浅析企业会计信息失真及对策

主题词：会计信息 失真 对策

内容摘要：随着社会经济的迅速发展，使得会计环境也面临着日趋复杂的社会关系中，企业、个人为了各自的利益，会计信息处理时，无意或人为的造成会计信息失真，本文拟从会计信息失真的表现形式：会计核算资料、成本、资产计价、往来款项以及经营成果失真等方面出发，具体分析造成会计信息失真如市场经济体制不完善，《企业会计准则》还存在不完善的地方，监督体系不完善等客观原因，以及在企业或个人在利欲心的驱使下弄虚作假等主观原因，进而提出防止会计信息失真的对策。

我国加入WTO后，资本市场将全面对外开放，随着投资业务的普遍增多，企业决策对外部会计信息的依赖性越来越大，对会计信息的质量要求越来高，因此，会计信息的真实、完整、准确、及时也同样决定着会计管理工作的成败。然而，由于复杂的会计环境和各种社会影响因素，使得会计信息失真成为一个历史性和国际性的现象，越来越普遍的存在会计管理工作中。现拟从会计信息失真的表现形式、会计信息失真的主要原因以及防止企业会计信息失真的对策进行分析探讨。大纲如下：

一、会计信息失真的表现形式

我国目前会计信息失真现象比较普遍，其主要表现有：

1、会计核算资料失真：

作为会计信息载体的会计凭证、会计帐簿、会计报表失真。会计凭证失真的问题主要出在原始凭证上。比如：原始凭证不按规定的要求填写，而以会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以达到隐匿事实真相的目的，或采取偷梁换柱之法，将公款请客送礼及行贿等非法事项列入合法项目之中，以及伪造发票、收据、谋取钱财、虚设会计科目伪造帐簿，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。

2、成本失真。

采用不正当手段，增加或降低应计列入费用，人为地造成成本膨胀及压缩，最终改变盈亏之结局。例如：有些企业的领导人和会计工作者，为了本单位甚至个人的利益，千方百计地在成本上做文章，该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。

3、资产计价失真：指企业资产帐面价值和资产实际数不符。

主要是指企业资产帐面价值已不能真正反映企业各级资产的实际占有数。一是目前我国国有资产家底不清，管理混乱，补偿不足，大量资产流失或被吞噬，普遍存在帐实不符的现象。二是由于在资产计价过程中，某些环节存在一些主观假定的标准和方法，造成资产计价的伸缩性，使资产的计价发生人为的偏差而严重背离客观实际，三是由于过于讲放权及自主，容易造成企业行为的“自主化”。如有的企业拒不接受国家监督，造成国有资产管理失控，最终导致国有资产大量流失。

4、往来款项失真。

企业之间相互拖欠，长期不清，例如，许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态，但事实上却已不复存在。

5、经营成果失真。

企业弄虚作假，钻政策和制度的空子，虚列收入，乱挤成本，乱列费用，虚盈实亏或少报亏损，实为盈利。主要表现在盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入，以达到多留多分的目的，甚至有些企业个别领导人，事先向财务部门规定利润指标，明目张胆让人虚造利润等造成经营成果的会计信息失真。

二、企业会计信息失真的原因

通过分析会计信息失真的表现形式，首先应区分“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”，前者是“蓄意造假”的行为，是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面；后者则是“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真。下面从客观原因和主观原因两方面来分析企业会计信息失真的原因。

1、客观原因

（1）市场经济体制不完善，企业经营活动缺乏监督约束机制；

在市场经济体制下，一方面，国有企业成为自负盈亏，相对独立的经济实体，所有权与经营权相分离，由于产权不明晰，作为所有者的国家无法直接具体监督企业的经济活动，难以全面了解企业较深层次的财务状况及经营成果，使得国家对企业的监督职能得不到充分发挥；另一方面，企业整个管理控制制度失效或虚设，特别是内部控制制度的缺陷，致使企业经营者违法经营、肆意侵占、贪污国家财产，会计失真也就成为必然，这是当前国有企业会计信息失真的主要原因之一。

（2）《企业会计准则》个别条例不够规范，会计法规、制度还有不够完善的地方；

企业会计准则作为企业会计核算的基本原则，一方面有其不确定性，如发生存货成本的计算方法，固定资产折旧方法，不同的方法计算出来的结果是不一样的；另一方面企业会计准则有些在实践中难以做到，如会计核算假设中的会计主体假设，很难区分电讯费、招待费等的主体是公还是私。又如货币计量与币值稳定假设，在当前市场经济条件下，币值难以相对稳定等，这就直接影响着企业会计信息质量。由于会计制度不够健全，个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表，提高企业利润。如利用资产重组，关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，造成经济交易失真，从而导致会计信息失真。

（3）监督体系不完善，对会计工作监督缺乏力度；

企业内部审计部门的内部监督，本来应对企业内部的财务状况进行独立审计，而履行职能，但内部各部门都是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故难以真正起到监督作用。

政府和行业部门审计受专业业务的局限，对企业深层次的虚假成分难以发掘；金融机构没有真正负风险责任，对企业的举债状况和偿债能力漠不关心；工商、税务部门征管稽查的深度和广度还不够，惩罚不严肃，个别工作人员执法意识差，管理流于形式；注册会计师走过场现象严重，少数人甚至违反客观、公正、独立原则，出具不真实的审计报告。由于社会监督体系不完善，监察力度不够，难以起到有效监督，致使会计信息失真愈演愈烈。

（4）硬性法律法规制度的实行力度不够；

硬性法律法规制度的“软约束”，主要包括执法不严，执法不及时，对资本市场各参与者的法律约束失衡和软化。如红光公司编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事项，致使该公司当年上市当年亏损，使国家和投资者蒙受巨大损失。现行法律制度下，公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几近于零。仅宣布红光公司为证券市场永久禁入者，对红光公司以欺诈发行股票罪，判处罚金100万元，对有关责任人员判处3年以下有期徒刑，这只是政府基于市场危机暴发、具有严重的社会后果才出面干涉，构不成日常监督；由股东出面要求公司管理层承担民事赔偿责任，法院则未受理，而这才恰恰能有效监督公司管理层的舞弊现象。从红光公司的例子看出，由于法律责任太轻，实际上也给企业造假起了示范效应。

（5）现在的会计人员管理体制不完善。这些客观因素在一定的程度上都会造成会计信息的失真。

由于没有建立适应当前经济形势的财会人员的管理体制，会计机构的理财权、人事权、分配权录属于企业管理。会计人员的切身利益与企业密切相关。这种管理体制使会计职责受束缚，难以发挥应有的监督作用，同时企业内部控制制度松散，这些现行制度的弊端造成会计信息失真的内在原因。

2、主观原因

主要是企业以及经营者在社会主义市场经济体制下，利用许多制度和管理上客观存在的缺陷，在利欲心的驱使下，对经济活动故意作弊造假等。造成会计信息失真。这主要是：

（1）企业领导的原因：因为利益的驱使，加之法律观念淡薄，指使会计人员违反规定，对会计资料进行修正，做假，私设小金库，虚列收入等造成帐面价值与资本实数不符。

企业领导受利益驱使，加之法律观念淡薄。有些领导为了提高经营业绩，或为筹集资金，或为达到升官的目的，他们往往指使会计人员违反法规，对会计资料进行粉饰、修正，如通过提前确认收入，选择存货估价方法，按最低比率计提折旧等方法来虚增利润；有些企业领导为了突出政绩，完成地方政府、主管部门给企业下达的各种考核指标不得不按需变更会计指标以满足需要；有些企业领导却是为了“发财”谋私利，他们或者无中生有编假证、假据；或者是私人吃喝玩乐的开支，通过偷梁换柱变成企业开支，他们或隐瞒利润偷逃税收，或虚增利润骗取贷款，或截留收入，或化公有的为集体的，私设小金库，甚或虚列收入来掩盖贪污受贿。这种因会计事项失真引起的会计信息失真，就是通常所说的“假帐真算”，是“违法性会计信息失真”，这些现象目前较为普遍，是产生我国企业会计信息失真的本质动因。如红光公司经营业绩不佳，则通过蓄意造假，来达到通过上市筹集资金的目的，以期望改善企业的经营状况，其结果是坑害了投资者。

（2）企业会计人员的原因：会计人员业务素质低，法律观念淡薄，直接造成会计信息失真。

企业会计人员是企业会计信息失真的直接原因，其他的客观原因引起企业会计信息失真必须要通过会计人员最终完成。这主要有以下几方面原因：

会计人员业务素质低。会计人员由于业务素质低，对会计准则、会计通则及会计业务掌握不透，对会计核算方法程序等不熟练甚至不能正确审核、识别各种会计凭证造成会计核算不准确，产生会计处理差错，而产生无意识的会计信息失真，即通常所说的“真帐假算”，是“非违法性会计信息失真”。

（3）经济业务有关人员的原因。采购人员或是销售人员为了吃回扣捞好处，利用不正当手段，开出虚假原始凭证或假票证等。

当前企业经济业务有关人员如采购人员、销售人员等为了吃回扣捞好处，利用不正当手段取得或开出虚假的原始凭证，证实不一；或无中生有使用假票证等，造成企业会计信息局部失真，突出表现在成本、费用方面。

三、防止会计信息失真的对策

对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害可能是灾难性的，同时，也给我们提出新的问题，如何防止会计信息失真的对策，治理会计信息失真的问题已经刻不容缓。针对会计信息失真的种种原因，企业如何提高会计信息的质量，防止会计信息失真，我认为应采取以下对策：

1、建立规范运行的现代企业制度

现代企业制度明确了所有者对经营者的约束职能，在股份制公司制度下，厂长（经理）由董事会任免，对董事会负责。厂长（经理）做为经营者，只有经营权，其权利范围不能超越所有者。并对其活动负有充分的会计责任。

2、深化会计管理体制改革

解决会计信息失真的关键是建立独立行使会计管理的职能机构，把企业的会计机构从企业行政和隶属关系中相对独立出来。使会计人员充分行使依法理财的职责。目前正在试行会计委派和财务总监制。

（1）会计委派制度

会计委派制度是会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一管理，可保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，能够依法办事，正确行使其职能。在会计委派制度的实行中，为防止会计的核算与监督职能脱节，可在企业内部设置理财部门，为企业理财，这样既保证了会计信息的真实，又不妨碍企业搞活。在企业进行会计委派制度的试点，只能选择国有和国有控股企业。

（2）财务总监制

财务总监是由所有者，即一般由国有资产管理公司或企业集团向所属企业委派财务总监，以国有股东身份进入监事会，监督企业的财务会计工作，而不担任企业的财务负责人，财务总监还要参与企业财务计划的制度，对重大经济决策和财务收支，与厂长（经理）采用“联签制”，财务总监制使会计的双重监督职能得以真正落实，完善了会计管理体制。

3、健全现代企业内部控制制度，确保会计信息真实完整

通过严格会计核算程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制度来健全内部会计控制制度。通过建立责权控制制度，建立信息系统管理制度，重大经济事项决策制度，成本控制制度等来健全内部管理控制制度，通过对内部会计事项的审计及内部管理事项的审计来健全内部审计制度。健全现代企业内部控制制度，规范会计基础工作，可有效地防范和掏企业内容不正当行为的发生，防止产生虚假的会计信息。

4、完善社会监督体系

在当前多元化经济形式下，应强化财政、税务、审计等部门的监督机制。可以对企业会计核算资料进行定期和不定期检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假和屡次违反财经纪律的，应严肃处理，情节严重的给予经济制裁，对有关人员给予行政处分直至追究刑事责任。建立健全各单位的内部会计监督和控制制度，同时大力发展注册会计师事业，提高其社会监督地位，逐步依靠注册会计师对所有企业会计信息质量进行验证检查，对出具虚假报告的要追究法律责任，使其真正起到‘经济警察’的作用。完善的社会监督体系，才能保证会计信息真实可靠。

5、完善法规、严肃执法。

在进一步完善法律法规制度体系（包括会计法规）的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

（1）健全会计法规体系，严肃财经纪律，加大执法力度

对违反《会计法》，造成企业会计信息失真的，要依法严肃处理，做到打假决不手软，在对企业处罚的同时，应追究单位领导和会计人员的法律责任。同时对来自行政方面干预所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检监察部门处理，另处，应统一发票管理，加大打击制贩假发票的力度。

（2）加强会计法规制度的宣传教育，增加财会人员及领导的法制观念

企业领导应认真学习《会计法》等有关法律法规，会计人员及有关业务人员在上岗前应进行法规制度岗前教育，上岗后进行会计法规定期培训等后续教育，从而增强其法制观念。

 6、完善企业会计准则，健全企业会计核算的规章制度。

 我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对一些实际中遇到的新问题，在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求以及国际惯例，制定体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。

 7、提高会计人员自身素质是提高会计信息质量的保证。

会计人员作为会计信息的重要提供者，其自身素质的高低，直接关系到会计信息质量的好坏。

 （1）提高会计人员的政治思想素质

 要加强会计人员的政治思想工作，认真学习法律、法规，增强法律意识，充分认识会计信息工作的地位和作用。

 （2）提高会计人员的业务素质及综合素质。

加强会计人员的业务学习，特别是要不断地学习新知识，新经验，使会计教育成为终身教育，应熟悉国家有关方针、政策、制度、法规及准则，要有良好的分析能力，业务能力及创新能力，拓宽知识面，才能适应会计职能转变对会计人员提出的新的要求。还应加强计算机知识的学习，提高会计人员的计算机应用水平，才能在信息时代，按照会计信息的要求，做好信息工作，提高财务管理水平。

 （3）提高职业道德素质。

加强职业道德教育，把“不作假帐”作为会计人员最基本的一条职业道德准绳。

 综上所述，我们应该针对当前我国企业会计信息失真的种种原因，采取行之有效的对策及方法，内外并举，综合治理，以提高企业会计信息质量，不断修正和完善会计的最终目标，跟上时代的步伐，做好会计信息工作，提高财务管理水平。

参考书目

1、王书俭，提升企业财务管理、控制水平，加快体制创新步伐《水利水电勘测设计财会通讯》2001年2期

2、罗桂年、罗江红，也谈会计信息失真的原因及对策《河北财会》1999年11期

3、刘峰，制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析《会计研究》2001年7期

 4、唐国平、郑海英，会计、企业、市场经济、会计信息失真的广角透视与思考 《会计研究》 2001年7期

5、罗宏，朱开悉，“不作假帐”与会计学素质教育《会计之友》 2002年1期

 6、赛小丽，健全内部控制制度，确保会计信息真实完整《会计之友》2002年2期

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