前农村信用社内部风险控制方面存在的薄弱环节简述。

现行的制度风险；

落实制度存在的风险；

稽核监督风险

加强内部风险防范的具体措施：

（一）创造良好的风险防范的外部环境；

（二）建立良好的风险防范的内部环境；

（三）加强风险防范的稽核监督力度。

内 容 摘 要

农村信用社改革试点工作正在进一步深化，但是信用社内部还存在着诸多方面风险。本人从事信用社内部稽核工作，从各类会计检查、会计稽核、综合治理专项检查、突击检查等渠道所获取的信息，在农村信用社的内部控制制度、制度落实、内部审计等方面寻找缺陷，进行经济学分析，提出体制改革过程完善与落实相关制度的对策。 

论农村信用社内部风险及其控制

当前，随着国家经济、金融体制改革的不断深化，农村信用社改革试点工作也在进一步深化。在新旧体制交换的过程中，新的经营方式、经营理念与旧的操作惯例、理念不时地发生冲突，除了产生巨额不良资产外，伴随而至的财务风险、内部核算风险、内部结算风险、出纳风险、财会风险等问题就此产生，近几年经济案件此起彼伏，极大地破坏了农村信用社的生产力，影响恶劣。也成为合作金融业内人士乃至监管部门需要冷静思索和认真对待的首要问题。总的看来，形成案件的因素很多，有内部的，也有外部的；有主观的，也有客观的。农村信用社财务会计风险防范正由单类风险走向综合防范，建立集政策、法规、技术、管理、内控、社会监督为一体的农村信用社综合风险防范体系，已刻不容缓。本文从农村信用社的制度缺陷方面寻找原因，进行经济学分析，并提出体制改革过程完善相关制度的对策。 

一、目前农村信用社内部风险控制方面存在的问题

从近几年发生的要案、大案情况分析，同时结合各类会计检查、会计稽核、综合治理专项检查、突击检查等渠道所获取的信息，目前农村信用社内部风险主要面临或存在以下问题：

（一）现行的制度风险

应该说，经过几十年的探索和实践，信用社逐步形成了一套比较科学规范的规章制度，并以“三铁”作风而赢得社会各界的广泛赞扬。但随着业务的发展，从业人员的增多，会计工作出现不少新问题，尤为突出的就是内部管理失控，一些行之有效的内控制度不能很好地落到实处，有章不循，违章操作等违规现象依然存在，牵涉到会计方面的经济案件时有发生。

农村信用社内部控制的一个显而易见的问题是内控制度本身的不完善及体系间的相互脱节。其表现在于：一是内控制度牵制乏力。一些内控制度在部门与部门之间不仅是相互割裂的，有的甚至是相互抵触的。如会计部门不能制约资金组织部门的资金成本，结果存在经营“唯利是图”，存款结构越来越不合理，与银行的利润目标严重背离。是缺乏一个赏罚有度的奖惩制度规定。目前有的信用社不仅对违规违纪人员没有明晰的处罚条款，更无相应的执行主体、如多年以来对信贷人员放款造成风险损失怎样处理就无制度规定，致使责、权、利脱节，放款的不收款，收款的不放款，贷款风险无法得到控制。二是内控制度不适应新兴业务发展的需要，在会计核算手段日趋高效化、科学化的同时，原有的监督制纺机制已不适应新兴业务的需要，相应的会计电算化的内控措施没有及时配套，形成了内控领域的空白点。会计部门缺乏既懂业务又懂微机的复合型管理人才，对电子数据处理系统的管理不得力，以致微机作案时有发生如计算机主机密码或密押密码随便泄露给无关人员，业务繁忙时终端操作员同时操作上机等。

 健全的制度是规范、保障和促进农村信用社业务健康发展的前提，随着农村信用社各项业务的进一步发展，需要有一套完整的制度和操作规范。

（二）落实制度存在的风险

制度是对业务处理过程做出的硬性规定。从对现行制度的分析可以看到，在经营管理过程中，很多内控制度是健全的，行之有效的。问题是在于一些制度流于形式，没有真正得到贯彻落实。由于人为地减少控制点作业和逆控制操作，以致信用社内部控制机制变形，失去了应有的纲性。当前农村信用社内部各岗位不同程度地存在有章不循的问题。一是会计、出纳、信贷等操作岗上，对业务印章、密押以及有价单证和重要空白凭证及临柜人数的管理在形式上是硬性的，但在实际执行中，往往由于岗位缺员或个人素质等因素的制约而没有照章严格执行，结果诱发了经济案件。二是职能监督岗的作用不力。职能监督包括稽核、纪检、监察部门的再监督。这些监督在农村信用社内部控制体系中称为法制性控制，它是以国家法规和金融规章制度为准绳的，因而不仅其地位不容忽视，而且应具有相对独立性和权威性。现实情况是只向上级行职能部门负责，再监督实际上陷入了一种自己监督自己的怪圈。结果，稽核部门查出的问题，如果是领导的，自然不能也不敢曝光；如果是下属的，也怕影响了政绩脸上无光，最终仍是“大事化小，小事化了”。审计难、上报难、处理难的“三难”问题没有得到根本性解决。

（三）稽核监督风险

会计稽核监督机制不健全，职能弱化，会计风险进一步凸现，这主要表现为：

第一，内部监督部门的独立性和权威性不够。各农村信用社内部监督的职能部门主要是稽核部门，大多数稽核部门由联社各副主任分管。这样，稽核部门对该副主任分管范围以外的业务部门所进行的内部稽核就会受到不必要的干预，内部稽核所发现的问题可能超出了该副主任的分管范围而无法及时、妥当地处理，而且难以引起各级领导和各部门对内部稽核的重视。第二，内部监督力量配备人员不足，监管人员素质适应不了日益扩大和更新的内部监管工作的需要。第三，内部监督部门的独立性低、覆盖面不够。内部监督部门的独立性和权威性不够，制度建设和队伍建设没有得到应有的重视，一些信用社的许多常规监督工作无法正常开展，内部稽核的频率和覆盖面均未达到一个合理的水平。这样，内部稽核部门就无法从整体上把握全社的业务动作和经营状况，无法及时发现经营中存在的问题或问题苗头，也难以提出有针对性和建设性的意见。第四，目前信用社还未实行稽核监管电子化，没有一套完整的稽核监督实时或事后系统，监督手段落后。

 二、控制内部风险的具体措施：

上述存在的内部风险的隐患，有其深刻的、复杂的主、客观原因，有些是属于管理体制上的。但冷静反思，我们没有理由不剖析我们自身的原因：一是对内部风险滋生的局部与整体原因的认识不足。二是对内部风险产生与发展所依赖的条件、时机、环境的成熟性认识不足。三是对风险防范的艰巨性考虑不足，操作环节上细微的疏漏环节的暴露会构成以后严重的、现实的经营风险认识不足。四是对内部风险防范上的方法比较简单，技术比较单一，思路不能拓宽，还停留在一些机械的、简单的检查或突击检查，不能从源头、从根本、从风险的成型前去辩证地控制或防范内部风险。

（一）创造良好的风险防范的外部环境    首先，农村信用社在进一步深化体制改革的过程中，要为“三农”做好服务，以支持农村经济发展和中小民营企业的发展壮大为已任，建立起在社会主义市场经济新体制下的新型借贷关系。在社会主义市场经济条件下，市场经济规律将对企业的经营与发展起主要的引导和约束作用，市场经济发展越是成熟，企业越是注重市场经济规律的作用，在合法经营、守法经营的前提下，企业会注重自身的形象和信誉，会与农村信用社建立良好而成熟的信贷、结算关系，不论是国有企业或是中小民营企业，都在市场中公平竞争，不再依靠国家行政行为扶持。国家及省级政府要就诚信与信用问题进一步完善法令法规建设，银行监管部门及人民银行要通过强化非现场监管手段和加强信贷登记咨询系统的监控使不守信用、欠债不还者，再无市场。通过优胜劣汰，形成经济发展的良性循环。这样，农村信用社的资产保全和财务收益就有了可靠的保证，财务风险将会大幅度降低。     其次，不断完善金融政策法规，使金融活动有法可依，违法必究，走依法治国、依法治行的道路。金融法制建设近几年得到了迅速发展，但与市场经济的要求或从世贸经济组织接轨的角度看，还不能适应要求。特别是国家至今还没有出台一部“合作金融法” 对农村信用社的经营予以规范和保障。因此，今后应重点对企业借资产重组、分立、停产、破产、划小核算单位之机，逃避银行、信用社债务，转移、侵吞国家或集体资财的行为，制定更加完备的法律，对违反者坚决从重、从严惩处，切实保护银行、信用社的资金安全，维护银行、信用社的正当权益不受侵害。     再次，切实加强监管力度，国家银监会的各级组织要针对农村信用社特点建立一套金融预警机制，对农村信用社的资本充足率等经营活动进行有效监管，还要充分发挥中央银行的调节作用，防范和化解金融风险。最后是要发挥社会中介机构的社会监督作用。由会计事务所、审计事务所等依法对农信社的财务状况、经营业绩和风险程度做出正确判断，并对其存在的问题进行审计监督。增强农信社在资金、管理、业务和信用方面的透明度。今后要通过审计监督与政府监督，促进农村信用社自身的内控监督水平的提高。  （二）建立良好的风险防范的内部环境

  一是切实抓好人员队伍建设。“百年大计，人才为本”。人是一切活动的主导者和决定力量。因此，要建设一支思想坚定，作风严明，严守纪律，业务精通和爱岗敬业的农村信用社员工队伍，特别是要狠抓信用社内部会计等要害岗位人员综合素质的提高。要通过加强思想政治工作，培养农村信用社员工优秀的道德情操，形成一种讲文明礼貌，比无私奉献，人人廉洁奉公、洁身自好、爱岗敬业的良好企业文化氛围。同时，必须迅速培养造就一批既懂经营又懂管理，具有现代企业意识和经营才能的复合型的合作金融事业管理人才队伍，从而不断优化财务会计管理和财务会计决策机制。     二是按市场经济的客观要求稳健经营，建立适用市场经济要求的农村信用社经营机制，管理模式和内控体系。建立适应市场经济要求的农村金融发展前景预测体系；严格按照财务制度要求处理每笔财会业务，真实地反映成本，利润情况，按补偿制度要求提足“两金”，按规定利率吸收存款，科学地界定资产，负债比例，消除假账，假报表现象，做到依法经营，公平竞争，有效地减少财会风险；建立科学的资产质量和财务指标考核体系，为考核和监督经营情况，及时调整经营策略，选择控制措施，提高经济效益提供科学的依据。     三是加强内部制度建设。建立健全内部人员配备制度。认真研究内部人员配备的科学性，合理性，有效性，充分考虑内部人员数量和质量对业务发展和内部风险防范的综合需要，健全业务管理制度；建立健全内部控制制度，要按照国家财政部新近发布的《内部会计控制规范》的要求，以“不相容职务分离”为原则建设“内部牵制”机制，加大内部监督和制约。必须坚决贯彻各项内部审批制度，如对大额支付款项的分级审批，挂账，调账的内部主管审批制度，内部口令代码管理制度等；建立考核奖惩制度；进一步完善财会升级达标制度，推动会计升级达标工作的深入开展。     四是建立内部风险预警机制。迅速建立内部事后稽核体系；建立内部人员业务和思想品质的监督和考核体系，对不适应业务需要者或行为品质不端者，应及时调离内部岗位，化解风险；建立对计算机硬、软件及运行情况的监督机制；要以县级联社为主成立风险预警领导小组。     五是严格操作规程，加强农村信用社内部稽核检查力度。进一步充实加强稽核内审部门的力量，赋予稽核内审部门相应的独立性，权威性，使内部业务稽核审计工作进一步规范化，制度化；内控监督管理部门要重点稽查各农村信用社是否完整、准确、及时地披露资产质量水平，是否落实利润计提方法和各项准备金的计提制度，以保证农村信用社会计、统计等业务信息的真实性。     六是大力发展中间业务，防范和化解经营风险。中间业务是金融机构三大业务之一。发展中间业务，有利于改善农村信用社目前的收入结构单一现象，对农村信用社适应社会经济发展以促进经济效益的提高均具有重要作用。     七是建立农村信用社经营风险保障制度。通过向保险公司投保，化解经营风险。当务之急是要尽快建立存款保险制度。     八是农村信用社应拿起法律武器，切实保障自身的利益，防范和化解经营风险。近年来，国家和一些省政府都出台了有关信用社的优惠政策，特别是随着省级政府管理部门的挂牌，各项扶持信用社的政策逐步到位，财会部门和财会工作主管部门特别要抓住机遇，为农村信用社扩大发展创造条件。（三）加强风险防范的稽核监督力度

（1）在内部风险防范上，实现管理与技术、人防与技防的最佳结合。就是要充分利用各农村信用社总行实行数据集中这一契机，实现总行数据集中处理、分行运行维护、前台交易处理的管理上的链接，严格办公室内部核算系统开发、运行、管理的部门职责，规范分行职责范围内系统的技术参数与业务参数管理，从后台上堵塞管理上的漏洞，实现前台与后台管理的链接，交将前台的业务管理、服务与风险防范融合一体。

（2）严格把关，严密控制内部风险环节上的操作。针对当前内部风险防范方面的薄弱环节，各行在全面整改、规范的基础上，尤其中做好下列风险点的防范工作。

（3）正确定位内部检查工作，将内部检查与内部基础工作的等级管理有机地结合起来。首先从工作目标的切入点区分内部检查与内部基础工作的等级管理。一直来，两者检查的标准、方法、内容、实现的途径一致，工作中难于区分，有时还会出现重复的现象。应当将内部风险防范作为内部检查工作目标的切入点，将内部工作的质量考核与恋恋不舍个人简历为内部基础工作等级管理的切入点。其次，根据工作目标的切入点不同，在具体工作开展过程中，从不同的角度、不同的层面、不同的侧重点来实现内部工作管理的链接。一是对内部检查工作，从风险的角度，时间的层面，侧重于柜员、内部主管、营业场所、重要物品等管理来开展内部工作的静态管理。再次，根据动态与静态管理所反馈的不同信息，采取不同的措施。对内部检查所反馈的信息，注重于分析，着重于弥补与杜绝；对内部基础工作等级管理所反馈的信息，注重于评价，着重于整改提高。

（4）正确定位内部重点检查方向，有效提高重点检查的内部风险防范效果。将内部风险防范的执行情况作为内部重点检查，并将下列情况之一的，作为内部重点检查的方向：1、新成立的营业网点在三年之内的；2、近两年来新开办的业务，业务运作量比较大的；3、营业网点负责人任期超过四年的；4、对账制度执行情况比较差的；5、会计人员变动范围在80%以上，而会计主管或业务方管没有轮岗的；6、年终决算速度与质量在分行排名最后两名的；7、会计工作连续两年考核在末四位之内的；8、农村信用社认为有必要抽查的其他情况。

（5）正确定位内部督导工作，有效实施内部督导工作的整体联动，严密防范内部风险。首先，从内部督导工作的定位上，实现三个面向：一是面向内部风险防范。不管是前台操作还是后台运行、前台交易录入还是后台数据维护，都纳入会计检查、会计监督、会计辅导的范围；从规范、安全的角度，来指导会计督导工作的方向。二是面向会计人员的实际情况。会计人员的业务素质、技能现状、工作环境、工作表现等情况，作为会计督导工作的突破口，根据会计人员真实的或现实的素质状况，工作质量等，部署内部督导工作轻重缓急的步骤，理顺内部督导工作距离差异上的环节，找准突破口，一梳到底。三是面向发展。内部督导工作紧紧依托内部核算手段的技术发展水平和内部工作方法的发展方向；紧紧依托金融产品创新和银行业务发展的方向，为更好地提升服务。从发展的高度，以规范先于发展、规范促进发展、发展整合规范来把握内部督导工作的时效；紧紧依托案犯作案的新的技术动向、现实环境等来充实内部监督工作的内容。第二，从内部督导工作运用的方法上，将内部稽核与内部督导有机地结合。一方面，会计检查辅导员积极利用会计稽核的工作成果，有效实施会计检查，监督存在问题的整改落实；同时利用相对空余时间，参与会计凭证的稽核，将非现场的会计凭证稽核与现场的会计检查结合起来。第三，从内部督导工作实现的途径上，通过完成内部工作的全面检查、重点检查、专项检查，及时发布内部检查中发现的内部风险隐患，分析、解决基层营业网点内部工作中存在的问题，并将解决办法实现网上共享，以实现农村信用社辖内整体联动。

（6）加强内部监督，全面实行会计主管委派制。实行会计主管委派制，是加强会计监督和会计管理的有效形式，是从源头上预防和治理“三乱”的重要举措。实施会计主管委派制，会计监督的力度加大，会计管理工作中的会计监督独立性得到加强。委派会计主管能够更有效地开展会计监督工作，大胆抵制不合规的业务，有效遏制了各种违规违纪的业务。

（7）完善内部检查与内部稽核、会计整改的责任制度。第一，要把内部检查和内部稽核真正落寞到实处，并将检查、稽核中发现的问题进行彻底整改。一是要建立前台操作环节的责任制度；二是建立后台监管环节的责任制度，严格执行会计检查制度和内部稽核操作规程，确保内部检查和内部稽核的效果，充分发挥内部稽核在防范风险中的作用，充分发挥内部检查发现隐患、解决问题的作用。通过业务检查，实现防范案件的关口前移，将问题制止在向案件转化之前。三是要建立严格的检查责任追究制度，对由于检查流于形式、走过场、不深不细，造成重大风险隐患或案件的，要严肃追究有关人员的责任。第二，要把各行的内部整改真正落到实处，以达到纠偏治错的目的。一是查摆问题，针对检查出来的内部差错，认真核实。并在核实的基础上，进行认真的分析。分析内部差错产生的原因、主客观因素、其他内部机构是否也存在类似问题、属于老问题还是新问题、属于合现的机械性产生的问题还是技术问题等待。二是在内部差错核实、问题查摆的基础上，提出相应的内部差错责任认定与责任法进行整改。责任处理要有据可依，要客观、公正；同时要针对具体情况尤其是重大事故，要做寿 好对被处理人员的思想工作和疏导工作，帮助他们“卸包袱”，要使他们真正认识到自己错误的性质、危害，诚恳接受处理，不能处分之后不闻不问，更不能歧视。通过耐心细致的思想政治工作，调动他们的积极性，化消极因素为积极因素。对拒不改正错误，有异常行为的，要采取坚决措施，三是认真整改。针对问题原因，认真分析，采取切实可行的措施，整改检查出来的内部差错，同时要督促整改单位健全制度，加强管理、堵塞漏洞；对违法、违规操作的典型案例，要及时总结，严肃处事，教育大家严格执行内部方面的有关法规。对带有普遍性、倾向性的问题和内部管理制度方面存在的漏洞，要深入调查研究，逐步从制度和机制上提出改进措施，实行标本兼治。四是做好整改后的事前预警工作。要经常研究、分析本行内部工作中暴露的新问题，针对内部风险防范的薄弱环节，提出整改办法，彻底根除顽疾；同时对事故或重大差错必须认真落实责任，对违规操作决不姑息迁就；另外，要加大对内部人员的操作规范培训和风险意识教育，提高内部人员的素质，有效防范盲点上的操作风险；最后要做到警钟长鸣，严密防范内部风险不松懈。

参 考 文 献

阎庆民，《中国银行业风险评估及预警系统研究》，中国金融出版社，2005年

唐葆君，《金融管理决策系统》，经济出版社，2005年

尚福林，《商业银行客户经理必读》，中国金融出版社，2003年

《浙江金融》，2004年第一期

（英）艾迪.凯德著，《新金融译丛—银行风险管理》。

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