1、摘要

2、权责发生制与收付实现制基本原理

3、权责发生制与收付实现制利弊分析

4、权责发生制与收付实现制实例比较

5、权责发生制与收付实现制下的会计处理比较

6、新经济时代下权责发生制与收付实现制的有机融合

内 容 摘 要

本文通过对两种会计核算基础——权责发生制和收付实现制进行比较研究，得出两种会计核算方法各具优势与不足。通过实例分析比较采用权责发生制与收付实现制下对收入、费用、利润的影响，以及在权责发生制与收付实现制下会计处理的比较，结合信息技术的发展进步在会计领域中的应用，得出结论，只有将两者有机的融合，才能更好的理解与掌握两种会计核算基础，更好的服务于经济建设。

权责发生制与收付实现制

在会计实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致，例如，款项已经收到，但销售并未实现，或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。权责发生制能客观的反应企业经营成果，收付实现制能如实计量现金流量。长期以来，权责发生制在会计核算中的地位已为人们所公认，然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，许多被历史尘封的会计理论与方法，又为人们所审视，收付实现制的重新被提出，就是一例。权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识。就其本质而言，两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是假设。并且，通过配比原则的运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题，更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此，权责发生制与收付实现制的选择，对会计核算而言举足轻重。

权责发生制与付实现制基本原理

权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。

收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。

权责发生制与收付实现制利弊分析

1.权责发生制：由上可知，运用权责发生制进行会计核算具有以下优势：一是它能够准确核算企业收入。因为在这种核算制度下收入的实现是以发生为标准，而不是以是否收到款项为标准，发生了即确认为收入。二是能够正确反映所应负担的费用，并与本期收入相配比。三是能够正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润。四是能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。但权责发生制也存在以下不足：第一，权责发生制只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。第二，权责发生制过分注重资产的可验证性使得一些重要的数据无法得到反映，而且忽视了资产实际价值的变化，造成资产价值数据失真，不利于信息使用者对企业业绩作出正确评价。第三，权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量，因此不能准确地反映现金流入、流出，往往导致账面盈利与支付能力的不协调。第四，权责发生制确定的收益是一种主现指标，缺乏客观性。

2.收付实现制：采用收付实现制，会计核算程序比较简便，在处理经济业务时不考虑预收收入、以及应计收入和费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整。这种处理方法的好处在于计算方法比较简便、直观，易于理解。但收付实现制不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因为成本与收入不与生产期间相配比，不利于经营者掌握产品成本，控制成本支出、正确确认收入，因而无法正确反映企当期的经营业绩，也不能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。 

权责发生制与收付实现制实例比较

某企业本月份发生以下经济业务：

 1、支付上月份电费5 000元；

  2、收回上月的应收账款10 000元；

  3、收到本月的营业收入款8 000元；

  4、支付本月应负担的办公费900元；

  5、支付下季度保险费1 800元；

  6、应收营业收入25 000元，款项尚未收到；

  7、 预收客户货款5 000元；

  8、负担上季度已经预付的保险费600元。

收入、费用的计量与盈亏的计算：

项 目

收 入

费 用

本期收益

权责发生制

收到本月营业收入

8000.00

本月应负担办公费

900.00

31500.00

应收营业收入

25000.00

负担保险费

600.00

收入小计

33000.00

费用小计

1500.00

收付实现制

收到上月应收账款

10000.00

支付上月电费

5000.00

15300.00

收到本月营业收入款

8000.00

支付本月办公费

900.00

预收客户款

5000.00

支付下季度保险费

1800.00

收入小计

23000.00

费用小计

7700.00

权责发生制与收付实现制下的会计处理比较由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种会计基础下，对会计要素的确认、计量就存在很大区别，主要表现在以下几方面：

1.在进行核算时所设置的会计科目不尽相同。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。2.对收入、费用的确认和计量不同。权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。3.对损益的确认不同。在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表下对于归属于本期的收入、费用则在损益表上反映，因此，能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。4.对现金流量的反映不同。在权责发生制下，一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境,这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表，可以弥补权责发生制的不足。5.适用的会计主体不同。我国企业会计制度规定企业必须以权责发生制作为记账的基础，对行政单位，事业单位（除经营业务采用权责发生制外）采用收付实现制。

新经济时代下权责发生制与收付实现制的有机融合

正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本身，在于更好地扬其之所长，避其之所短。以互联网络为代表的新型技术在会计领域的运用，高速、畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不再有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用，完全可以将权责发生制和收付实现制有机融合，以应不同的决策需求。

参 考 文 献

1、《会计》注册会计师全国统一考试辅导教材. 北京：中国财政经济出版社，2007年版

2、《中级会计实务》全国会计专业技术资格考试辅导教材. 北京：中国财政经济出版社，2004年版

3、《企业会计准则（2006）》（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行）

4、吴华茵.提高会计收益真实性的两种思路.财会月刊，2000，1：25—26

5、严台章.基础会计学.广州：暨南大学出版社，2000.56—59.

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