一、分析造成会计信息失真的原因：

 二、提出治理会计信息失真的对策：

 三、总结并发表个人看法

内 容 摘 要

会计信息是在一定的规则约束下，真实、完整地反映一个会计主体经营活动的财务资料。会计信息的真实、可靠是市场经济条件下对信息使用者投资、决策的根本保障，对企业的生存、发展、壮大起着至关重要的作用。但现实生活中，一些经营者往往为达到自己的经营目的，而要求财务人员在账务上作手脚，想方设法地将收入和利润人为控制在自己理想的范围内。这样的会计信息，不仅不能真实地财务状况，对我们整个国家、民族的发展都将造成巨大的损失。

因此，我想试从影响会计信息质量的因素，造成会计信息失真的原因进行分析，以及改进措施方面进行一定地探索。

会计信息失真的原因及对策

在市场经济条件下，参与市场竞争的现代企业组成了以经营者为一方，以政府部门、投资者、债权人、企业职工等为另一方的委托与受托关系。受托人是企业的代表，而委托人则表现为与企业有关的利益关系集团。委托人对企业进行资源的投入，他们非常关心企业的生产经营情况，希望企业的资产增值，取得利润，只有这样，他们才能获取回报并期待企业继续发展。现代企业中，很多企业的委托人并不能及时查询、了解、掌握企业的财务状况和经营业绩，不能对企业的生产经营活动进行更好的监督，这就产生了企业财务会计信息的供给与需求之间的矛盾，而这种矛盾只能依靠会计法规与准则来解决。在带有强制性的规定下，企业经营者承担着向委托人定期报告其受委托责任履行情况的义务，既提供委托人所需要的会计信息，而且必须是客观、真实、完整正确的会计信息。然而在实际当中，由于种种原因，会计信息失真问题严重，给企业的经济管理造成了极大的不便。因此，我想就会计信息失真的原因及其对策来简单的谈一谈：

造成会计信息失真的原因：

（一）经营者权利的过分集中和财会人员缺乏一定的独立性

国家为了搞活企业，转换企业的经营机制，具体规定了企业的经营权，包括经营决策、购销、人事、用工奖金分配权等，逐渐对企业“放权让利”。但是，在缺乏必要的约束机制的情况下，经营者的权力越来越大，往往为了某种目的而作出与政府和投资人、职工意向相违背的选择，他们不顾企业的经营目标和实际情况从事生产经营活动，要么盲目投资，要么无视科学的管理。当企业经营不善出现亏损时，就会以虚假的数字欺骗委托人，以图蒙混过关。在当今市场会计人员供过于求的情况下,企业用谁不用谁由企业经营者直接说了算,经营者掌握着财会人员的“生杀大权”，会计人员不得不委曲求全，按经营者意志办事。记得前不久看到一篇报道：南京某公司一名财务人员因发现单位财务做假而向上级举报获奖，在上级公示当天就被公司领导“炒鱿鱼”，这一事情充分说明了会计人员自身很难掌控公司的财务信息质量，很多时候，往往并不是会计人员本身意愿所为，但迫于生计，还是不得不以身试法。

另一方面，在经营者独揽企业大权的情况下，会计人员缺乏独立性，受经营者的直接领导。更何况由于经营者与会计人员同属内部的受托层次，二者的根本利益是一致的，所以会计人员不但不能起到会计监督的作用，反而与其经营者一道弄虚作假。所以一旦经营者与所有者的利益出现分歧，会计人员往往站在经营者这一边，按照有利于经营者的方式处理业务和编制报表，这样的会计信息数据质量是很难保证的，从而导致会计信息失真。

 (二)经营者和会计人员综合素质较低

企业向社会提供的会计信息，主要是为了满足企业委托人的需要，因此就要求这些会计信息必须真实、正确、有效。要做到这一点，就要求企业的经营者和会计人员必须具备良好的职业道德。然而，有的企业经营者为了让自己名利双收，不是靠优质的产品、低廉的成本和良好的企业信誉在竞争中取胜，而是凭借手中的权力，指使会计人员做假帐。这一现象在会计报表上体现得最为明显。一些厂长（经理）出于邀功请赏、骗取荣誉的目的，往往强令会计人员在帐上和会计报表上少列成本、费用、虚增收入、多报利润，人为地编制虚假的会计报表；有的单位为了完成上级主管部门下达的目标任务实现考核目标就在帐上或报表上做手脚，想方设法将收入和利润人为地控制在较为理想的额度；有的单位为了争取到银行贷款争取股票上市发行新股，不断挖空心思扩大资本掩盖亏损，靠虚增经济利益来骗取资信。

另外，如果企业会计报表反映的收入、利润过大又会给企业带来一些“麻烦”。比如：除了要缴纳正常的税费外，当地有关部门的各种检查、评比会等也会向企业要赞助，所以企业就在帐上和报表上大做手脚，虚增成本，掩盖利润；反之，企业为了少交各种税费，又想方设法少列收入、利润，多计成本、费用，从而达到企业预想的各种目的。

另一方面，随着改革开放进一步的深入，新的会计政策和规章相续出台，这就需要会计人员不断学习财经法纪，以此来指导会计工作。但是，有的会计人员不认真学习新的知识，对会计法规准则不熟悉，致使帐务处理错误，会计信息失真；更有甚者，有些会计人员对许多违法乱纪行为视而不见，听之任之，或者干脆为了讨好企业经营者，想方设法作弊、作假帐，蒙混过审计人员的审查。这些，都是会计人员综合素质不高的表现，会计信息也因此失真了。

（三）企业管理体制的不健全

随着现代企业制度的建立，企业的所有权与经营权相分离，形成了财产经管的委托代理关系。特别是股份制企业，所有权与经营权彻底分离，所有者根据经营者所提供的会计信息评价其经营业绩，并据以进行投资决策；而经营者运用会计报告手段，向所有者求证自己的经营成果。这样，会计成了所有者和经营者委托代理关系的纽带，会计信息的质量就显得尤为重要。前面已提及，当经营者与所有者的目标不一致时，企业提供给所有者的会计信息质量就值得怀疑，然而当两权合一时，同样会出现会计信息失真的情况。究其原因，往深出看主要是企业管理体制的问题，尤其是委托代理关系的模糊不清。

从委托者方面看，企业的全部财产是属于全体人民的。然而“全体人民”这一概念具有高度的不确定性，“人民”不可能确定在某一企业进行经营决策和监督。因此，企业的委托者就被赋予给人民的代表——国家。但是，同“人民”一样，“国家”这一概念也有一定不确定性。企业委托者的这些不确定性导致企业国家机器——政府部门 介入企业经营管理，造成了政企不分的局面，也为国有企业内部经营者的高度集权提供了生存空间。从而严重影响了会计信息的质量。

再从企业的代理者也即经营者方面看，企业实行的经营管理体是厂长(经理)负责制，这种制度突出了厂长在企业经营管理中的主导地位，对企业的生存发展起到了十分积极的作用。但是，这种制度仍有弊端。主要表现在：1、厂长(经理)的产生并不真正由企业说了算。在很大程度上仍依赖企业的上级领导——行政主管部门的最后把关。过去计划经济体制是这样，就是在市经济体制已初步建立的今天，国有大中型企业主管者的产生仍逃脱下了政府部门的左右。这就为企业日后的经营受制于行政主管部门埋下了隐患。2、该制度对厂长(经理)的个人能力与素质要求较高，企业一旦遭遇“昏君”势必影响其生存发展，就会缺乏必要的应对机制和补救措施。3、该制度对厂长(经理)的监管约束机制十分不健全，影响决策，从而导致短期行为。这也为管理者们依靠弄虚作假的会计行为来“实现”其经营目标提供了存在的可能。

从法律的角度看，尽管我国早已有了《会计法》，但违反《会计法》的现象却随处可见。虽然现行的《会计法》明确了单位负责人对会计工作和会计资料真实性和完整性的负责，但真正因违反《会计法》而受到法律制裁的企业主管者、财务人员却很少，缺乏必要的处理措施。

从行政监督体系的方面看，各监督部门如财政、审计、工商、物价、银行等，到目前为止还没有形成一种强大的监督合力，事实是各自为政。众多的金融机构对企业关注的只是信贷利益、能否偿还债务；审计部门的工作重点是行政事业单位和大、中型企业；税务部门是以税收征管为宗旨，关注的是应纳税额，很难顾及具体的会计核算和财务管理方面的问题；财政部门也只注重企业的产值和上缴的税金。这些监督部门不是严格意义上的会计主管部门，也不能形成共同的力量，一量企业违反了财经法纪，就容易形成“都可以管而又都不管”的局面，使违法的单位逃脱惩罚。

从社会监督方面看，由于我国注册会计师自身的业务水平的限制和管理体制不健全，加之职业道德的参差不齐，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难以做到客观、公正。

(五) 、会计人员由于过失造成的故意性失真

非故意性失真一般表现为会计人员在记账时计算错误、登记错误(如一方多记，一方漏记)等等。此类会计信息失真一般在期末能够通过对账等工作检查出来。

以上几条，简单论述了造成会计信息失真的几种原因，值得提出的是，由于会计政策或会计核算方法的选择不同而造成的合法性失真并不是这里所讨论的会计信息失真。企业的会计政策是在国家法规政策范围内对会计处理所作的执行标准，是合法的，是企业经营管理的需要。因此只要会计员在会计法规允许的范围内去选择，就应该认为其提供的会计信息是真实的，而由会计政策所致的会计信息的不确定性则不应属于会计信息失真的范畴。

找出了问题的“症结”所在，就应该对“症”下药。下要我想谈几点改正会计信息失真的建议：

二、治理会计信息失真的对策

（一、）规范会计基础工作，强化会计工作管理

 会计基础工作薄弱，无论如何也不能提高会计工作质量。规范会计基础工作，主要是规范会计人员管理与会计核算管理。第一，应加强对《会计从业资格证》的管理。所有企业的会计人员必须持证上岗，这需要体现出《会计从业资格证》的权威性、严肃性，坚决杜绝《会计从业资格证》发而未管的现象，加大检查力度，实行《会计从业资格证》考核登记制，会计人员受到处分，可视其情节轻重，收回或吊销该证。当然，《会计从业资格证》的权威性、严肃性的体现不仅要求财政部门加强管理，也需要人事劳动、金融、税务、工商、审计部门的积极配合，强制性的建立起一套完整、全面、有效的《会计从业资格证》管理体系。第二，应重视会计人员技术资格聘任和年度考核工作。这一工作应由主管单位——财政部门来落实，把是否提供真实会计信息作为聘任、考核的重要内容，不合格的会计人员不能被聘用，并在年度考核中体现出来。

 对于会计工作的管理，实际上就是加强整顿会计工作秩序。企业的财务负责人应按照会计工作规范化，由财政部门定期或不定期进行考核，然后再进行分等级达标。对已达标单位的复核工作，也要长期的坚持考核，会使企业的会计工作秩序步入良性的发展轨道，虚假会计信息也就不会出现了。

 (二)、加强财会人员的工作独立性，保障其合法权益

 会计作为一种生产和传递会计信息、为反映受托责任和决策有用性服务的行为，是人类行为的一种。会计行为的独立性，主要指会计行为主体（个体和群体）在开展会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立，客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。

加强财会人员的工作独立性，会计人员不应该受到企业领导者的牵制，必须独立的开展会计工作，在企业中处于一种“自主”的地位。同时，企业领导必须提高法律意识，要带头自觉执行财务制度，不得以权压人，以权代人。企业财务人员必须具有较高的法制观念，严格执行财务制度，坚决抵制一切违法乱纪行为，不做虚假账，确保企业会计不失真，这需要会计人员要有“舍得一身剐，敢把皇帝拉下马”的无畏精神。政府部门要出台相应的政策措施，来保障会计人员的合法权益。这样，当会计人员因坚持原则而得罪某些企业领导时，或者受到打击报复时，就可以用法律武器来保护自己的权益，从而更好的维护会计信息的真实性。

 的确，会计人员在一个企业内部从事会计工作不可避免的要受到企业领导者的牵制。因此，将会计机构、组织从企业分离出来，单独成立财务公司这一行业也已兴起，这些单独的会计公司是一种服务性的企业，可为多家企业代理进行账务处理、会计咨询、税务申报等业务。这些会计公司和其它企业一样，自主经营，自负盈亏，属财政部门领导。这样，会计人员的利益与企业领导者的利益毫无关系，会计人员可以独立地开展工作，企业领导者不能对会计工作进行干预，从而保证了会计人员工作的独立性，对于避免会计信息失真取得了很好的效果，也提高了会计信息的质量。

 (三)、健全委托代理制度

 健全会计管理体制，规范企业会计核算，保证会计信息质量，也必须立足于企业委托代理关系这一层面，从明确受托者的经营管理责任入手，改善造成会计信息失真的环境，真正有效地规范企业会计行为。从企业的外部来看，企业经营者有权通过健全委托代理关系，运用一系列管理方法和手段，协调整个企业的生产经营活动，不能以其下属未能履行职责而推卸或减轻对所有者的责任。会计信息的失真，会计人员当然负有不可推卸的责任，表面上看是会计的问题，但实际上是经营者的问题，很多时候并不是会计人员不能提供真实可信的财务信息，而是企业经营者在左右，所以会计人员的违法、违规行为，经营者也应承担责任。因此，可以通过建立健全内部控制的监督机制予以防止和纠正。企业经营业绩好，是经营者领导的成果；出现违法违规的情况，是其管理不善造成的，由其对外承担责任。这样，将领导者的经营业绩与员工的综合业绩联系在一起，就能有效地规范经营者的行为，迫使其建立健全内部监控制度，实现管理科学化，规范企业会计行为，保证会计信息的质量。

 另外，应改进厂长(经理)上岗制，坚持竞争上岗，坚持公开、平等、竞争、择优的原则，严格考核，选拔出德才兼备的经营管理者。

建立健全会计监督体系

 建立健全会计监督体系，除了前面已提及的对《会计从业资格证》的管理外，还应该包括以下几个方面：

 首先，应强化《会计法》的重要地位，把《会计法》作为解决会计信息失真的有力武器。贯彻落实《会计法》，首先应明确本法是调整会计管理、会计工作的所形成的相互关系的法律规范，是会计工作的最高法律规范；明确财政部门在会计法中的行政法律主体地位，载明财政部门、企业法人、财会人员在会计活动中的权利和义务。其次，应将法律责任具体化，特别是提供虚假会计信息给国家、社会、投资人造成直接、间接损失应承担的法律责任，责任人应受到的制裁应作详细的规定。同时在条文中对打击和变相打击报复作出定议，并确立相应的保护措施，使会计人员有相对的独立地位和具备抵制违纪行为的能力。要建立健全各项监督管理机制，使会计不做假账和举报强迫会计做假账者，对企业的违法行业予以严惩，才能有效地维护市场经济的正常秩序。

 在明确财政部门作为《会计法》的执法主体后，各级财政部门应把打击、杜绝会计信息失真作为自己的职责，并主动与工商、税务、证券管理、司法等部门协同作战，利用《会计法》赋予的权力进行执法，严肃查处弄虚作假而骗取私利的行为，同打击假冒伪劣产品一样，选择一些典型案例向社会曝光，对提供虚假会计信息给国家、投资人造成损失的，应追究制假经济赔偿责任，给予行政处分，情节严重的应追究当事人的法律责任。

 其次，应从企业内部强化会计监督。

 从领导者方面看，要强化会计监督，必须首先建立健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、分析及报告的所有程序与步骤，能有效防止侵占集体和国有财产，减少人为造成的损失。企业应在遵守会计法规的基础上，结合本单位的实际情况，设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度，从而保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。其次，必须完善对领导的考核、奖惩制度。单位领导是企业经济业务的决策者，是会计人员的领导者，他们的行为直接影响到会计人员执行会计监督的效果，直接关系企业的生存和发展。完善对领导管理业绩的考核制度，不仅应从从才使用、内部凝聚力和社会责任等方面综合考核，更要从财务业绩、会计信息质量方面考核，并做到奖罚分明、奖惩有力。最后，这一方面已经述及，这里不再赘述。

 从会计人员方面看，会计人员必须对企业经济业务和财务收支的合理性、合法性和有效性进行监督，帮助企业领导者树立自主经营、自负盈亏的风险意识，平等的参与市场竞争，不断改进技术和管理，提高经济效益，在竞争中求得生存与发展。而这一切都是建立在会计人员对经济业务和财务收支进行严格监督基础上的。因此，从会计人员角度强化会计监督，应该做到：1、不断提高会计人员的专业素质。近几年来，我国大中专院校的财会毕业生走向工作岗位，财会人员持证上岗也形成了一种制度，使财会人员的文化素质得到了很大提高。但同时也应该看到，文凭、证书只是过去知识能力的证明，随着市场经济的不断发展，新经济现象的不断涌现，理论知识不断调整和完善，只有不断地加强学习，定期开展业务培训，聘请财务专家进行授课、辅导，才能提高会计人员的专业素质和业务水平。而随着会计人员的专业素质的不断提高，会计人员才能辩明企业经济业务和财务收支是否合理、合法、有效，避免出理不真实的会计信息。（2）不断提高会计人员的职业道德素质。树立良好的职业形象，严格履行职责，认真开展企业会计诚信建设，促进守法经营和公平竞争，加强对从业人员的思想政治教育和职业道德教育，建立会计行为档案和个人信用制度，才能确保会计信息的真实性、准确性，才能对企业的发展作出贡献。

第三，应该从外部加强审计监督。

从外部加强对企业的审计监督，除了要依靠财政、工商、税务、审计等部门的联合检查监督外，最只要的是严格执行有关注册会计师年度报表审计法规，对提供虚假报表的应依法追究有关责任人的责任。多年来上市公司处于“统治”地位，会计师成了家中的“小媳妇”。因此某些注册会计师的审计报告，成了上市公司会计报告的“花瓶”，或者干脆两者联合舞弊，共同制造虚假会计信息。而企业自身制造虚假会计信息欺瞒注册会计师的情况也大量存在。因此，要加强注册会计师队伍的建设，要建立一支业务素质高、公正、客观、严格遵守职业道德和执行规范、社会信誉好的注册会计师队伍。会计师事务所依照法律和市场规则自主经营，独立开展业务，承担相应的经济责任和法律责任。同时，国家主管机关应当加强对会计师事务所和注册会计师执业质量的监督检查，每年应抽查一定数量由注册会计师出具的企业年度会计报表审计报告，对有意隐瞒真实情况、甚至串通作弊的，应依法严肃处理，并取消注册会计师的执业资格，情节严重的，工商部门要依法吊销事务所的营业执照。加强了对注册会计师的管理，切断了企业同注册会计师协同作弊，出具虚假会计报表的门路，是注册会计师能够站在客观、公正的立场上审核企业会计报表，使企业的会计报表所反映的数据真实可靠。

第四，对国有特大型骨干企业，国家派驻特派稽查员，对其他国有大中型企业，委派财政监察员。监督企业全过程生产经营活动，促使企业健康发展，提高企业经济效益。对大中型企业的会计主管人员，由上级主管部门委派或企业相互交叉。委派的会计人员不在企业享受工资福利待遇，以减少弊端。现在，国家已经实行了派驻特派稽查员制度，刚开始还有人怀疑这一方式的可行性。派驻的稽查员是否能够保持清廉公正，对企业的监督是否有力。事实证明党中央的这一制度是正确的。电视台曾披露过这一件事：某大型股份有限公司前几年在发行股票是，有二百多万股不知所踪。稽查员在检查企业帐目时发现了这一现象。通过调查取证，耐心劝说，终于抓出了四个贪污私分企业股票的蛀虫，而他们也将受到法律的制裁。职工们在得知这个消息后都觉得大快人心，公司的现任领导也决心引以为鉴，一心一意抓生产，加强经营管理。这就是派驻特派稽查员所带来的成效，它对企业经营者和会计人员起到了一个很好的监督作用。

总之，要完善会计监督体系，形成有效的监督机制。要充分发挥单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系的作用。按现代企业制度要求，健全企业的内部治理机构，强化财务会计人员监督职能。

以上，简要论述了会计信息失真的原因及对策，可以看出，会计信息失真的问题主要是机制的改革问题。在企业内部真正建立起现代企业制度，完善公司的内部治理结构，规范经营者的行为，建立有效的委托代理关系和约束、激励机制。如果形成了一整套有效制约经营者的制度，会计信息失真的问题就能从根本上得到扼制。

参考书目：

1、〈〈论会计信息失真的制度原因〉〉〈〈财会月刊〉〉

2、〈〈会计监督主体与会计监督行为主体的辨析〉〉（四川会计）

3、〈〈论会计政策与会计信息〉〉（〈〈四川会计〉〉）

4、〈〈会计基础工作规范手册〉〉

5、《基础会计学》

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