一、会计职业道德的含义和内容；

二、会计职业道德的影响因素；

三、行业中出现的问题；

四、会计职业道德缺失的原因；五、加强会计职业道德的建设的对策；

内 容 摘 要

在社会经济日益复杂化的今天,会计造假事件也屡屡发生,会计职业因此陷入严重的社会信任危机。这与会计人员职业道德缺失有着必然的联系,为了规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计职业道德建设势在必行。下面通过对我国现阶段会计职业道德存在的问题及原因等的分析,提出建设会计职业道德的具体措施。

对会计职业道德问题的探讨

[摘要]：　会计职业道德是规范会计行为的基础，但是近年来却出现了会计职业道德失范的现象，对经济生活产生了很大的影响，会计职业道德问题的出现不仅于会计人员的职业道德缺失有关系，而且中国的传统文化，社会制度，社会教育对其也有一定的影响，因此对会计职业道德探讨是十分有必要的。会计职业道德，应通过自我修养与外部监督相结合，行业自律与舆论监督、政府监督相结合的方式，建设会计职业道德的规范体系。下面通过对我国现阶段会计职业道德存在的问题及原因等的分析,提出建设会计职业道德的一些措施。[关键字]: 会计职业道德内容、影响因素,行业中出现的问题及相应的措施；

会计职业道德的含义与内容：

会计职业道德是指从事会计工作的人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的内容主要包括:熟悉经济法规；做到依法理财；敬业爱岗；客观公正；廉洁自律；诚实守信；提高技术技能；保守秘密。会计本身是一项主观性较强的活动，会计准则赋予会计活动一定的灵活性。对于一些运用灵活性较强的准则，需要会计工作者运用职业道德来分析、判断。

二、会计职业道德的影响因素：

我国社会发展到今天，传统文化或为显性或为隐形地影响着我们社会主义制度、公有制经济的方方面面。中国传统文化的思想对于会计职业道德来说，有其好的一面，也有其不足的地方，比如，我们传统文化中，我们的诚信原则是会计职业道德的必要条件，但会计职业道德不可能跳出这种文化环境而找到一条其他的道路，所以我们只有吸取能够流传千年的传统文化中的优秀思想，才能找到一条适合于我国特色的社会主义市场经济下的会计职业道德建设之路。

良好的社会政治经济状况，可以为会计人员提供良好的工作、生活条件，使其心情舒畅，安居乐业，在较为充裕的物质生活中追求健康向上的道德情趣和精神生活，同时、良好的社会政治经济状况，会带来会计职业的繁荣和发展，使从事会计职业的人们对自己的实现，从而产生热爱本职工作献身会计事业的巨大精神力量。　因此，良好的社会环境，社会制度有利于人们的自身道德修养的提高，更有利于会计人员加强会计职业道德修养。

会计道德与社会道德原则在具有一致性的基础上, 又具有不同于一般社会公德的特殊性。突出表现在会计工作权利与义务相统一, 一般社会公德要求责任与权利相分离, 人们在承担和履行社会义务时不谋求相应权利我国会计职业道德现状、由于社会上不正之风的蔓延, 加之会计人员素质降低,出现诸多缺乏职业道德的现象。所以社会教育对会计职业道德的影响是不可轻易磨灭的。

三、行业中出现的问题：

会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，故意会计信息失真大部分与会计人员职业道德有关。因此，加强会计职业道德建设，不断提高会计人员职业修养和素质，具有重要的现实意义。下文就会计人员职业道德存在的问题作了分析，并拟提出加强会计职业道德建设的具体措施。

(1) 会计人员缺乏职业道德、会计人员道德水平低

 现实工作中,在经济利益的冲击下,一些会计人员在单位利益与国家、社会公众利益发生冲突时,不能够坚持原则,甚至作弊,为违法违纪活动出谋划策,甚至直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表,提供虚假会计信息。许多会计人员在单位负责人授意提供虚假会计信息时,很难坚持原则、不做假账。

(2) 会计人员重职业操行不高

　 有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业思想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

(3) 求私利和享受,监守自盗

一些会计人员受拜金主义、享乐主义的冲击,进而丧失了会计人员最起码的法制观念,故意伪造、编造会计凭证、会计报表等,故意隐藏真实的会计资料,用虚假的资料,运用其职务的特点来挪用公款等,最终走上违法犯罪的道路。

(4) 会计职业道德检查与奖惩机制弱化

由于在现实管理体制中会计人员仍属单位领导和管理，导致了会计人员常常受到行政的干预，不能很好的行使会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，单位领导要求会计人员听话，能按他的意志行事，而不管政策规定，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪；在主观上，会计人员在行使会计监督时，迫于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不能大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，会计人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。 

(5)会计人员道德环境欠佳，监督弱化

我国现行的《会计法》对会计造假、监守自盗等违法犯罪行为虽然都有行政处罚或刑事处罚的规定,但缺乏具体的实施细则和司法解释,监管、执法的主体和手段不够明确,处罚比较宽松。法制不健全,执法力度不够,财务活动缺乏透明度等环境因素,都不同程度的造成会计人员的不道德行为。另外,企业对会计行为的监督弱化,企业的内部审计监督弱化,当企业的财务行为与会计法规发生冲突时,企业往往强调企业的经营为重,从而放松了对违法行为的监督。

(6)会计职业道德教育力度不够

 改革开放以来,我国的会计教育得到空前发展,但是会计职业道德教育却没有引起社会的足够重视。各大高校在培养会计人才方面,往往只注重对会计专业知识、技能教育,从而忽视了会计职业道德的培养,忽视了会计职业道德在会计专业教育中的重要性,对会计人员在后续教育也缺乏职业道德教育,这使得会计人员的职业道德水平不断下降,也使我国会计工作陷入严重的诚信危机。

四、道德缺失的原因：

(1) 社会变革和市场经济对价值观念的冲击： 

 党的十一届七中全会以来,随着市场经济的发展,会计领域同样得到发展,社会经济成分、组织形式和分配方式等日益多样化,人们的思想意识、价值观念也都发生变化,利益关系由原来的单一化逐步向多层次利益关系格局变化,利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。一些会计人员在追求物质利益的同时,会计职业道德的思想减弱,为了自身利益或单位利益不择手段的提供虚假会计信息。

(2) 会计人员的从业环境不利于其形成良好的职业道德：

从近年来公开曝光的造假账、提供虚假财务报告的典型案例看,产生造假等违法会计行为的一个重要原因是单位负会计与经济理论研究责人的授意、指使或强令。会计人员作为单位的一员,受本单位领导的控制和制约,所以很多会计人员出于自身保护的原因,在单位负责人的威胁下不能坚持原则,不能做到客观公正,屈服于单位负责人,所以说,当前会计职业道德缺失、会计信息失真等问题,主要是由单位负责人的不良道德造成的。

(3) 对会计监管不到位： 

 我国的会计监管体系是由国家监管、会计职业团体监管和单位内部监管三方面构成。目前,我国会计监管法律有《会计法》、《审计法》等,但在具体的监管过程中存在着许多问题,如会计监管机制不健全,监管关系未理顺,造成重复、无效的监管,并且监管成本居高不下,对会计人员缺乏有效的监管,致使职业道德违规事件屡屡发生。

(4) 对会计职业道德的宣传教育不够，监督检查缺乏有力的手段和措施： 

 会计人员素质参差不齐,职业道德素质低,不仅受不良社会风气和单位负责人道德水平的影响,还与他们所受的教育不够有关。我国高等院校的会计专业的教育过程中,过多地强调学生对专业知识的掌握和专业技能的培训,这使得学生在学习的过程中缺乏对会计职业道德的感性认识,从而忽视了对会计职业道德重要性的认识,与此同时,会计人员对后续教育不够重视,使后续教育的效果大打折扣。

(5) 会计职业道德规范体系不健全：

会计职业道德规范体系应由会计职业道德基本规范、会计职业道德基本准则、会计职业道德具体准则和会计职业道德裁决四部分构成,我国的会计职业道德建设取得了一定的成绩,但是真正意义上的会计职业道德体系尚未完全建立,会计职业道德的内容只见于《会计法》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等法律规章中。另外,对会计违规事件的处罚力度不够,对道德优劣赏罚不明确,过多地强调行政责任、刑事责任,而忽视了民事责任。

(6) 会计人员的素质及对会计信息的影响：

会计信息是会计人员工作的产品,其质量高低直接取决于会计人员的主体素质。这是因为会计人员在完成自己的工作任务时,总是有其不同的实现动机和价值标准、伦理道德标准,这就反映出不同的会计人员的主体素质情况。诚然,会计人员的主体素质状况与其先天生理特点有必然联系。但是,他们的素质可以而且应该在后天的实践和学习中得到发展和提高,其主观努力程度如何,往往最终决定着主体素质的高低。从会计人员主体素质差异来分析会计信息质量差异,可作如下概述：

1、思想素质 

会计人员的行为是由其思想支配的,只有正确的思想才会有正确的会计行为。如果会计人员的思想不正确,就很难保证其会计行为的客观公正,其所制造的会计信息质量就难以令人信赖。要想提高会计信息质量,必须重视提高会计人员的思想素质。在新的历史时期,我们尤其要在会计人员中坚持实事求是、讲真话、讲原则、讲正气等方面加强教育,让他们为共同的理想和目标而奋斗。 

2、道德素质 

在我国现阶段,会计人员的道德观念和道德行为也存在着很大差异,既有以社会主义、共产主义思想为核心的先进道德观念和道德行为,也有中华民族传统的优良道德观念和道德行为,还有历史上遗留下来的以及西方社会渗透进来的一些腐朽的道德观念和道德行为。这就造成了会计人员的道德素质存在较大差异,比如,会计人员对于某些领导要求制造虚假会计信息,会有许多不同的表现:有的投其所好,有的拒绝,有的表面上服从,但事后向有关部门反映,有的等领导出了事再作交代,等等,可以说是五花八门。这说明会计人员的主体道德素质状况存在很大差异,而且这几年有大滑坡的趋势。这已经直接影响到了我们的经济体制改革和社会稳定,产生了许多消极影响。大面积的会计信息虚假与会计人员的道德素质下降不无关系。 我们可以看到,凡是道德素质高的会计人员,都具有道德自律能力,总是传播和实践着先进的会计职业道德观念和会计职业道德行为,并与那些腐朽的道德观念和道德行为作斗争。在全社会,广泛、深入、持久地进行社会主义会计职业道德教育,并通过先进会计人员的道德行为去影响其他会计人员,逐步提高会计人员的职业道德素质,形成良好的会计职业道德风尚,对提高会计信息质量十分必要。 

3、文化素质 

在现阶段,会计人员的文化素质比过去有了很大提高。但具体分析,会计人员的文化水平既有高层次的,也有中等层次的,还有一些低层次的,差异比较大,还不能适应目前市场经济的需要,这也是造成会计信息质量差异的主观原因之一。因为有些会计人员本来也想把本职工作做好,但由于文化知识和专业知识不过关,对会计改革和新的会计制度、会计准则难以全面正确理解和应用,所制造出来的大量会计信息不符合新的会计制度、会计准则的要求,有的甚至出现大量的技术性和基本原理差错,以至于发生某些违法、违反科学的行为还不自知,这就难免造成会计信息质量的低劣。诚然,文化不等于文明,有了高层次的会计人员不等于有了高质量的会计信息,但是会计人员的文化素质如果上不去,高质量的会计信息是很难产生的,会计人员的文化素质的高低是会计文明的重要标志之一。因而,提高会计人员的文化素质,进而提高会计信息质量是目前会计改革和发展的重要战略之一。 

4、专业素质 

会计工作需要会计人员具有较高的专业素质,而且还有一些共同的专业素质要求。但是,由于会计人员的专业素质不同,在实际工作中往往会做出不同的职业判断和选择,造成会计信息质量差异。有些会计人员由于专业素质不过关,造成会计信息质量不高,甚至给经济管理带来了损失。这说明,会计人员的专业素质不佳也是造成会计信息质量差异的主观原因之一。这需要我们因势利导,积极引导会计人员自觉地提高专业素质,为会计信息质量提供专业保障。

五、加强会计职业道德建设的对策：

(1) 加强会计职业道德教育，提高会计人员道德水平：

会计职业道德教育体系在内容上包括四个方面:一是职业基本教育,二是职业责任教育,三是遵纪守法教育,四是业务素质和心理素质教育。目前,我国会计职业道德教育体系尚不完善,需要花大力气去抓。首先,应充实现代会计专业教学内容。不仅要设置经济和管理方面的课程,而且要将会计职业道德课作为会计专业学生的必修课程,在我国高等院校的会计专业教育过程中,不能够只看重学生的专业知识和技能的培养,应当充分认识到会计职业道德的重要性。其次,加强会计人员日常的自我学习和修养。会计主管部门要定期将会计职业道德面临的新情况、新问题及相关案例,通过资料的形式印发给会计人员,引导他们从自己的内心世界加强自身道德修养,遵守会计职业道德。再次,大力开展诚信教育和会计职业道德教育。在会计教育中诚信教育应该引起足够的重视,在授课过程中,应有意识地强调会计职业道德教育,尤其是诚信教育的重要性,使学生在学校期间就自觉地形成诚信为本的思想道德,为今后从事会计工作并更好地做好本职工作奠定良好的思想道德基础。

(2) 会计人员必须加强自认修养，注重职业操行：

会计人员要在会计实践中提高自己的专业操作能力和操作的创新能力及职业判断能力。会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想，培养不怕吃苦、不避嫌怨、不计较个人得失的思想境界，立足本职，尽心尽力地做好每一项平凡细微的工作。会计人员还要摆正自己的位置，强化服务意识，要认识到管钱管帐是职责，参与管理是义务，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展做出应有的贡献。会计人员要自尊、自爱、自信，严格约束自己的行为，洁身自好，奉公守法。同时要正确处理会计职业权力与义务的关系，一方面要敢于运用法律法规赋予的权为，另一方面要正确对待应负有的职业义务，自觉履行对社会、对他人的责任。

(3) 净化会计外部环境，以法治假，营造良好的社会环境

会计工作人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德是不可避免地受到社会各种因素的影响。当然以消极的影响较多，杜绝这类影响的有效方法就是依托社会各方面的变革，尤其与法律、与各行各业的职业道德建设同步。当然更应该以法治假，这是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律支持。此外《会计法》还明确规定了对单位、单位领导人和会计人员违反《会计法》行为的处罚办法，不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担行使刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落实到实处。严格的执行《会计法》的相关规定，必将有效地控制造假行为，提高会计人员的职业道德水准。 

(4) 建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制等

　 总之，会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管。将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考评及会计人员评优表彰活动结合起来，并善于发现典型、树立榜样，通过对优秀会计工作者进行表彰，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。

(5) 建立健全与社会主义市场经济相适应的会计职业

 道德规范在市场经济的新形势下,会计职业道德应建立在社会主义市场经济的基础上,并为社会主义市场经济的发展服务。在西方发达国家,会计职业道德的规范体系主要是在政府宏观指导下,由各个会计职业团体制定的,针对性强,具有较高的代表性。但是我国目前对会计职业道德只有原则性的规定,没有详细的具体内容,所以会计职业道德的具体内容在实践中对会计人员的行为约束性不大,如果我们将会计职业道德内容具体条款化,并配以实例进行解释、分析、论述,这将有效的引导、约束和规范会计人员的职业道德行为。

参 考 文 献

[1]关于会计职业道德的探讨，河北煤炭，2006（5）；（王呢）

[2]会计职业道德，北京，人民出版社，2003（项怀成）

[3]会计职业道德问题研究，企业管理，2005（潜成敏）

[4]谈会计人员的职业道德，北方经济，2005（谢晶浅）

[5]会计职业道德，北京，北京科学技术出版社，2003（施超）

[6]浅谈会计人员的基本道德，金融经济，2003（朱秀华）

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