目 录

一、现场取证审计证据所需达到的具体目标及其重要性

二、审计证据的可靠性

三、审计证据具有证明力和证据力

四、审计证据的及时性和适当性 

五、审计证据的相对重要性和证据成本的经济性六、对审计证据的分析性论证和选择

内 容 摘 要

在审计过程中，审计人员按照一定的审计程序，采用各种审计的方法和手段来取得所需要的审计证据，并在证据分析综合的基础上形成审计意见。在一定意义上说，审计过程就是一个收集、鉴定和综合审计证据并赖以表达审计意见的过程。“审计证据，顾名思义，就是证明被审计单位经济活动真相的凭据，并且通过各种取证手段所取得的能够支持审计人员发表审计意见的一切凭据。要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。注重选择审计证据对作好审计工作起着举足轻重的作用。正因为如此，审计证据在审计学中具有相当重要的地位。

一般而言，审计人员所获取的审计证据，可按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。审计人员在选择审计证据时，应力求做到审计证据的收集，即有效又经济。

一、现场取证审计证据所需达到的具体目标及其重要性

二、审计证据的可靠性

三、审计证据具有证明力和证据力

四、审计证据的及时性和适当性 

五、审计证据的相对重要性和证据成本的经济性六、对审计证据的分析性论证和选择

审计证据探讨

在审计过程中，审计人员按照一定的审计程序，采用各种审计的方法和手段来取得所需要的审计证据，并在证据分析综合的基础上形成审计意见。在一定意义上说，审计过程就是一个收集、鉴定和综合审计证据并赖以表达审计意见的过程。“审计证据，顾名思义，就是证明被审计单位经济活动真相的凭据，并且通过各种取证手段所取得的能够支持审计人员发表审计意见的一切凭据。要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。注重选择审计证据对作好审计工作起着举足轻重的作用。正因为如此，审计证据在审计学中具有相当重要的地位。

一般而言，审计人员所获取的审计证据，可按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。各种审计证据可用来实现各种不同的审计目标，审计人员形成任何审计结论和意见，都必须以合理、充分的审计证据为基础，因此审计证据的获取，是审计工作的核心环节。审计人员在选择审计证据时，应力求做到审计证据的收集，即有效又经济。

一、现场取证审计证据所需达到的具体目标及其重要性

由于审计证据和重要性之间的关系成反向关系，因此在审计过程中必须运用重要性原则，其运用的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率；二是在评价审计结果时，对重要性进行判断，以确定已执行的审计程序是否充分，借以保证审计质量。就第一种情形来看，审计人员之所以要对重要性水平做出初步判断，其目的就是要确定审计证据的数量，因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。由于重要性是一种可容忍错报或漏报的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平定得越高，说明可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。

(一)证实客观存在的命题

证实客观存在的命题是指通过审计证据来证明需要验证的事项是否客观存在。例如，对一个企业的资产负债表进行审计时，资产负债表列示了被审计单位所有的资产、负债和所有者权益，这些资产、负债和所有者权益是否客观存在，对于审计人员来说是一个需要予以证实的话题。审计人员可以通过帐簿和报表的核对、实物的盘点、债权债务的询证以及其他必要资料的检查，取得相关的审计证据。这样，审计人员就能够对被审计单位各项资产、负债和权益的真实性发表意见。在进行财务报表审计时，用审计证据来证明客观存在的命题较为典型。

(二)证实问题性质的命题

所谓证实问题性质的命题是指通过审计证据来确定被审事项所具有的性质。例如，在审计过程中审计人员对库存财产物资进行盘点取得了实存的证据，并且与帐面资料进行核对取得了帐实是否一致的证据。这些证据只能证明库存财产物资是否存在但不能证明其产生的原因及其性质。当库存物资发生短缺时，其性质属于自然损耗还是保管责任，是记帐失误还是故意舞弊等等，需要通过进一步的取证才能作出正确的判断。证实问题性质的命题在国家审计和内部审计中，以及在法纪审计中表现的犹为突出。

(三)证实计算结果的命题

所谓证实计算结果的命题是指通过审计证据来验证被审事项有关计算结果的正确性。在审计过程中，审计人员所需验证的事项许多都是一系例数学运算的结果。在财务报表审计时，审计人员要确定的许多事项都和计算过程有关，例如：固定资产折旧额、费用的分配、成本的计算、存货的价值等，要确证这些资料的正确性必须要取得这些资料产出过程的证据，或者进行复算以取得计算结果正确性的证据。如果离开了必要的证据将无法证明计算的结果。在经济效益审计中，所涉及到的计算比财务报表审计内容更多，且更具灵活性。因此。证实计算结果的正确性也是审计证据所要完成的一个主要的命题。

尽管审计证据所要证明的命题被分解为三个方面，但在一个审计事项中，审计证据所需证明的命题是一个整体。它们是紧密联系、不可割裂的。机械地理解审计证据的证明命题是不妥当的。

正因为审计证据是用于支持审计人员发表审计意见的一切凭据，审计证据对于审计人员以及整个审计过程来讲都具有十分重要的意义。审计证据的重要性主要表现在以下几个方面：

第一审计证据是审计人员形成审计意见的基础。审计人员以所取得的审计证据与审计标准相对照，就不难做出对被审事项的正确评价。审计人员只有以证据为依据，所形成的审计意见才能让人信服并予以接受。任何没有审计证据的审计意见都是不可信任的。同样，对于审计建议和审计处理决定等，也必须建立在具有充分的审计证据的基础之上。

第二审计证据是审计工作质量的保证。审计工作的质量取决于审计证据的数量和质量．要评价一项审计工作的质量，只要评价审计证据是否满足了可靠性和充分性的要求。在审计过程中，许多审计机构为了检查和控制审计工作的质量．往往对必须收集的审计证据予以规定，并建立一套审计证据的检查和复核制度。因此，审计证据也成为审计质量控制的一种主要的手段。

第三审计证据是形成审计成本的主要因素。在审计中，人力、物力和时间等资源的消耗就构成了审计的成本。在审计过程中，审计人员要花费大量的人力、物力和时间用于审计证据的取证工作，这是形成审计成本的主要原因，审计人员降低取证成本是降低审计成本的一条重要的途径。审计人员既要考虑有充分的证据来形成审计意见，又必须考虑降低取证成本，这就要求审计证据的数量和质量能够保持在一个恰当的水平上。也正是这个原因，促使审计专业界不断地研究和改变审计的程序和方法，使审计的技术手段不断地进步。

二、审计证据的可靠性

审计证据的可靠性，即审计证据可以依赖的程度。可靠的审计证据必须具备以下特点：

(一)独立性和客观性：即从独立渠道取得的证据，且证据本身正确无疑，客观存在，不需主观判断。如：银行对帐单、实物证据可信度较高。

(二)相关性和充分性，以及内部控制制度的健全。相关性即审计证据与被审计事项密切相关；充分性，是指审计证据的数量，足以支持审计意见；被审计单位内部控制制度的健全有效，以及人员素质、各种管理条件和管理水平较高，可以为企业资产和信息的安全可靠提供合理的保证，这样获取的审计证据比较可信。 (三)审计人员通过检查、监督、观察、计算、亲临现场，可以获取记录资产是否真实的证据。因此，直接取得的审计证据比间接取得的审计证据更为可信。

(四)不同来源取得的审计证据互相验证时，审计证据可信程度高。例如：向银行函证被审计单位的存款和债务情况，向与被审计单位有业务往来的客户函证被审计单位应收账款、应付账款是否真实等。

三、审计证据具有证明力和证据力

审计人员一方面在取证问题上始终一贯地采取客观的态度，另一方面要求审计人员慎重地对待已取得的审计证据。审计证据对于形成和支持审计意见是十分重要的。审计证据必须同时具有证据力和证明力两方面的特征。

(一)审计证据的证据力

审计证据本身所具有的可靠性并使之能够成为审计证据的能力称之为审计证据的证据力。审计证据的证据力是审计证据所具有的形式上的价值。审计人员在审计过程中面临大量的凭证、帐册、报表和其他许多资料。这些资料要成为审计证据必须首先具有证据力。单个的审计证据之所以成为审计证据，从形式上看必须具备以下三个条件。如果具备了这些条件，审计证据才能获得证据力并成为审计证据。

第一审计证据必须是一种客观事实，它们不能是审计人员或其他有关人员主观臆造或伪造虚构出来的。作为审计证据的有关的证明资料和文件只有具备了客观性，能够反映被审事项真实情况时它们才成为审计证据。因此，客观性是审计证据证据力的必要前提，例如：对XX县2005年度财政支农专项资金的审计过程中，对农口部门林业局的支农专项资金收支情况审计发现拉用森林防火专项资金支付XX县人武部培训费补助10,000.00元及支付武警XX县中队经费补助5,000.00元，二项共计15,000.00元。如上述作为问题部份应对原始单据进行复印，作为书面证据以支持审计报告。

第二审计证据必须和被证明的某项经济活动相关，与被审事项相关的证明资料和文件尽管它们也是一种客观事实，但它们不能成为审计证据。每一个审计项目都具有特定的目的，由此也就形成了特定的审计对象和范围。审计证据的收集范围也应围绕和审计目的相关的范围。审计证据的证据力强调了审计证据和需要证明的经济事项之间存在重要的逻辑关系。

第三审计证据必须经过审计人员的认定。未经审计人员认定的资料和文件等，不能成为审计证据。审计人员对审计证据的认定实际上是对审计证据的客观性和相关性进行认定。审计人员对审计证据的认定与他们的鉴别能力、判断能力以及工作态度密切相关。审计人员的鉴别能力越强，审计证据的证据力就越强，反之，鉴别能力和判断能力越差，审计证据的证据力就越差。审计人员工作态度的端正和严谨．影响审计人员鉴别能力和判断能力的正常发挥。

审计证据是客观反映被审事项真实情况的、与审计目的是密切相关的，并且审计人员对它们的客观性和相关性进行了认定以后，审计证据的证据力得以形成。审计人员可以以此为依据来证明被审事项的本质并形成审计意见。

(二)审计证据的证明力

审计证据的证明力是指审计证据能够证明被审事项的能力，它是审计证据所具有的实质上的价值。审计人员取得审计证据其目的并不是为了取得审计证据的证据力，而是为了取得审计证据的证明力。审计证据的证据力仅仅是审计证据证明力存在的前提，只有具有证据力的证据才具有证明力。反之，如果审计证据只具有证据力而缺乏证明力，那么该证据不足以形成审计证据，这种证据力也就失去意义。审计证据的证明力一方面取决于审计证据的数量，另一方面取决于审计证据的质量，这些审计证据经过审计人员综合以后，形成充分的证明力。

由于不同的审计证据具有不同的特点，它们的品质也有所区别。审计证据的品质越好，证明力就越强；反之，证据的证明力就越差。对于不同的审计证据，它们的品质差异具有以下特点：

1、审计人员亲身经历所取得的证据比审计人员间接取得的证据证明力要强；

2、审计人员向独立的第三方询证而获得的证据比从企业内部询证所获得的证据证明力要强； 

3、审核外来凭证所获得的证据比审核内部凭证所获得的证据证明力要强；

4、实物证据比书面证据证明力要强，书面证据比口头证据证明力要强；

5、直接证据比间接证据的证明力要强；

6、一个在健全的内部控制制度下产生的审计证据要比在内部控制较差的情况下产生的审计证据证明力要强；

7、从多个来源取得的证据比单一来源取得的证据证明力要强等等。

上述比较仅仅在正常的情况下才能成立。如果被审单位的环境超出了正常的范围，那么这些比较就不一定能够成立。例如，审计人员通过间接的取证所得到的审计证据是真实的，而审计人员对被审事项的某些方面进行观察时，如果被审对象意识到自己所处的地位，他们可能采取反常的行为，例如工作比平时谨慎，操作比平时周全，完全可能导致审计人员形成错觉。因此，审计人员所取得的证据虽然是亲历证据，但这些证据的证明力相对于前者而言相对减弱了。

审计证据的证明力还必须建立在足够的数量上。在一般的情况下，审计证据的数量越多，审计证据的证明力越强。当然，由于审计证据的收集、鉴定与综合会引起审计成本，审计人员应尽量避免采集不必要的审计证据，但至少审计人员应将审计证据的数量确定在一个较为恰当的水平上，过少的审计证据不足以证明被审事项。单个的审计证据，即使具有一定的证明力，有时也难于据此进行审计判断，如果以此作为判断的依据则会使审计结论带有一定的片面性，甚至出现重大的失误。在抽样审计中，审计证据的多寡对审计证据的证明力带来很大的影响就是一个典型的例子。如果审计人员所确定的样本规模太小使样本不足以代表总体，则审计人员无法以样本去推断总体。从审计证据证明力的角度去理解，这反映出证据数量的不足而影响了审计证据的证明力。因此，审计人员在审计中不仅要保证审计证据的质量，而且要将审计证据的数量保持在一定的水平上。

在审计过程中，审计证据的证明力有一个形成和提高的过程。当审计证据开始进入审计人员的视野时，审计证据仅仅具有潜在的证明力，这时的审计证据尚未成为真正的审计证据，因为其本身的可靠性、真实性和相关性尚未被确认。这些证据能够被用于证明被审事项仅是一种可能性。因此，这时审计证据的证明力仅仅是一种潜在的证明力。当审计证据经过审计人员的认定，审计证据具有了证据力，能够用来证明被审事项，这时，审计证据的证据力就转化为一种现实的证明力。审计人员将个别的具有现实证明力的审计证据相互联系地考察，进行必要的归纳、分析和整理，这时，现实的证明力就转化为充分的证明力，审计证据便可用来证明被审事项，最终形成审计意见。例如：对XX县农保基金审计中发现农村养老保险参保对象698人不符合参保规定。具体是：2005年7月31日有城镇户口（非农业人口）698人参加农村养老保险，金额538,686.00元（其中：个人缴纳346,226.00元、集体补助192,460.00元），占全县保费收入的8.31%。按照参保办法规定参保对象只能是农村户口。

因此，审计证据的证据力和证明力是一个问题的两个方面，证据力是审计证据形式上的价值，证明力是审计证据实质性的价值。审计证据的这两个基本特征同样重要，审计人员不可厚此薄彼。随着审计进程的不断深入!审计证据的证据力和证明力最终趋于统一。

四、审计证据的及时性和适当性 

由于审计风险与审计证据之间成正向关系。也就是说，如果审计风险越高，所需收集的审计证据数量也就越多。根据这一关系，审计人员可于根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。如果审计人员初步估计的审计风险水平较高，说明审计对象较为复杂，审计的内容也较为广泛，审计人员发表恰当审计意见的难度就大，失误的可能性也就越大，这时审计人员就要实施越详细的实质性测试程序，收集更多的审计证据，以便将审计风险降低至可接受的水平。反之，如果评估的审计风险水平较低，则审计人员只需要执行有限的审计程序，收集较少的审计证据。例如，被审计单位业务复杂，内部控制差，管理当局品行存在问题，财务状况恶化，频繁更换会计师事务所等等，均可认为面临着很高的审计风险，或者将审计风险评估为高水平，审计人员都应获取更多的审计证据。我国《独立审计准则第5号——审计证据》第7条指出，审计人员判断审计证据是否充分适当，应当考虑的因素第一个就是审计风险，可见，审计风险与审计证据之间有着密切的关系。

根据上述审计风险与审计证据之间的关系，因此要根据不同的审计项目，按及时快速的原则进行取证，只有保证审计证据的及时性，才能使审计证据更可信，如在对会计报表审计过程中，证据越是临近财务报表的时间获取就越是可信。针对同一审计项目，证据多比证据少更具充分性，如可靠性较低的审计证据，必须增加收集的数量，但同时也要考虑审计证据的成本，样本量要以足够与适度为标准，在充分考虑审计项目，取证成本，审计风险等的基础上，确定适当的样本量，以满足形成审计意见的需要，获取充分的审计证据。

五、审计证据的相对重要性和证据成本的经济性 在选择审计证据的过程中，要充分考虑审计证据的相对重要性，主要是审计证据能对审计所要达到目标的作用，作用大则重要性强，作用小或无作用不予考虑。如，一笔小金额的错报或漏报，无论是在性质上还是在数量上都是不重要的，但是许多帐户或交易均存在小金额的错报或漏报，累加起来就可能变成大金额的错报或漏报。在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。同时，审计证据重要性也处于不断变化之中，这主要依赖于审计人员的主观判断。 收集审计证据，需要花费一定人力、物力、财力等，这些就构成了证据的取得成本。所以我们在审计取证时，要以尽可能小的成本，获取高质量的审计 证据为原则进行取证。 六、对审计证据的分析性论证和选择  通过测试会计资料，研究和比较数据之间的关系，以及反映的趋势，综合运用审计信息，得出分析推理的审计证据，并对收集的审计证据进行评价和选择，以增强工作的主动性和针对性，如，在被审计单位的坏账损失占销售收入的比例不断变化且幅度较大时就应引起审计人员的警惕。 总之，审计证据对审计人员而言事关重大，它贯穿独立审计的全过程，是形成审计意见的依据。取证之前要分析思考，想清楚了再做，只有解决好取什么证、怎么取证、取哪些证、取多少证、何时取证的问题，因此，我们必须注重审计现场取证的质量控制，选择好审计证据，保证审计质量，以降低审计风险，从而对做好整个审计项目工作起着举足轻重的作用。

参 考 文 献

1、〈〈独立审计具体准则第10号————审计重要性〉〉

2、〈〈独立审计准则第5号一一—审计证据〉〉

3、〈〈审计学〉〉

4、〈〈中国审计报〉〉

5、〈〈审计法〉〉

6、〈〈审计法实施条例〉〉

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