操纵。正如瓦茨和齐默尔曼指出的“只要存在契约和监督成本，管理人员对会计操纵就不可能根除。”因为会计信息不对称是委托代理关系的必然结果，为了自身的利益最大化，管理当局不仅有动机而且有可能通过控制自己掌握报告方法的财务报告中的盈余数字，使其向有利于自己的方向发展。以上仅分析了股东与管理人员之间的信息不对称，其他外部信息使用者与管理人员的信息不对称也可类似地分析。   应计制（权责发生制）的固有缺陷也是盈余管理产生的重要原因。现代财务会计确认的基础是应计制，在应计制下，根据权利或义务的发生与否确认收入和费用，在确认时需要进行大量的判断和估计，如预提、摊销等程序，因而掺杂了大量的人为因素，这样，应计制下的盈利数据就有一定的弹性。应计制的这一特点为管理当局提供了一个调节的空间，管理当局完全可以利用这一缺陷多（少）提多（少）摊费用、高估或低估收入，从而高报或低报盈余。   另一方面，目前对会计信息的监管不力也是盈余管理得以泛滥的外部客观条件。首先，目前会计准则不完善、质量不高，许多交易和事项尚无相应的准则加以规范，一些有用的信息不能进入报表或根本未得到披露，会计信息缺乏相关性，造成会计信息的公共领域太多。现有的准则允许有过多的备选方案，使管理人员有较大的选择空间，也使会计信息缺乏可比性；部分准则质量不高，重形式轻实质，缺乏可操作性，等等。其次，会计和其他信息披露法规不完善，执法不力，证券管理机构和其他监管部门也未能发挥强有力的监管作用，对一些会计作假行为处罚不力，起不到震慑作用，使部分企业敢于随意操纵财务报告。再次，公司治理结构不完善，所有者缺位，董事会、监事会一定意义上形同虚设，对管理者缺乏应有的约束；从外部来讲，经理市场很不发达，难以形成对经理的激励约束作用，管理人员可以随意指使会计人员提供虚假的会计信息。综上所述，盈余管理的产生，既有其内在原因，又有其外在因素。
   (一)利用会计手段进行盈余管理
我国上市公司在利用盈余管理方面存在多种问题，可以分别从会计手段和非会计手段两方面进行总结。利用会计手段进行盈余管理：
（1）会计政策与估计变更
     它主要包括变更固定资产折旧政策，变更无形资产摊销年限、存货计价方法变更、其他会计政策的变更等。企业一般倾向于选择最能体现其现实意图的会计政策和方法。但会计方法一经选定，不得随意变更，这是会计准则一致性要求。而我国实际情况是许多上市公司经常通过会计政策、方法的选择与变更获得额外会计收益，原因是其选择、变更成本比较低、变更程序比较容易。
（2）费用与收益的提前或延迟确认
一是提前确认收入，即在销售完成之前，还没有完成满足销售确认条件下就记作企业收益，将后期利润转移到本期。
二是递延收益，主要发生在企业预期利润减少的情况下。对于费用的方法主要有大额计提相关资产的减值准备，一次性冲销不良资产账价等。而延迟确认费用方法有潜亏挂帐，费用支出资本化等。
（二）非会计手段进行盈余管理：
（1）关联交易
关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。如关联方之间购销业务、代理和租赁等。我国大部分上市公司都是从母公司剥离出来的，造成了大股东绝对控股的局面，上市公司与改制前的母公司之间大多存在错综复杂的关联交易。所以尽管我国新会计准则中有种种相关规定，但利用关联交易来调整业绩，仍然是上市公司盈管理重要手段。
（2）资产重组
资产重组是指公司为优化资产结构完成产业调整，实现战略转移等目的而实施的资产置换或股权转让等行为。一些企业资产重组实质在于利用交易时间差，在科技年度结束前进行重大资产买卖，确认暴利。或者在上市公司和非上市公司的关联企业之间进行“垃圾换黄金”的不等价交换，将企业外部巨额利润注入企业内部，以及将亏损输出企业，实现利润转移。
七、上市公司盈余管理的防范对策
从当今世界范围看，困扰上市公司质量信号显示的一个主要问题就是盈余管理。随着证券市场的发展，盈余管理日益受到上市公司重视。盈余管理有双重性，它的负面作用远远大于正面作用。显然，它降低了财务报告的信息可靠性，盈余管理的负面效应又势必造成欺诈和取巧，危害资本市场的发展。目前，上市公司盈余管理行为极大的危害了投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥，限制上市公司的盈余管理行为，提高财务信息质量，是一项极其艰巨复杂的系统工程。因此我认为可以从以下几个方面入手：
（一）实施新会计准则，会计人员加强职业判断     财政部在2006年2月实施新准则以来，我国的会计标准体系才真正实现了与国际趋同。施行的新准则给了我国会计实务工作者更大的职业判断空间，同时也对会计人员提出了更大的挑战。如公允价值的合理计价、投资性房地产、生物资产、金融工具等都需要会计人员合理运用职业判断。在施行新准则以后，要求企业的会计人员和其他经营管理人员一起做好以下几个方面的工作：    （1）会计人员要研究掌握新准则尚未明确指出或者模棱两可的地方，因为新准则昀薄弱的地方往往也是我们企业进行盈余管理昀好的地方。     （2）随着新准则的实施，盈余管理的成本必然加大，为降低风险和成本，企业需在盈余管理的时空上下功夫。不同行业、不同地区、不同层面的企业要针对不同的生存环境、不同的资源配置机制、不同的盈余管理成本、不同的发展阶段和目标、不同的治理结构、经营理念和生产工艺特点等，注重盈余管理的区位选择、时点选择，应注重安全、高效的盈余管理项目组合和方法组合。     （3）新准则的出台和实施，必然会加剧企业的经营环境、法律环境、监管体制等的发展和完善，这就要求我们会计人员在进行盈余管理的时候不能单靠企业自己的力量，在适当的时候可以寻找企业外部的智力来助阵，为企业出谋划策，增加盈余管理的技术含量。      （二）健全公司的内部控制制度       由于财务报告由上市公司提供，因而限制上市公司盈余管理的有效途径还包括健全上市公司的内部控制制度。这样才能确保公司财务报告的编制符合会计准则的相关要求，账面资产与实存资产定期核对相符等。目前，随着上市公司的内部控制制度的逐步健全和完善，通过权力牵制、内部审计等一系列有效措施，能够在很大程度上提高会计信息质量。     （三）审计监督的加强       会计信息披露质量的关键，在于注册会计师在实施监督时，能否保持应有的职业审慎和职业道德，能否恪尽职守、依法办事。因此，提高会计信息质量，必须进一步完善行业监管约束系统，加大对注册会计师业务工作的监督和对违法违纪行为的处罚力度。具体可采取以下措施：    （1）要强化对执行证券领域的审计业务的监管。与稽查特派员总署、证监会、审计署等部门联手，通过对企业的监督，验证和检查事务所的业务质量。凡发现注册会计师有违规违纪、弄虚作假行为的，一律严肃对待，坚决处理，决不迁就。     （2）强化行业协会的自律和监管。建立和完善质量监督体系，充实监管队伍，并赋予相应的处罚权，建立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会、提高行业自律监管的权威性。    （3）动员社会各界力量，对行业质量实行监督。完善行业举报制度，对涉及执业质量问题的举报，认真调查核实。借助新闻媒介，对行业内违法违规行为及其查处情况及时曝光。   参考文献: 　　
1、魏明海，盈余管理基本理论及其研究述评.
2、陈华，试论盈余管理.
3、王静，陶晓敏.上市公司盈余管理的负面影响及其对策.
4、张鸣、刘华，对盈余管理的理性思考. 作者:孙红梅来源:山东商业会计200601

以上为本篇毕业论文范文上市公司盈余管理研究的介绍部分。

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