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会计计量中的公允价值与历史成本的优劣分析
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毕业论文范文题目:
会计计量中的公允价值与历史成本的优劣分析
,论文范文关键词:
会计计量中的公允价值与历史成本的优劣分析
会计计量中的公允价值与历史成本的优劣分析毕业论文范文介绍开始:
会计计量中的公允价值与历史成本的优劣分析
[摘 要] 会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键。财务会计主要是以定期编报会计报表的形式,为公司利益相关者提供可靠、相关的会计信息。然而,保证会计信息的可靠和相关,就需要有合理的计量属性。关于资产的会计计量以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式的过渡,成为近年来国内外会计界讨论的一个日点问题。
[关键词] 会计计量;公允价值;历史成本;
历史成本计量在我国的发展比较早,但是随着经济的不断发展,其在计量方面的局限性也逐渐突显出来,促进了自公允价值会计计量模式的产生,引起了广大经济学者的关注,而对它的争议也此起彼伏。公允价值虽然带来了会计信息质量上的提升,但也存在着诸多的现实制约。
一、公允价值与历史成本的产生基础与发展历史
传统的会计计量模式是以历史成本计量为基础的,称为历史成本会计,所谓历史成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。历史成本的原则要求企业资产、负债、所有者权益等项目的计量,应当基于经济业务的实际交易价格或成本,而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行核算,有助于各项资产、负债项目确认、计量结果的检查与控制;同时按照历史成本核算,也使收入与费用的配合建立在实际交易的基础上,能够促使会计核算与会计信息真实可靠。这种模式的长成源于美国,20世纪20年代美国市场经济走向极端自由化,企业的放任式管理使会计变得无序,一场空前的经济危机来临。历史成本作为机器工业的产物,随着生产力的发展,逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个;一是币值稳定假设,二是社会平均劳动生产率不变假设。二十世纪初期,由于货币基本稳定,社会平均劳动生产率提高速度较慢,历史成本原则得到了很好的发展,开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。然而,在后工业时代和信息时代,社会发展迅速,科技对社会生产力的发展推动明显,社会平均劳动生产率变动显著这一变化对历史成本计量模式的根基提出了质疑和挑战。但是,由于历史成本计量模式长期处于统治地位,目前尚没有一种成熟的计量模式可以全面替代该计量模式,历史成本计量模式仍将长期存在和广泛应用。与此同时,人们应当抱着一种积极的心态面对新计量模式的产生与相关理论探索,多种计量模式并存的状态必将是未来相当长的时期内会计计量领域的一种趋势。公允价值亦称为公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值剂量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉市场的情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并企业业务的记录需要运用公允价值的信息,在实务中,通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。公允价值的真正兴起,还是由于现今金融领域的迅速发展。在面对金融工具的计量等问题时,传统的历史成本计量模式显然已经力不从心。公允价值在这些新兴领域的应用价值是催生该理论的基础和发展动力的不竭源泉。
二、公允价值较与历史成本的优势分析
公允价值与历史成本相比有以下几个有优点:首先,公允价值具有很强的相关性,直接客观的反映企业资产的价值,并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。其次,有利于我国企业的资本保全,当企业的生产能力采用公允价值计量时,不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。最后,有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题,在成本模式下,企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。在公允价值模式下,使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心,立足于长期发展。
由上述公允价值的优点可以看出,公允价值的使用是以发达的市场交易为基础的。但是在我国,市场机制并不完善.活跃市场还没有完全形成。使得公允价值的确定主要是主观判断和估计。这就要求会计师具有较高的职业判断能力。难于正确计量,容易导致利润操纵,使会计信息可靠性不足。
三、公允价值较与历史成本的劣势分析
所以与历史成本相比,公允价值也有其缺点:第一,公允价值计量的市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿,这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡,而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的,公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。第二,公允价值计量在实践中难于应用,在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术,而历史成本的取得似乎要容易的多。第三,公允价值计量模式的可靠性受到严重质疑。相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,公允价值计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关的信息,但在可靠性质量要求上却不能完全保证。第四,公允价值计量模式审计监督体系尚待健全。我国1998年引入过公允价值计量模式,但是由于其在应用中出现了众多问题,而使得应用领域被大幅度的削减。与理论界和实务界熟悉的历史成本计量模式相比,公允价值计量模式下的实务监管审计尚待进一步健全和探索。
四、总结
根据我国的现实情况,许多企业运用公允价值的条件还不成熟。若不加限制的允许企业采用公允价值会计,很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具,从而导致会计信息丧失真实性与可靠性,与公允价值计量原则的目的背道而驰。鉴于我国经济发展的情况,以及法律的监管力度和人员素质的差异,不能完全照搬西方的模式。而在这次新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的态度,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值,是比较合适的。在未来经济快速发展时期采取公允价值会计,但这并不是说要完全抛弃历史成本计量,因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。
结语
随着科学技术和金融市场的不断创新.会计环境日趋成熟以及会计目标向决策有用观的转变,公允价值越来越受到重视和认可。但是无论西方还是中国。公允价值产生的历史并不长,还有许多需要完善和改进的地方。且从中国目前的现实出发。完全采用公允价值还是有一定的难度。因此,针对这两种计量属性适用不同的计量对象,同时并用,是十分必要的。
参考文献
[1] 中华人们共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006―02―15.
[2] 夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究,2007,(2).
[3] 葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究,2006,(9).
[4] 王富强:历史成本会计模式的现在和未来,2007.11
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