内容摘要。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（1）

正文《浅析会计信息失真原因及对策》。。。。。。。。。。。。（2） 

 原因分析：

一、现实存在的各种问题及失真的重要原因。。。（2）

 二、会计信息失真有其深刻的历史根源。。。。。。。（4）

三、信息失真与近年来我国道德教育有关。。。。。（5）

四、需求者、提供者等目的不同使之趋于虚假。（6）

对策探索：

政府应加大监管力度调整监管重点。。。。。。。（10）

财税部门应制定和完善准则和核算制度。。。（11）

应切实保护信息使用者的利益。。。。。。。。。。。（12）

加强对会计人员的职业道德教育。。。。。。。。。（12）

进一步完善财务会计制度。。。。。。。。。。。。。。。（14）

参考文献。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（16）

内 容 摘 要

近年来，会计信息作为各个企业乃至国家经济财务状况的窗口，会计信息占了整个信息量的70%以上。故而会计信息失真现象备受关注，在一定意义上已超出了会计范畴而变成一种较严重的社会问题。

本文就会计信息失真的重要原因作了些初步探索，以及对怎样消除会计信息失真现象提了几点意见。

首先从查找会计信息失真的重要原因着手：（1）现实中存在的各种问题对会计信息的准确反映产生不利影响；（2）会计信息失真有其深刻的历史根源；（3）会计信息失真与近年来我国道德教育的滞后有关；（4）会计信息的需求者、提供者、生产者、监管者因各自的目的，使信息趋于虚假化。

其次，提出如何消除会计信息失真现象的几点意见：（1）强化政府的作用，加强监管力度，调整监管的重点；（2）从提供者入手，主要按非上市的中小企业状况分析并提出整改措施；（3）从使用者的情况分析，应切实保护信息使用者的利益；（4）弥补道德教育滞后的不足，加强会计职业道德教育。（5）进一步完善财务会计制度。

关键词：会计信息失真 原因 意见（对策） 会计诚信 规范

浅析会计信息失真原因及对策

 近年来，会计信息失真对社会经济秩序、国家经济建设产生的危害是触目惊心的。会计信息失真作为各个企业乃至国家经济财务状况的窗口，会计信息占了整个信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，它的真实与否对社会经济秩序、国家经济建设有着重大的影响。故而会计信息失真现象备受关注，在一定意义上已超出了会计范畴而变成一种较严重的社会问题。虚假会计信息的泛滥有愈演愈烈之势，社会各界对会计信息的真实性普遍持怀疑态度。

会计信息作为一种公共信息，是广大的信息使用者进行经济决策的依据，是确保市场有序、规范运行的必要条件。目前我国会计信息质量的失真已到了相当严重的程度，甚至成了一种社会公害，严重地影响了信息使用者的利益，妨碍了市场的有序运行。这种现状的形成具有多种现实原因，以及历史根源，且与我国的道德教育滞后有很大干系。那我们首先把失真原因详细分析如下。

一、现实存在的各种问题对会计信息的表达产生的影响以及普遍存在的社会现象是造成失真的重要原因。

（1）社会的诚信意识越来越低。人际关系的日益金钱化，政治领域中腐败现象的愈演愈烈，经济方面的假假真真等。会计在经济中处于比较敏感的地位，而会计行业和会计人员作为经济领域不可或缺的一部分，均不可避免的要受到这种意识的影响。所以说会计信息失真对国家的经济建设甚至整个社会的不利影响是不可估量的。

（2）现实中存在的各种问题对会计信息的表达产生不利影响。A：企业内部控制制度不健全。当前社会经济处于转型期，国内的私营经济迅速发展，大部份国企处于改制时期，内部控制制度不健全或者根本就形同虚设。此部份企业信息的失真主要表现为：a、利润虚假，即人为调节利润，少计漏计收入或虚列多计收入。特别是折旧为虚假利润的一个重要因素，如要虚增利润就多提折旧，如要减少利润即让帐面少点亏损，就少提折旧。还有的就是用“待摊费用”作为调节利润的好方法，应摊销的费用不摊、少摊或多摊，随意调整。b、成本费用管理混乱，随意结转销售成本。少计漏计成本费用或虚列、多列成本费用。如以收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本直接转入往来账户，隐瞒收入和成本。突出表现在费用科目串换，多列少列，挤占等方面。随意变更费用分配方法和成本计算方法，用以调节产品销售成本，造成会计成本数据的严重失实。C、随意列支费用。国有企业法人治理结构不合理、不规范，许多中小企业的管理者会将私人的大部分花销都拿到企业报销，生活费用与企业经营费用不分，大大增加了企业的支出。还有企业会计报表合并不规范等等。造成这些现象的原因有多种：首先是由于现今税收制度不够健全。我国的纳税制度中，多交税、少交税甚至不交税，对于纳税人的回报是一样的，这样自然就产生了一种“多交税吃亏”的思想，偷税、漏税也自然成了普遍现象。其次债权人利益的驱使，中小企业的所有权往往高度集中在某个或某些人手里，企业的最终利益就是其个人利益，因而，企业老总随意指使会计人员造假，达到偷、漏税的目的。如此一来，企业内部没有有效的约束机制和激励机制，监事会、内部审计也流于形式。使会计造假如入无人之地。

B：会计人员素质有待提高。会计工作目前在我国还属于低收入高风险的职业，外部缺少对会计人员的有效的法律保护，加之中小企业的管理方式多数为家庭式的，会计人员往往唯命是从，一般不违背老板的意思。现今国内会计制度与西方会计制度的接轨已初步实现。我国原有会计制度自九三年以来作了较大的修改，并相继出台了一些具体准则。而有些会计人员固步自守，不能积极主动的接受新知识，会计后续教育也并未能真正起到作用，致使会计人员不了解新法律、新制度，会计知识不能用时更新，这样有意无意的造假就在所难免了。如此便造成会计部门人员素质低、技能层次不高。也正因此，导致一些企业会计基础工作薄弱，会计行为失范，如乱用会计科目，随意改变账户对应关系，会计确认及计量混乱等。

二、会计信息失真有深刻的历史根源。

我国经历了两千多年的封建统治，在封建社会的国度里由少数人掌握了生杀大权。我们虽然生活在文明、民主、法制的社会，但这些根深蒂固的封建意识文化意识在人们的潜意识里还依稀可见，在一定程度上扭曲着人们的观念，它对会计信息表达产生一些负面影响。那时的社会，人的命运完全取决于某一个人的喜怒哀乐。人们面对各种各样的问题不敢真实表达自己的思想，说谎、讨好、献媚给人带来好处，诚实、直率往往吃亏或带来不幸。这样就使一些会计人员为了讨好老板或慑于其权力，只要符合领导人的意愿，宁可放弃自己认为正确的认识和做法，不讲实话或不敢讲实话，为了达到领导要求的各种指标凭空捏造数字，置会计制度与准则于不顾，出具虚假会计报表 ，蒙骗国家和社会。严重扰乱社会经济秩序和社会稳定。由此可见，残留的封建意识有多严重。

三、会计信息失真与近年来我国的道德教育有关。

在会计领域，职业道德教育严格地讲，还没有提上日程，更谈不上独成体系。对会计人员的教育也多是知识教育，缺乏职业纪律、职业责任教育。会计人员的行为准则和规范没有统一标准，会计行业及从业人员有些杂乱无章。而近年来我国的教育事业发展迅速，但由于道德教育相对滞后，较多的强调政治教育，忽视了道德教育。认为政治教育就是道德教育，用政治教育取代道德教育。其实道德教育是个大范畴，政治教育只是道德教育的一部分。道德教育的政治化，只片面强调政治上的忠而忽视对自己内心的诚、仁、义等，只能造成对诚信意识的弱化。很多会计人员对社会、对国家缺乏责任感。也有一些没有专业胜任能力，不懂会计基本知识的人员混在会计队伍中。职业道德教育的滞后，使会计人员为了忠于上司、忠于所在单位、为了小集体的利益出具虚假会计报告成为理所当然的事。二零零零年七月一日起施行的新修订的《会计法》明确指出：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”这样第一次把会计人员应当遵守职业道德、加强职业道德教育高度概括地写进了法律条款。

四、会计信息的需求者、提供者、生产者、监管者因各自不同的目的，使会计信息趋于虚假化。

（1）会计信息的需求者包括政府、股票市场、投资者、银行、企业内部管理者。逐一分析如下：A：政府部门。政府在我国的经济生活中扮演着主要角色，具有宏观调控、税收征管、参与利润分配、国有资产管理及考核与监督的职能。政府往往既是投资活动的当事人，又是维护资源配置秩序的政策制定者。作为国有资本的代表，政府要关心投资回报，关心资本保值，作为经济秩序的维护者，它还得行使行政权利，担负起经济资源配置的调控重任。政府作为市场运行的监管者，担负着确保会计信息真实可靠和相关的责任，同时，会计信息失真本身也影响到政府收入和支出。为保证会计信息质量，政府理应对信息提供有关各方进行监督，但由于会计信息真实性的鉴别是一项技术性很强、成本很高的工作，政府监管应坚持监管成本和监管质量相统一的原则，做到既保证会计信息质量，又要尽可能地降低监管成本。目前，一方面政府对会计信息质量的监督已根据市场化的要求转移给社会中介机构;另一方面，在面对会计信息失真严重而又缺乏有效解决方法时往往偏重于采用行政手段的方法，期待通过进一步强化行政监管来解决会计信息失真问题，而不是着重于通过完善社会中介机构的相关制度。这就必然出现政府为提高会计信息质量付出了巨大的监督成本，但会计信息仍然不高的现象。这样政府为制定合理的“决策”和有效的“政策”，不可避免地要利用会计信息，从中提炼有助于制定相应的“决策”和“政策”的依据。这决定了它必然成为会计信息的主要用户。B：股票市场和投资者。股票市场是全社会的会计启蒙，它不仅创造了大批会计信息的需求者，而且引进了充分披露、决策有用等重要会计理念。C：银行。目前，我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，银行是这类企业会计信息的主要需求者，银行在考察信贷时，主要依赖会计信息。从实际情况来看，银行同样存在着国有企业的问题，如缺乏合理的信用风险控制机制，政府行为严重等。因而对会计信息的需要往往流于形式。分析其中原因：（1）由于银行和信贷部门及信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处；（2）即使他们知道借款企业的真实情况，假设财务状况不好，他们也无法做些什么来阻止企业贷款。这些问题使信用评估制度的效率下降。银行不良债权急剧增加，甚至影响到国家的金融安全。对中小企业，由于其贷款一般都有抵押或担保，我国商业银行对其会计信息则没有足够的重视。D：企业内部管理层而言：会计信息是对一个企业财务状况、经营成果和现金流量的综合反映，它集中体现了一个企业的经济运行状况和管理水平。企业会计工作水平的高低，会计信息质量的好坏，往往体现在企业负责人是否使用会计信息进行决策上。如果企业负责人真正对会计工作和会计信息负起了责任并予以关注，会计的预测、决策、核算、控制、分析、评价、考核等各种功能就能较好地发挥，将有助于企业提高经营管理水平和市场竞争力。实际 上，在会计工作中，许多造假账的案例，并非会计人员本身的作为，往往是企业负责人所授意和指使的。

（2）、会计信息的提供者：为企业，在我们这些小地方，一般为非上市的中小企业，这类企业对会计利润的核算，往往与地方政府主管部门对该企业的行政控制状况有关。如果地方政府对企业的控制与干预程度较小，那么国有企业对剩余索取权的控制就越大，企业管理人员便希望藏匿利润，留在企业内部进行分配，而账面造成实盈虚亏；如果地方政府对企业干预程度很大，企业管理人员以主管部门的政治最大化为行为目标，使企业利润最大，即使这种利润计算有可能损害企业的持续经营能力，如不对企业进行设备更新甚至不提折旧等。结果造成企业发展后劲不足。 由于内部管理的需要，有些企业会设真假两套账，以达到既能少交税又能掌握真实情况的目的。对这类企业会计信息失真现象的控制，除市场逐步规范外，很大程度取决于会计人员的专业素质和职业道德，中介机构的市场监督和政府执法部门的检查力度。

（3）、会计信息的生产者：会计信息的生产，主要取决于人，即会计人员是会计信息的直接生产者。在我国，一般会计人员学历层次偏低，知识结构老化且过于低浅，这使得许多理论上完善的会计方法，要么无法实施，要么在实施时大打折扣，不伦不类。因而，会计人员的素质历来被学术界指责为会计改革的最大障碍之一。形成这种状况既有我国制度方面的因素，又有文化观念的因素。对会计实务比较注重形式上的合法性、合规性。较忽视实质上的合理性。长期以来，会计人员已习惯于照章办事，而很少运用个人的专业判断，这也成为会计人员提高个人素质的障碍。会计人员除按制度办事外，就是听从领导的旨意，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力。整个行业对这些情况的默认，是素质较低的人员仍能在会计行业从业、会计信息质量不能保证的主要原因。

（4）、会计信息的监管者：在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业的会计信息披露，须经过会计师事务所等中介机构的认可。对会计信息质量水平进行监督和验证，是他们的基本职责，他们具有对会计信息的真实性把最后一道关的权利。作为中介机构的会计师事务所，对被审计单位提供的会计信息进行监督和验证的有效程度 ，取决于注册会计师的职业判断能力和职业道德水准。某些会计师事务所对明知虚假的重要会计信息仍出具无保留意见的审计报告，在无形中助长了会计造假之风，严重影响了公众对中介机构的信任。这种现象并非个别现象，确实有着普遍性。我国注册会计师行业起步不久，且多数会计师事务所为有限责任公司，在这一企业体制下，事务所承担的风险远远小于承担的责任，事务所出具虚假报告给股东带来的损失是事务所本身资产远不能补偿的。事务所在风险和收益之间权衡，往往选择了收益。故使会计信息人为虚假成为最主要的因素。

其次，如何消除会计信息失真现象，是我们应探索的具体问题。本文就以上所发现的一些失真原因提出几点意见（对策）。要真正提高并确保会计信息质量，就应根据市场运行的要求重建会计信息提供和使用新机制。

（一）、政府应加强监管力度，调整监管的重点。首先应强化对中介机构的监管，增强中介机构的社会公信度。中介机构是确保会计信息质量方面的重要一环。要从培养中介机构的社会公信度入手，通过对中介机构的社会公信度的培养，树立优秀中介机构在社会中的形象。其次，调整监管的重点，作为相互制约的信息使用和提供制度的中心环节，监管的重点应从直接监管企业到着重监管社会中介机构，对中介机构的监督内容应从资格认定到执业质量，要把政府有限的监管力量放在对已经中介机构审计会计信息的再审计上，并在此过程中培养中介机构的社会形象。在此基础上，一并加强对会计师事务所及注册会计师的管理。加强注册会计师的职业道德建设，加大对违规行为的处罚力度。使注册会计师真正做到独立、客观、公正，切实把好财务报告的最后一关。如对经认定执业质量较高的中介机构的免审制度，用以腾出力量强化对执业质量较差的中介机构的再审计上。另一方面，中介机构也即会计师事务所，要真正使会计师事务所发挥应有的监督作用，将事务所体制从有限责任向个人承担无限责任的合伙制转化是重要途径。还有就是加强职能机构的监督和管理。要加强对职能机构相关人员的业务和思想的教育、考核，做到既有稽查中小企业会计信息中的虚假问题的能力，又有稽查中小企业会计报表的虚假问题的责任心，真正起到国家职能机构的监督、引导作用。

（二）、国家财税部门应尽快制定和完善具体会计准则和会计核算制度，修订完善有关法规制度。从会计核算基础上杜绝会计造假现象，防患于未燃。从提供者也即企业来分析，一般为非上市中小企业，第一，完善法律、制度，提高纳税积极性。建立与养老金制度相联接的纳税制度。交税越多，退休时养老金就越高，这样也符合中国人传统的养老、防老观念。使企业主不光只是为了交税而交税，更是为了养老而交税，偷税、漏税的主观思想相对会少许多。第二，充分体现纳税制度的公平性。严肃纳税纪律，严格执行行业标准税负，杜绝人情、后门税的产生。第三，降低中小企业的税负，有效地保护税源，促使中小企业健康发展。

在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。还有是统一会计政策，尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已越来越密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，从而确保会计信息质量。

（三）、应切实保护信息使用者的利益。要确保会计信息提供和使用者的利益各方的均衡，就必须采取切实有效的措施保护信息使用者的利益，防止企业提供虚假会计信息而使其遭受损害。也只有真正地保护了信息使用者，才可能通过使用者对信息提供者形成制约。这是一种高效、低成本的确保会计信息质量的方法。为此，应引入故意提供虚假信息的赔偿制度。

（四）、加强对会计人员的职业道德教育，建立会计诚信制度，将其与会计人员从业资格挂构，对违规人员可撤销其从业资格，促使会计从业人员树立守法意识，提高自身素质。也一并加强会计人员后续教育，全面提高会计人员的素质。会计后续教育不能流于形式，要使会计人员及时掌握新制度、新法规，提高其专业胜任能力，提高会计人员的风险意识，改变什么假帐都敢做的现象。会计人员要做到职业道德高尚、公平、公正、实事求是地反映情况，是消除会计信息失真对会计人员最根本的要求。会计人员必须强化职业纪律，运用政府的行政管理，法律约束以及行业自律等多种手段来强化会计队伍的纪律性。使会计人员的行为有章可循，有法可依。会计人员不能停留在已有的知识和经验而不思进取，要彻底丢弃用经验主义、教条主义处理各种新问题的做法，在知识经济时代，知识更新的周期越来越短，会计行业表现的较为突出。新问题、新方法、新制度、大量涌现，会计人员的职能也在不断扩大。严峻的现实要求会计人员必须跟上时代，认真接受后续教育，并结合工作实际提高自己发现问题、处理问题的能力，发展专业技能。

会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响会计信息质量。一方面，会计人员要树立爱岗敬业的精神，要严格执行国家方针政策和各项规章制度，增强对国家、对人民负责的高度责任感，维护国家财产安全；要坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息；要虚心学习，熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高会计业务技能，掌握企业生产经营情况，切实加强内部财务管理，及时、准确提供会计信息。另一方面，各级政府财政部门要切实加强会计工作管理。要加强对会计人员的培养，提高会计人员职业道德水平和业务素质，要支持会计人员依法行使职权，坚决为因支持原则而遭打击报复的会计人员伸张正义，逐步在大中型企业实行财务总监或总会计师委派制，提高会计工作在企业经营管理工作中的地位。再一个就是提高会计人员的责任意识，会计人员虽然受任于本单位，但应向全社会负责。其提供会计信息的真伪涉及到投资者、债权人、职工、国家税收等相关各方的切身利益。要求会计人员要以高度的责任感，对国家负责、对社会负责，不但要做好本单位的“小会计”，还要做好国家和社会的“大会计”。

（五）、进一步完善财务会计制度。一方面，要进一步完善会计核算制度。我国会计制度中对企业发生资产损溢的处理、土地价值的核算、应收账款中坏账损失的确定、存货的计价、长期投资收益与损失处理等，规定比较灵活，企业确定损益时人为因素较大，很难准确反映企业盈亏状况。企业间由于会计处理方法不同反映的损益也缺乏可比性。还有在股份制企业会计中没有包括《关联方关系及其交易的披露》准则，也没有强调合并会计报表，一些公司报告业绩时不能将母子公司的虚假交易剔除。另一方面，国家颁布的《两则》、《两制》要求企业建立相配套的内部财务制度和核算办法，但不少企业并未建立，财务管理和会计核算随心所欲。因此，财务会计制度有必要作进一步完善并加以落实。

综上所述，对会计信息失真的治理，要做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对提供虚假会计信息的处罚力度，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑力度，除了对有关财会人员处罚外，特别是要加大对企业经营者的管理及惩罚力度，并切实执行，使经营者的造假成本提高，从而相对降低其风险收益，使企业领导人不敢指使或迫使会计人员造假。

会计信息真实与否，直接影响着国家宏观调控、企业经营管理及广大投资者的决策，势必影响市场经济的有效健康发展。会计信息面临一场职业性的危机。从根本上建立一套与市场经济相适应的会计信息质量保障体系，综合运用政治、经济、法律、行政、文化手段，不断完善会计法律法规，严肃财经纪律，才能真正确保整个市场经济健康有效的发展。提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是企业自身的生存之道，会计人员只有具备正直客观的立场、公正平等的意识、独立自主的人格和较高的专业胜任能力，并得到社会各方的支持和配合。才能从根本上杜绝会计信息失真的现象。

参 考 文 献

《公司财务》郑亚光 饶翠华 编著 

《企业会计》2006年第七期兰州市陈红的《谈对中小企业会计信息研究与思考》

《会计法》2000年七月一日新编

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