上市公司会计报表造假的原因、主要手段及其审计方法研究

论文编号:KJ163  字数:15608,页数:27

摘    要

 （中心思想）2001年银广夏萃取神话的破灭，首次公开暴露出中国上市公司巨额财务舞弊情况后，国内上市公司财务舞弊现象不仅未能得到有效遏制，而且大有愈演愈烈之趋势，更多的上市公司加人财务舞弊的行列，且造假手段越来越大胆、隐蔽，造假金额越来越高，掏空现象越来越严重。作为一名从事了多年独立审计工作的业内人事，出于职业的需要，笔者一直对中国上市公司会计报表造假手段颇为关注，并且在实际工作中也不断的学习和总结审计方法和经验，对上市公司会计报表造假手段有了一定的认识，对如何正确运用审计方法，发现和判断财务舞弊也积累了一些经验，本文主要通过分析近年来国内上市公司财务舞弊典型案例，论述企业会计报表造假的主要手段及注册会计师的审计应对策略和方法。
 
 （案例类型）中国上市公司会计报表造假案例。
 
 （案例分析方法）通过对上市公司会计报表数据及附注有关内容的分析，以及上市公司连续几年会计报表变动情况的分析，行业对比分析等方法，发现并论述上市公司会计造假的主要手段，同时针对不同的造假内容提出相应的审计策略和方法，降低注册会计师“审计失败”风险。
                                    
关键词：（关键词文字） 上市公司 会计报表  造假  舞弊原因和手段 审计对策
                                                          

 目录：
我国上市公司财务舞弊的形成原因---------------------------------------3-6
(一)、内部因素-----------------------------------------------------------3-4
公司治理结构存在缺陷，证券市场参与各方的信息严重不对称-----------------3
造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假-------------------------------3
3、财务会计信息生产过程的内部操作性---------------------------------------4
4、上市公司内控制度弱化，内部监督不能发挥作用-----------------------------4
 （二）、外部因素-----------------------------------------------------------4-6
   1、法律环境的缺陷是财务造假行为得以产生的关键因素-------------------------4
   2、政治环境中的问题也是促使财务欺诈行为产生的重要条件---------------------5
   3、现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性-------------------------5
   4、政府行政监督管理体制不合理、监督不到位，也是产生财务造假的重要原因-----6
   5、《企业会计准则》有关内容规定不明确，也给上市公司财务舞弊提供了数字空间--6
上市公司会计报表造假的主要手段------------------------------------- 6-13
操纵收入-----------------------------------------------------------6-8
 虚构收入-------------------------------------------------------------6
 提前确认收入---------------------------------------------------------7
 夸大收入规模---------------------------------------------------------7
 随意改变收入性质-----------------------------------------------------8
 费用造假-------------------------------------------------------------8
 多提或少提资产减值准备-----------------------------------------------8
 制造非经常性损益项目-------------------------------------------------9
 虚列资产或漏列负债---------------------------------------------------9
 隐瞒或推迟披露重大信息----------------------------------------------10
 利用资产重组创造利润------------------------------------------------10
 利用会计估计、会计政策选择权操纵利润--------------------------------11
 高现金陷阱----------------------------------------------------------11
 利用关联交易粉饰报表------------------------------------------------12
 制造会计差错，调节各年度利润---------------------------------------12
会计报表造假的审计对策---------------------------------------------13-24
（一）、确立验证上市公司报表公允性与揭示重大财务舞弊并重的双重审计目标-----13
（二）、深入了解客户经营现状，实施舞弊风险评估-----------------------------13
（三）、引入风险导向审计方法，提高审计效率和效果---------------------------14
（四）、关注存在财务造假预兆的信号-----------------------------------------14
（五）、设计审计程序以发现和揭露报表造假--------------------------------15-24
充分运用分析性复核，提高审计效率和质量------------------------------15-17
有针对性的设计和实施实质性审计程序，揭示重大错报--------------------17-24
①多重分析揭示收入操纵----------------------------------------------------18
②分析检查递延费用和减值准备----------------------------------------------19
③检查巨额非经常损益的合理性----------------------------------------------20
④内审外查核实资产--------------------------------------------------------20
⑤多种渠道收集信息，发现瞒报信息------------------------------------------21
⑥关注资产重组的实质------------------------------------------------------21
⑦评估是否滥用会计估计、会计政策变更--------------------------------------21
⑧保持执业怀疑，审慎确认巨额现金余额--------------------------------------22
⑨保持职业敏感，发现隐蔽的关联交易----------------------------------------22
⑩识别利用“会计差错”调节各年度利润，避免审计失败------------------------22
3、实施延伸和后续审计程序，彻底追查揭露报表造假---------------------------23
（六）、建立健全审计质量控制制度，防范和抵御审计风险-----------------------24
 参考文献-------------------------------------------------------------------25

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