会计信息失真及其表现形式

二、会计信息失真的原因分析

三、会计信息失真的对策

内 容 摘 要

在会计实际工作中,会计信息失真的现象大量存在,它不但严重干扰了国家宏观经济的管理,而且还破坏了市场经济的运行机制,它不能如实反映会计主体的经营状况和经营成果,不能保证会计信息的生成过程客观可靠,因而是以对信息使用者产生误导,因此本篇论文的意图就是想通过会计实际工作中存在的问题进行一些探讨,以纯会计环境,规范会计信息体系,增加其透明度.首先指出了对会计信息的要求,要求会计信息必须是真实的,及应如实反映会计主体的经营状况和经营成果,保证会计信息的生成过程客观可靠,接着指出会计信息失真现象在会计实际工作中大量存在其危害性,从而引出正文,正文分为三个部分,第一部分解释了会计信息失真的定义,以及其具体的表现形式;第二部分是会计信息失真的原因分析,分别从客观上的原因进行了详细分析;第三部分是会计信息失真的对策,针对主客观两方面的原因,从多方面入手,进行综合治理,找出八条对策。

论会计信息失真之原因与对策 

 

会计信息是企业经济信息的重要组成部分，根据《企业会计准则》的规定，会计信息应当符合国家宏观调控的要求，既要满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，又要满足企业加强内部经营管理的需要。因此，必须提高会计信息的质量。高质量会计信息的获得，首先要求它必须是真实的，即如实反映会计主体的经营状况和经营成果，保证会计信息的生成过程客观可靠，然而在实际的工作中，会计信息失真的现象却大量存在，它严重干扰了国家宏观经济的管理，破坏了市场经济的运行机制。尽管会计理论界和实务界多次呼吁改变这种不正常的现象，但收效甚微。因此，研究分析会计信息失真的原因及对策迫在眉睫，本文拟就这方面的问题进行一些探讨。

一、会计信息失真及其表现形式

会计信息失真是指会计信息的生成过程不客观、不合法、不合理、不相关、不及时或不准确而足以对信息使用者产生误导。突出表现在以下几个方面：

1、会计核算资料失真

（1）凭证不真实。会计凭证特别是原始凭证应如实记录和反映企业所发生的经济业务，但不少原始凭证却严重失真，如弄虚作假，歪曲经济业务内容；或伪造加工单和收据，虚开销售发票；或以少报多，中饱私囊；或搞账外账，私设小金库；或将非法事项（如行贿、送礼）列入合法项目之中等等。

 （2）账务混乱。不少企业会计缺乏系统性，账目混乱，账务处理张冠李戴，造成账证、账表、账实不符，严重影响了会计信息的质量。

（3）报表不实。会计报告是根据日常核算资料归集、加工、汇总而成的一个完整的报告体系，用以反映其资产、负债和所有者权益情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的信息。目前不少单位的会计报表不能提供完整、规范、真实、可比、有价值的会计信息，有的企业设两本账，内外有别，对内报表一般都比较真实，对外的报表则视不同部门而有所不同，即对税务部门“叫苦”，以少交税，对银行“报喜”，以争取贷款，对投资者“报喜不报忧”，以争取投资。

2、成本费用失真，利润虚报。

历史成本原则造成了资产计价不能反映出物价的变动，从而多列或少列成本，造成利润虚列；不按照权责发生制原则记账，造成跨期摊配费用，从而使得成本虚列；少计成本费用，如借款利息长期挂账，该摊销的费用不摊或少摊，该提的费用不提，造成企业虚盈实亏；有的企业为逃税，想方设法隐瞒利润，少计收入，虚列支出，私设小金库，坐收坐支，造成资金体外循环；有的地方或部门为其自身的利益，自订“土政策”，向企业集资，摊派款项，要求企业列入成本。

3、往来款项失真

企业债权债务长期不清理，人欠或欠人的款项互相拖欠，能收回的不抓紧收回，有的应收应付款长期呆滞，甚至已造成坏账也不处理；有的企业甚至将不属于往来性质的款项也长期列入应付款以减少收入，逃避税收或用于其他非法项目。

4、资产失真。

企业账面资产实际资产不相符。一是账面有而实际无，如企业向外投资，被投资企业已资不抵债，不仅投资无红利可分，连投资也无法收回来；二是由于企业管理混乱，家底不清，有的资产（实物）没有入账，甚至流失。

5、拖延或提前记账。

企业为了赶制会计报表而提前记账，人为地把一部分经济业务延至下期；或因其他原因将结账工作拖延，导致会计信息传递不及时。

此外会计信息失真还有其他几种表现形式，如：虚列在产品；为完成利润计划，调整销售成本；在报表上多列利润；等等。

二、会计信息失真的原因分析

客观上的原因

1、会计制度不完善、不规范。

我国现有的会计法和会计制度是参照国际惯例，并结合我国国情制定的，但是还不够完善，也不配套。只有总则，没有细则，法规和制度不统一，行业与行业之间的会计制度不够协调，加上会计制度的滞后性，使得会计信息出现偏差。

（1）会计计量与报告方法的某些规定，影响了会计信息的质量，如：存货计量方法不允许采用成本与市价孰低法，导致企业积压存货的价值高估，虚计当期收益。现在很多企业的产品大量积压，未来市价一般都是下跌趋势，如不及时确认存货跌价造成的损失，则必将导致当期收益虚计，形成不必要的所得税负担甚至超额利润分配。这种会计信息掩盖了企业财务风险和经营风险，对企业经营状况恶化乃至破产起促推作用。

（2）财务制度在某种程度上制约了会计信息的质量。目前，会计准则与国家制订的财务通则和财务制度的关系尚承袭着原有模式，企业会计信息的披露仍受到财务制度的制约，失真现象相当严重。如对环账损失的核算，财务制度规定，企业可以年度终了按照年末应收账款余额的3‰-5‰计提坏账准备，计入管理费用。这在一定程度上可以促进企业加强应收账款的管理，但如果企业坏账准备损失超过所提取的准备金，势必造成财务报表虚夸财务状况的经营成果。

2、外部环境不佳。

随着社会主义市场经济体制的建立，我国的会计环境发生了很大变化。但是目前我国的会计理论、会计实务尚不能完全适应变化了得会计环境。同时企业直接面向市场，由于企业之间的无序竞争，管理制度不完善，以及价格关系尚未完全理顺，资金补偿不足等原因，使的企业会计核算严重偏离会计制度，导致会计信息失真。

新旧体制的转轨变形或是两种体制并存，使会计体制难于适应，

形成“边缘会计学”，影响了工作质量。我国长期的计划经济模式，从资源配置到业务量、销售价格等都由国家制订。生产资料所有制只有国家和集体两种形式，对不同的所有制、不同的行业、规模不同的企业，国家都给予了不同的政策，因而会计核算，税制等就要力求符合计划经济体制的要求。改革开放后，邓小平同志提出的有中国特色的社会主义市场经济理论逐步建立并日趋成熟，多种经营形式并存，投资主体也由单一变为多元化，但计划经济和市场经济两种模式在转换中的矛盾，或者是因政府职能不明确，或者是政府当惯了婆婆不愿放权，使得两种体制并存，而使新会计制度难以正常运行，或者是两种体制并行运用形成了一种新的“边缘会计学”。一些人钻此空子，表面上是较为正规的核算，另一方面又设法大肆侵吞国家资本，最明显的莫过于化国家财产为集体或个人财产，国家资本重不分或少分红利，股份制企业中的国家股不参加配股，同股不同权等等现象。同时计划经济下的“假、夸、冒、估”阴魂不散，一些人为了既得利益，以虚假、估算的数据反映泡沫成绩，欺上瞒下，骗取名利；而上级对下级的考核又不注重调查研究，为了迎合某些人的口味，会计信息被人为的左右，会计信息失真，造成了会计工作质量下降。

产权关系不明确

长期以来，我国全民所有制企业的产权关系始终处于模糊状态，

企业并不是一个真正独立的经济实体，而是政府机构的附属物，有些企业经营者认为无论怎样亏损都是国家的，只有包盈不亏，因此责任心不强，经营管理不善，成本上升，销售亏损。但为了达到保官位和骗取荣誉的目的，不惜弄虚作假，虚假产值产量，人为调整成本，该摊的不摊，该提的不提，假账真做，产生了诸如“厂长成本”、“经理利润”等会计核算失真的现象。

地区间财税政策的不平衡是造成会计信息失真的原因之一

改革开放以来，国家给予特区和部分沿海城市一些政策上的倾斜，这些特区和城市为了吸引更多的国内外资本进入本地资金市场，竟相提出了部分优惠政策，而这些政策是以减少税费为龙头，辅以其他优惠政策。在一段时间里，全国各地的淘金者纷纷南下注册，其主要目的固然是利润优惠政策获取最大的利润，但并不排除转移收入，非法牟利之嫌。如一些企业的混合销售行为，纳税主体往往设法加大特区纳税额的申报，减少内地纳税额。在这种情况下具有相同所有制，相同类型、相同规模、相同业务量的公司在内地和特区的不同注册，其纳税额后利润等会有很大差别。假设是一家上市公司，在其合并会计报表上，对其享受特区优惠政策而不加以说明，公司股东及潜在的投资者极易被其较高的资金利润率、销售及成本利润率蒙蔽，客观上造成了会计信息的失真。

缺乏有力的监督约束机制

随着《企业法》等法规的颁布实施，企业经营自主权得到落实，

但如何有效并合理地监督制约经营者的权利和行为，却一直没有很好解决，特别是会计的监督职能无法执行，出现了“站的住的会计顶不住，顶的住的会计站不住”的怪现象。一些主管部门每年都要给企业和经营难以招架，同时某些考核又缺乏必要的调查，出现了“官出数字，数字出官；报的好，升的高”的现象。企业领导为了完成考核指标，不得不按需要变更会计资料，以满足上级要求，造成会计监督弱化，使的会计信息失真。

主观上的原因

利益驱使。

企业经营者为了达到个人的目的或为了小集团的利益，置国家利益和集体利益于不顾，指使会计人员弄虚作假，人为调节利润，偷税漏税。企业会计核算按领导意旨进行，破坏了会计核算原则，致使会计信息失去公正性，会计也变成了“权利会计”。

执法不严，监督不力。

会计法规对违纪作了明确规定，但实际工作中，仍存在有发不依、执法不严、违法不究的现象，监督检查工作缺乏力度，只注重形式，不触及实质。即使查出了违纪问题，也大事化小，小事化了，从而助长了会计作假的风气。

部分会计人员素质低下，会计信息的生成过程是由会计人员完

成的。

由于部分会计人员是缺乏应有的职业道德，宁愿舍弃国家利益而不放弃个人利益，有些人甚至与不法份子同谋从事违法活动；部分人逢迎领导，惟命是从，甚至与领导合谋进行造假活动；部分人不刻苦钻研业务，业务素质低，不能胜任会计工作；还有部分人责任心差，信奉“和为贵”，不愿得罪领导和同事，对违纪问题不愿也不干涉，对领导的不合理，不合法的要求不抵制，假账真做或真账假做，造成会计信息失真。此外，部分注册会计师对会计信息的鉴定缺乏客观性和公正性。

企业内控制度不完善。

基础工作的完善程度，直接关系到管理水平的高低和经济效益的好坏。然而，有的企业忽视管理的基础工作，各经营环节缺少明确责任制；有的虽然有责任制，但缺乏科学性、连续性、针对性，造成各环节管理脱节；有的企业在产品不盘点，随意估计数字，使在产品之间的费用分配没有可靠的依据；有的企业材料管理制度不健全，进厂不验收，领用不计量，以缺代耗，账外物资多等，致使会计人员据以进行核算而产生的会计信息严重失真。

会计人员“人微言轻”，利益得不到保证。

由于企业经营权力的不断加强，经营者一人说了算的现象普遍存在。财务人员在执行财会制度时，常处于两难境地。在实际工作中，虽然经营者对会计人员打击报复的不多，但隐蔽的报复行为相当普遍，如有的在优化组合之际将“不听话”的财务人员调离原岗位；有的晋升工资、职称等。这样，财会人员的利益的不到保障，必然会造成财会人员不能更好的发挥其监督作用，只得听经营者的摆布，导致会计信息失真。

腐败和分配不公也是造成会计信息失真的原因之一。

腐败已成为影响我国经济健康发展，造成社会问题的罪恶之源。部分当权者利用手中的权利，欺上瞒下，财务人员很难抵制。同时，我们不得不看到，我国的分配制度不合理，对一些确有突出贡献，为社会创造了巨大财富的厂长、经理、科研人员，其奉献和报酬的比率实在悬殊太大，由于心理的不平衡，各种违纪行为便有了滋生土壤。从而，造成会计信息严重失真。

三、会计信息失真的对策

针对以上主客观两方面的原因，应当从多方面入手，进行综合治理。

（一）、不断完善会计法规建设。

针对会计信息失真的问题，国家应大力加强法制建设，加大违法违纪案件的处罚力度，维护法律的严肃性，真正做到有法必依，违法必究，保证会计工作的正常秩序和会计信息的质量。

针对我国会计计量与报告方面的缺陷，应修改会计准则，

制定行业会计制度，允许企业采用成本与市价孰低法进行期末存货价值的调整。为了消除和反映通货膨胀的消极影响，首先应允许和鼓励企业采用能够部分消除通货膨胀对企业经营影响的会计方法。其次，应积极创造条件，实施反映通货膨胀影响的会计程序，要求企业把反映和消除通货膨胀影响的财务报表作为附表或财务状况说明书的内容之一。

针对财务制度在某中程度上制约了会计信息的质量问题，

国家应进一步改革财务管理体制，逐步取消财务通则和财务制度，其中适用于各类企业的部分内容，应并入公司法，证券交易法，税法等法规中；仅适用于国有企业的有关规定，可继续执行，但不应影响财务报告的编制。

（二）、建立良好的会计环境。

在社会主义市场经济条件下，企业除了必须以尽可能少的费用获得尽可能多得收益外，还要最大限度的争取投资者、债权人等的支持。而企业一旦提供虚假的会计信息，就会损害投资者、债权人的利益，进而危机自身的生存和发展。同时，还要创造合理的财税环境，以增强透明度，为平等竞争创造环境，促进地区间经济平衡良性的发展。

 （三）、建立现代企业制度，明确产权关系。

建立现代企业制度就是要营造一个自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的企业环境。一方面要将资本的所有权和经营权彻底分离，并建立决策权、监督权、执行权三分离的企业法人管理机构。另一方面，要完善和建立企业发展机制、极力机制、约束机制和风险机制，这样既能调动经营者搞好企业的积极性，又把企业风险与经营者个人利益、职工利益紧密联系在一起，强化企业自我监督、自我约束机制，为提高会计信息质量提供内部环境和基础。

 （四）、健全法制强化会计监督体系，健全审计制度。

国家虽然已于2005年2月15日颁布发行了新的《企业会计准则》，将《会计法》中不明确，不具体的条款加以了一定的补充，但还应进一步明确执行和违法的定性、定量标准，作到奖罚分明，保证兑现。要建立多层次、多部门紧密配合的社会监督体系，企业要加强内部经常性日常会计监督，企业会计领导人应切实履行《会计法》及其实施细则赋予的职责，加强会计管理规章制度建设和基础工作，依法核算。要加大监督力度，必须建立统一规范的监督机制，加强对企业核算的监督和检查，建立会计信息质量的评价标准和考核制度，形成内外审计统一，政府、民间审计相结合的会计监督体系。

 （五）、改革会计管理体制，完善会计信息质量管理体制。

加强财务管理，整顿会计基础工作。企业要建立适应现代企业制度要求的，保障会计信息真实、准确、完整的管理体制，其内容：一是围绕企业经营机制的转变，建立其以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心的会计管理体系。二是建立会计信息的规范体系，要保证会计信息质量，首先要在会计信息来源上给予保证。

 （六）、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。

为了提高会计信息质量，必须加强会计人员的业务学习，提高业务技能，同时，还要加强会计人员的思想教育，职业道德教育，财经法纪教育，使他们爱岗敬业，廉洁自律，努力提高政治思想素质，坚持会计专业技术资格考试制度，完证上岗制度，表彰奖励制度，严格执行多项法规，保证会计人员的地位。

（七）、大力发展注册会计师事业。

会计信息的事实与否必须经过注册会计师签证后方能确定。为此必须进一步开拓注册会计师的业务范围，大力发展注册会计师事业，充实注册会计师的队伍，提高其整体素质和职业水平，充分发挥注册会计师在查帐、验资和咨询服务等方面的作用。主要应做好以下几方面的工作：

1、加强在岗注册会计师的培训，强化业务监督，提高注册会计师队伍的政治素质、业务素质。

2、会计师事务所，审计师事务所建立严格的内部质量和信誉为前提，允许考虑自己的能力，不能盲目追求业务数量和收入，坚持按章办事，确保每项业务都达到审计准则的要求。

 3、重视并加强注册会计师职业环境的治理，严格执行《注册会计师法》。

 （八）、加强《会计法》的宣传，特别是对领导者的宣传，推进企业会计电算化的进程，通过宣传《会计法》，使得企业领导了解《会计法》，支持会计人员依法办事。会计核算实行电算化是现代会计发展职能的趋势，把会计人员从单纯的报帐、记帐工作中解放出来，有更多的精力参与企业的管理，发挥会计电算化细化核算优势，为企业管理提供更多的有用的会计信息。

 　综上所述，会计信息失真是会计风险的外在表现，我们有必要转换视角，以会计风险为立足点，解决我国的虚假会计信息泛滥现象。对失真的会计核算资料所提供的信息，加强监督。对违反、抵制、篡改财经法律法规的单位和个人要坚决严肃查处，决不能迁就姑息，以维护财经法律法规的权威性和严肃性。 

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