一、行政事业单位会计信息失真现状及其原因

（一）领导指导思想不正，受个人或小集团利益的驱动，这是导致会计信息失真的一大原因。

（二）财会人员素质不高，业务水平较差，这也导致会计信息失真。

1、会计人员业务素质差，不具备会计从业资格，对会计知识不了解，导致财务管理混乱。

2、会计人员法律意识薄弱。

3、会计人员慑于领导淫威，不敢或无法进行会计监督。

4、会计人员抱着“事不关己，高高挂起”的思想，不认真履行会计的监督职能。

（三）预算经费的收入和结余，不能准确反映预算执行的真实情况。

（四）财政专户资金管理与核算很不规范。

（五）暂存款科目成了人为调节收支的大水。

（六）现行行政事业单位会计制度中存在的问题。

1、会计核算基础不合理。

2、固定资产核算方法不科学。

二、会计信息失真的危害

（一）会计信息失真，无论从宏观上还是微观上都是造成了极大危害。

（二）会计信息失真造成大量的国有资产流失。

（三）会计信息失真在政治和社会方面也带来了一些不良影响。

三、解决会计信息失真问题的对策

（一）积极推进财政管理制度改革

（二）加强对单位领导的管理

（三）强化财会队伍，提高会计人员职业道德和业务水平。

（四）完善会计监督体系，形成有效的监控机制

（五）完善行政事业单位会计制度

1、改变会计核算基础，实行统一的权责发生制 

2、改变固定资产核算方法，真实反映固定资产价值 

内 容 摘 要

近年来，受监控机制和人员素质等多种因素的影响，行政事业单位会计信息失真现象较为普遍，不但助长了部门利益，而且干扰了经济秩序，影响了社会风气，阻碍了行政事业单位的改革和发展，动摇了会计服务行业在市场经济中的重要地位。本文拟就行政事业单位会计信息失真产生的原因着手，并提出了治理对策,以保证会计信息的真实、完整、有效等作初步的探讨。

对行政事业单位会计信息失真问题的思考

多年来，会计信息失真现象在企事业单位会计工作中比较普遍，尤其是在行政事业单位，这一现象尤为突出。这不仅对机关事业单位在社会上的整体形象产生了负面影响，阻碍了行政事业单位的改革和发展，而且会动摇会计服务行业在市场经济中的重要地位，因此，必须认真对待，分析原因，积极采取有效措施，加强会计信息失真的治理。

一、行政事业单位会计信息失真现状及其原因

社会是复杂的，造成失真的原因是多方面的。归纳起来，可如下述。

（一）领导指导思想不正，受个人或小集团利益的驱动，这是导致会计信息失真的一大原因。

有些掌握财权的行政事业领导人为了私人利益，动用公款请客送礼的现象相当普遍，说的委婉一点是为单位利益，根本不讲求资金的使用效益；有些单位领导挥霍浪费，贪污腐化，把单位搞得干疮百孔，为继续把单位当作摇钱树、挡箭牌，就刻意粉饰，混淆视听；有些部门领导为了加快本部门的发展，在没有进行科学论证的前提下，下达一些脱离实际的考核指标；有些行政事业领导人看银行存款花钱“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重，较少关注资金使用的合理性。我们时常听到这样一些传言“把全国科级以上领导全部抓起来了有冤枉的，隔一个抓一个有漏网的”。现在很多单位领导离任审计也是走过场，敷衍了事，有的领导已经离任两三个月才进行审计，有的领导离任甚至没有审计环节。

会计人员的职务任免、职称评聘由领导者决定，所以会计人员非但不能代表国家进行会计监督，而且有与领导者“合谋”的可能，使得会计舞弊被发现的机率很小，即使被发现，也只是罚款了事，很少有对当事人进行行政和刑事处分的。

（二）财会人员素质不高，业务水平较差，这也导致会计信息失真。

目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。

1、会计人员业务素质差，不具备会计从业资格，对会计知识不了解，导致财务管理混乱。无视党纪国法会计监督更无从谈起，给不法分子有机可乘。一些单位领导和有关经手管理财物人员虚报费用支出，截留收入大肆侵吞公款。有的会计人员连基本会计知识都不懂，更谈不上进行会计监督。

2、会计人员法律意识薄弱，没有严格遵守执行《会计法》和有关财经纪律，甚至自己参与弄虚作假私分侵吞公款，会计制度成摆设，会计人员知法犯法，会计监督成空话。

3、会计人员慑于领导淫威，不敢或无法进行会计监督，一些单位领导以“调离会计岗位或调至偏远山区工作”等威胁会计人员，使会计人员对单位私设小金库等违法违纪行为敢怒不敢言。 

4、会计人员抱着“事不关己，高高挂起”的思想，不认真履行会计的监督职能。只核算不监督，明知存在违法违纪的现象也不认真审查复核，认为只要领导签批，就与己无关。致使有关经手财物的人员乘机骗取侵吞公款。尤其一些行政事业单位领导任人唯亲，安排一些不懂会计的外行亲信担任会计机构负责人或主办会计，这就从会计领域的内部导致会计信息失真。

（三）预算经费的收入和结余，不能准确反映预算执行的真实情况。

目前，会计核算账面反映的预算收入，除按预算标准向上级领报外，还包括运用单位经费结余弥补的部分。支出情况更为复杂，除用于事业任务直接支出外，还有与本事业单位有直接关系甚至无关的一部分差旅费、招待费、公杂费以及事故处理费用等开支，同时还包括上年事业费超支转入数，甚至还包括受上级主管部门摊派的绿化费、维修费、大额接待费等，而另有一些应在有关事业经费开支的却又放在预算外生成的经营收支中支出。正是因为收支不规范，账面数字与会计核算应当反映的预算执行情况不符，再加上决算报表不及时，账面经费结余或超支已反映不了预算的真实情况，说明不了实质性问题，无法分析预算经费管理的优劣，缺乏考核经费管理标准的科学性。

（四）财政专户资金管理与核算很不规范

会计制度在“应缴财政专户款”科目中规定，“本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。收到应缴财政专户的各项收入时，借记银行存款等科目，贷记本科目；上缴财政专户时作相反会计分录”。在“事业收入”科目中规定，“本科目核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，也在本科目核算”。但在实际工作中，有的事业单位将代收的应缴财政专户管理的预算外资金，看作是自有资金，直接记入“事业收入”科目的贷方，在上缴财政专户时，另作“其他应收款——应收财政专户款”处理。甚至有的单位干脆不执行预算外资金收支两条线管理办法，坐支预算外资金问题严重，曲解了国家政策及会计制度。

还有的地方规定预算外资金由收费单位开票，银行代收，实行收缴分离。但实际执行起来困难重重，如某地的学校（非义务教育）有学生3000余人，开学注册时学校开具预算外资金缴款书3000多份，开始时银行的工作人员还到学校收款，可后来代收银行就不干了，他们认为银行的人手少，不能适应收3000多份费用，要求学校汇成一笔代收，财政部门管理预算外资金的也有怨言，月末到代收银行拿回单时3000多份不好对账，其实学校也不方便，开出缴款书学生不缴款就无法核对出学生交费情况，无奈之下学校只有通过和财政部门协调，由学校自己开具专用收据收款并缴存银行，这样代收银行、财政部门皆大欢喜。

（五）暂存款科目成了人为调节收支的大水库

行政单位的暂存款（事业单位为其他应付款）是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。《行政单位财务规则》第三十六条规定，行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库，除了预算拨入的经常性经费外，其他资金如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算，有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因，有的是帐务处理不规范，有的则是有意隐瞒收入和支出。

（六）现行行政事业单位会计制度中存在的问题

1、会计核算基础不合理。

我国目前执行的是1998年实施的预算会计制度体系，行政事业单位除了实行成本核算的部分事业单位外，会计处理应遵循收付实现制原则。

在现行预算会计报表体系下，以收付实现制为基础列报的每一会计期间的收入支出报表中所列收支与当期实际实现的收支有一定差距，难以担当起行政事业单位业绩报表的重任，导致会计信息失真。现行行政事业单位负债只核算当期实际收到现金的直接显性负债，不核算行政事业单位当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债（主要包括政府欠发工资、社会保障支出的缺口、个人住房公积金等）以及可能引起财政支出增加的或有负债。例如某预算单位既有财政预算拨款又有财政返还预算外资金，本季度的职工医疗保险及个人住房公积金尚未支付（因银行存款不足以支付），该单位月末以收付实现制为基础编制的会计报表表现结余（实际是赤字）。为相比之下，权责发生制会计基础下的收入支出报表，能够客观反映政府所控制的经济存量和经济流量，从而体现政府提供公共产品及公共服务的能力。还有，按照现行预算会计制度规定，在收付实现制下，行政事业单位负债核算的内容不完整、不真实，只反映当年债务的还本付息支出，许多已经发生但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，而且所有负债也没有区分偿债期限的长短，一定程度上加剧了行政事业单位的债务风险。

会计制度在“应缴财政专户款”科目中规定，“本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。收到应缴财政专户的各项收入时，借记银行存款等科目，贷记本科目；上缴财政专户时作相反会计分录”。按收付实现制预算单位的账面上不能反映出实际预算外收入完成情况及财政未返还数，年终决算的本年收费金额只有通过“账外账”列报。

2、固定资产核算方法不科学。

现行行政事业单位会计制度规定，行政事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产从购置、建造完工入账到报废，会计账面始终反映的是原值。固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在行政事业单位的资产负债表中得不到体现。另外，固定资产报废的核算是同时减少固定资产和固定基金，造成当期净资产的保值增值与前期相比缺乏可比性。这样，少数单位为确保国有资产“保值”，有可能对应注销的固定资产不作会计处理，这使固定资产的账面价值与实际价值将产生差异，并随时间的推移其差异越来越大，导致账实不符，造成行政事业单位资产总值反映不实。并且，行政事业单位的固定基金和专用基金均属于净资产，是国家所有权数额的重要组成部分，行政事业单位对其拥有充分的使用权。行政事业单位会计科目中的固定基金与固定资产相等，固定资产账面原值不变，故其在使用过程中的损耗，也不引起固定基金的减少。而计提固定资产修购基金时，又相应增加了专用基金，这就使行政事业单位的净资产既包括固定资产原值，又包括提取的修购基金，造成重复计算和虚增，使行政事业单位提供的净资产信息失真。

以上这些原因，使得提供的会计信息存在极大的不真实性和随意性。

二、会计信息失真的危害

（一）会计信息失真，无论从宏观上还是微观上都是造成了极大危害。

 由于会计信息失真，使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了某些矛盾，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，使国家宏观调控达不到应有的效果还严重影响了经济预测和决策。

从宏观上讲，会计信息失真，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，导致国家制定的经济政策法规与实际状况背离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，影响利益分配和社会资源的合理配置，影响国家的投资决策和财政收入的实现，从而破坏市场经济秩序。

从微观上讲，会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，最终损害国家利益。

（二）会计信息失真造成大量的国有资产流失。

较为保守的估计，1982—1992年，我国国有资产流失至少在5000亿元以上。近年来也未见切实的改善，不能不引起国人的忧虑和关切。

（三）会计信息失真在政治和社会方面也带来了一些不良影响。

因会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，给贪污腐化，行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床，虚伪的会计信息还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，也使不法分子有机可乘，为经济犯罪活动开了方便之门，滋长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。

三、解决会计信息失真问题的对策

由上可见，会计信息失真的原因是多方面的，危害是严重的。若要从根本上解决问题，则必须从多面入手，进行综合治理。

（一）积极推进财政管理制度改革

财政管理制度改革，迫切要求建立具有完备的财政管理法律制度。当前，我国正在大力推行部门预算、国库集中收付、政府采购、会计委派、农村税费改革及“收支两条线”改革，大力清理整顿社会经济鉴证类中介机构等财政管理制度的改革。有的已经取得了明显的成效，一些法律制度也相继出台。但是，还需要认真总结经验，把成功的管理制度上升到法律的层次，通过法律来保障财政改革已经取得的成果。 

（二）加强对单位领导的管理

单位的兴衰关键在于领导，在于单位的一、二把手。领导首先要注意政治，坚持实事求是，工作不弄虚作假，不急功近利。主管部门要加强对单位领导法纪、法规方面的普法教育和管理方面的专业培训，提高他们遵纪守法的自觉性和管理单位的能力。通过对单位领导的培训和选拔，造就一批精于管理、廉洁奉公，能坚持原则的领导者，使资金使用效益最大化。主管部门对行政事业单位领导年终目标考核除了一些常规考核内容外，还应增加一些如部门预算执行情况、伙食费开支、机动车费用、资金使用效益等方面的考核。

还有就是对单位领导需要保持相对稳定，本人认为不必经常更换，如一些科级干部多数都是在乡镇上或是基层单位两三年后就调到某些重要的部门任局长，多数这样的干部“见多吃广”，容易与其他领导干部攀比行政级别、社会地位、金钱等，由于在的单位多更容易学会一些营私舞弊的方法，最后难免走上贪污腐化之路。

（三）强化财会队伍，提高会计人员职业道德和业务水平。

 要抓知识培训、上岗考核、职称管理、奖惩制度等工作，尤其要抓好会计人员的后继教育，通过实行在职会计人员轮训制度，进行政治思想和职业道德教育，培养一支职业道德好，业务素质高，结构层次合理的会计队伍，在工作中，各级财会人员要严格执行财经制度，严肃财经经纪律，敢于、善于动真碰硬。对屡教不该、错误严重、在弄虚作假中名利双全的领导财会人员，要根据会计信息失真的性质差异、危害程度、责任大小，按照《会计法》等财经法规的规定予以惩处；对那些有“疲软病”的领导者和会计人员应坚决予以撤换；对会计工作已达标升级的单位，倘若出现会计信息失真现象，应取消其荣誉称号，同时要建立，健全会计人员表彰奖励制度，大张旗鼓地表彰严格守法，执法，护法的会计人员。鼓励人们反映会计信息失真现象，树立敢于同违反经济纪律和财会制度行为作斗争的典型，对有突出贡献的人员要给予一定的精神和物质奖励。

（四）完善会计监督体系，形成有效的监控机制

要充分发挥单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系的作用，强化财务会计人员的监督职能，加大会计中介服务机构的督导力度，并在进一步理顺关系的基础上，继续强化财政、税务、审计等部门对各单位会计工作的监督。对行政事业单位的预算资金运行过程进行定期核查，不仅对财务账目和会计报表进行检查，还要通过实地调查核定情况，不仅要检查其经费来源的正当与否，使用是否正确，开支是否合理，还要认真查对和分析其数据资料的真实性与准确性，如发现数字不准，账实不符，要查明原因，属技术原因要进行指导帮助，属责任问题要批评教育，对弄虚作假者要严肃处理，情节严重的要给予法律处分，通过监督检查，确保预算会计信息的真实性。

（五）完善行政事业单位会计制度

我国目前执行的是1998年实施的预算会计制度体系，现行的行政事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计行为，加强事业单位财务管理起着巨大的作用。但随着社会市场经济的发展，经济体制改革不断深化，行政事业单位与市场的关系越来越密切，资金来源出现了多元化，资金运用出现了多方位，适用的会计环境也随之发生了变化，使得运行的行政事业单位会计准则和制度愈来愈显示出不足及局限性，需要不断加以改进，具体表现在如下几个方面： 

1、改变会计核算基础，实行统一的权责发生制 

从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计，但又有所不同，预算会计只能从属于政府会计。近年来，世界上许多国家政府会计改革的基本趋势是：政府会计由传统的收付实现制会计基础逐步转向权责发生制会计基础。目前已有少数国家在政府预算上也实现了权责发生制。

现行的《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位以现金实际收付作为收入和支出的依据，支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务。同时，事业单位经常在一个会计年度内出现收支项目不配比情况，如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少。又如教育科研事业收取课题经费，高等院校向学生收取的学费或培训费，在实际收到时确认为当期收入，而由于许多工作是跨年度的，相关的支出可能要在下年度才发生，由此计算的结余也未是真正的结余。由此，需要对事业单位采用统一的权责发生制，接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定，符合管理理念国际化和和会计制度统一化的发展趋势。 

行政事业单位的预算外资金管理引入权责发生制也更科学。在原来核算的基础上增加 “应收财政返款”、“递延收益”两个科目。预算外资金上缴财政部门时按财政应返还的部分借记“应收财政返款”，贷记“递延收益”。报批预算外资金用款计划财政返还时借记“银行存款”，贷记“应收财政返款”，同时借记“递延收益”， 贷记“事业收入”（行政单位为“预算外资金收入”）。年终决算时“应收财政返款”借方累计表示本年预算外资金收入数，贷方累计表示财政返还数，余额为未返数，年终报表真正实现报表数字来源于账簿。

2、改变固定资产核算方法，真实反映固定资产价值 

行政事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资产的账面数额与固定基金账面数额一致。但是，当购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目反映其净值；融资租入固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目随着已付款额增加而增加；这都使得固定资产账面余额不等于固定基金数额，致使固定基金科目的设置失去了意义。同时，行政事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；行政事业单位对固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。在行政事业单位会计准则中，对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧科目。但行政事业单位会计准则中规定：“实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示”。可见，同企业会计核算类似，对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销，由此，对行政事业单位固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，可直按借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时，借记“事业支出—日常公用支出——折旧费” （“经费支出—日常公用支出——折旧费”）科目，贷记“累计折旧”科目。当行政事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，建议增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。

以上就是我对行政事业单位会计信息失真的问题的一些粗浅的认识。会计信息失真危害很大，因此，各级部门应高度重视，积极采取有效措施，使其危害最小化。

参 考 文 献

1、作者：未知，《试论行政事业单位会计核算》，中国论文下载中心，2007年7月13日

2、李保东，《对完善事业单位会计制度的建议》， 中国论文下载中心，2008年8月15日

3、黄晓英，《行政事业单位固定资产核算的思考》财政论坛，2004，（7）

4、李荣梅，《浅析我国预算会计改革与权责发生制会计基础》，中国论文下载中心，2006年12月12日

5、韩立娟，《对行政事业单位财务管理中几个突出问题的思考》技术经济与管理研究, 2005年02期

6、作者：未知，《事业单位会计核算中存在的问题》，论文天下论文网，2007年11月21日

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