最近财政部颁发了企业内部控制规范讨论稿，内容涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节，为企业制订内部控制程序提供了指导，从该规范的内容看，要求企业机构设置完善、岗位分工明确、工作流程清晰，主要适用于用大中型企业。
　　通过对部分中小企业调查了解，不论民营、国有或股份制企业，也不论是出资人直接管理的家族企业或法人治理结构比较完善的企业，经营者和出资人都越来越重视内部控制，有的企业甚至高薪聘请在大企业做过企业管理或财务管理的人员，帮助建立整套内控体系。由于大部分内控体系过于强调严格的职责权限、业务控制流程以及不相容岗位的分离，而中小型企业由于规模小、人员少,普遍存在机构设置简单、权利集中、岗位交叉、分工不明确等现象，即使建立了一套完整的内部控制体系，出于效率和管理成本考虑，也很难执行，由于内部控制的缺失，加大了企业的经营风险。
　　预算控制对规范企业经济业务和实现目标管理效果显著，被越来越多的投资人和经营管理者所认可和重视，本文重点结合实际工作谈一谈如何充分发挥预算管理在中小企业内部控制中的作用。
　　一、企业内部控制的目的和要求
　　内部控制是企业为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的一系列方法、程序和措施的总称。
　　内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
　　二、预算管理是企业内部控制的重要方式
　　预算管理是把企业的经济运行看成一个整体，以市场为导向，以企业的目标利润为主线，包含了企业融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程，并要求企业具有健全的管理制度和扎实的基础工作，包括高效的组织机构、高素质的领导班子、畅通的信息渠道以及准确的定额等，预算管理含盖了企业运营的全过程、全方位，并需要全员的参与，正是因为预算管理的全面性特点，决定了预算实施的过程既是确保企业目标实现的过程，又是企业防范经营奉贤和进行管理控制的过程，使预算管理成为企业内部控制的重要方式。
　　三、预算编制阶段的控制
　　1.企业目标的确定
　　目标的确定要紧紧围绕企业的发展规划，是预算编制的基础，也是企业管理层努力的方向。站在预算管理的角度，企业目标主要体现在业务发展目标和利润目标两方面，企业经营者与投资人之间应当深入沟通，达成共识，确定企业发展目标是出资人对企业实施战略管理和控制的重要环节，也是考查经营者决策能力的关键，企业出资人或经营者应至少每年末组织决策层召开一次会议确定下一年度企业发展目标。
　　2.预算编制的前提
　　目标确定后，企业经营者要组织公司各主要部门负责人召开预算准备会，就企业面临的内、外部环境进行认真分析，对照发展目标找出企业的发展空间、存在问题及改善措施，就涉及市场定位、产品结构调整、资源配置等重大事项形成决议，明确各部门的工作目标和重点，并做为预算编制的前提和基础。会议要始终以企业发展目标为指导，要求每个部门、每个岗位都紧紧围绕目标确定工作重点和制订工作计划。
　　3.主营业务收入的编制
　　主营业务收入预算不简单是一个数值，更重要的是要落实经营目标，不仅要依据企业综合能力、现有产品竞争力、客户分类等现状，还要制订新产品、新客户的开发计划，以及提高市场占有率的具体措施，收入预算应尽可能详细，包括现有产品和现有客户、新产品和目标市场的销售数量、销售价格预算等资料，以增强预算的客观性和准确性，促进销售部门工作的计划性和提高业务人员的目标意识。
　　4.成本费用的编制
　　为便于管理和控制，应根据企业特点将成本费用按可控、不可控和固定费用、变动费用、半变动费用进行必要的分类，并采用不同的方法进行预算和控制。在进行成本费用预算时，应特别注意测算依据和控制方法，有的企业在上年发生数的基础上考虑预算年度业务增减变化进行直接测算，这种方法简便，也有一定的合理性，但却忽视了预算的控制作用，成本费用预算应尽可能依据各种材料的消耗定额以及各项费用标准进行测算，不仅有利于控制，还可促进企业不断建立和完善各项基础管理工作，尤其是定额管理、实物资产管理、信息管理等方面。
　　在控制方法上，有的企业简单的采取“一支笔”审批，认为所有支出都通过总经理或老板审批就得到控制了，其实这样做不仅降低了下属及部门的积极性和创造性，也将成本的控制更多的依赖个人的责任心和工作能力，尤其当管理者滥用职权时，加大了企业舞弊和失控的风险。应就企业主要费用项目建立必要的管理和控制制度，提高支出的合理性和透明度，并根据业务和产品特点在价格、消耗、必要性审查等重要方面设置控制点，采取特殊的程序控制。
　　5.资金收支的编制
　　资金收支预算的主要依据是主营业务预算、成本费用预算以及投资计划等，一般只是其他预算在资金方面的反映，但需要特别关注的一方面是销售回款周期，是各行业普遍问题，不应简单的用当期销售收入直接做为当期回款；二是回款的结构，主要是承兑汇票所占比例，直接影响着资金来源的时间分布；三是预算年初的应收和应付款项以及库存压缩和不良资产处置等应纳入预算。
　　四、预算执行阶段的控制
　　预算经过企业董事会或股东会审议批准后执行，为了准确把握企业经营和预算执行情况，企业应当每月组织各部门负责人以上的经营管理人员召开经营分析会，检查分析预算执行情况，对差异产生的原因应深入分析，查找原因，落实改善措施，同时对各部门和企业重点工作计划执行情况进行检查督促，以相对公开的会议形式不仅有利于整个经营管理活动有条不紊的展开，也有利于各部门工作的协调，避免扯皮现象。
　　五、预算调整阶段的控制
　　如遇经营状况与预算前提出现重大变化，应对预算进行调整，时间一般在上半年结束时。为保证预算的严肃性，预算调整方法和审批程序要与年初预算一致，主要作用一方面当预算因客观原因出现严重偏差时，调整预算目标；另一方面是在预算目标不变的情况下，进行业务结构或成本费用项目调整。
　　六、预算执行结果评价控制
　　年末要组织企业经营管理层对预算执行情况进行全面总结分析，通过将实际完成情况分别与预算对比、与历史数据对比、与行业水平对比，找出差距，总结企业当前存在的问题与改善的方向。通过预算执行情况分析会，不仅可以检查预算指标完成情况，还可以分析企业当前存在问题和不足，为股东或董事会制定下一年度经营目标提供依据，同时可以评价企业经营管理人员以及各部门工作业绩，为企业实施业绩考核提供参考。
　　总之，预算管理不仅是企业进行目标管理的方法，更是企业进行全方位控制的手段，由于预算管理的全面性、循环性和连续性特点，在推动企业持续发展的同时，带动了企业整体管理水平的提高，实施有效的预算管理就标志着抓住了企业内部管理和控制的主线。

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