一、成本与费用的涵义及其界定

二、成本与费用的联系与区别

三、企业成本与费用控制策略探析

内 容 摘 要

在会计学中，成本与费用是两个被频繁使用的重要名词，二者既有联系又有区别。人们在研究成本与费用时，总是试图理清二者的关系，但往往存在逻辑上的矛盾。如“成本是对象化了的费用”是许多人对成本的理解。这句话暗含了成本是费用的一部分，费用的范围要大于成本范围的意思。同时，会计等式“ 收入一费用=利润”表明，费用是利润的减项，而上述成本却不能简单地作为利润的减项处理，也就是说，成本在某种意义上不能视为费用。这个结论与“成本是对象化了的费用”相矛盾。这种看似矛盾的陈述在会计教科书中比比皆是。为什么说是“看似矛盾”呢?因为这两种表述本身是正确的，只是费用一词在两种陈述中有不同的含义。如何才能正确理解成本与费用的概念及两者之间的联系与区别等问题，对正确组织会计核算具有现实意义。

对企业来讲，究竟什么是其在市场中存在的基础？什么是其在市场中快速发展的关键呢？根据“利润=收入-费用”这一基本公式，要为企业带来更多的收益的底线是低企业的运营费用得到有效的降低。哈佛大学的迈克尔·波特教授在他的名著《竞争优势》中提出市场竞争的三种基本战略 ：成本领先，标新立异和目标集聚。并指出：“竞争优势有两种基本形式 ：成本领先和标新立异。”尤其从既定时期来看，加强企业的成本与费用控制，在增强企业竞争优势方面的作用不容忽视 。本文在分析成本和费用的概念的基础上，对两者进行比较和分析，并对企业关心的成本费用控制问题也进行了分析研究。

关键字：成本 费用 概念 联系 区别 成本与费用控制

成本与费用问题研究

　 

 谈到成本、费用，这是大家日常生活中再熟悉不过的问题了。但是要统一大家的认识，恐怕

是会计理论界和实务界都感到困难的一个问题。对于成本，站在不同的角度，就有着不同的解释。比如《简明牛津词典》则将其定义为“为某物支付的价格；《现代汉语词典》将成本定义为“生

产某一产品所耗费的全部费用；日本番场嘉一郎主编的《新版会计学大词典》中也认为“成本的定义五花八门，就是把它作为会计学的概念来说，也很难下一个普遍接受的定义。”上述解释有的简单过于偏窄，有的模棱两可。在会计理论中，对于成本的定义也有着不同的表述。

成本与费用的涵义及其界定

1、成本的涵义

美国会计学会和标准委员会把成本定义为：成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。其范围已延伸到一切发生消耗的项目上；美国会计师协会对其进行了修订，并在1957年第 4号会计名词公告中指出：成本是指为了取得或即将取得商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的股票、提供劳务或发生的负债，并以货币计量的数额。成本可分为已耗成本和未耗成本。未耗成本是指那些能产生未来收入的成本，如存货、厂房、投资和递延费用等；已耗成本是指那些不能产生未来收入的成本，并因此而作为当期收入的减项或从保留盈余中支付的成本，如销售货物或其他资产的成本及当期费用，它又可分为费用与损失。 一项已耗成本，如果对某期间销售商品或提供劳务具有直接或间接贡献的，即属费用；如对企业产生收入的活动毫无贡献，则为损失。

根据上述定义可知：1．成本是为取得商品或劳务而支付的现金或现金等价物。2．成本有已耗与未耗之分。未耗成本指为取得未来经济利益的经济资源，列入资产。3．已耗成本根据对企业取得收入是否有贡献分为费用和损失。而对于未耗成本形成企业资产，列示在企业的资产负债表中，对于已耗成本作为收入的抵减，反映在利润表中，这与我国旧的企业会计准则规定的划分收益性支出与资本性支出的会计原则，在一定程度上是相吻合的。在已耗成本中若剔除损失部分，就剩下对收入有贡献的部分即费用，因此，从某种意义上可理解为 ：“费用在一定程度上可视同成本”，这反映了“费用计入成本”的观点，此时，成本的外延范围应该是大于费用的外延范围。我国会计理论界在借鉴他人对成本定义的基础上 ，又提出了许多不同的观点。比较普遍的看法是根据马克思在《资本论》中有关商品价值 w=c+v+m。其中c+v是在物化劳动和活劳动过程中消耗的，需要在商品价值中也就是要在销售收入中得到补偿的那部分价值，这就是商品的成本价格 ， 其实质指的是产品成本。长期以来我国会计学界将上述产品成本当作一般的成本概念，很显然，在这里把产品成本等同于成本 ，显得过于狭隘。因为产品成本属于成本，但从管理会计角度分析，成本还包括差别成本、机会成本、固定成本 、变动成本等；从财务管理角度分析，还有筹资成本、投资成本、机会成本等。

2、费用的涵义

我国财政部新颁布实施的《企业会计准则》中，第 33条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这与我国财政部在 1993年颁布实施的《企业会计准则》中对费用的定义：“企业在生产经营过程中发生的各项耗费”相比，大大扩展了费用的外延，从语言表述方面来看也更加全面、更加严谨。新准则同时又规定了费用的确认条件，其中一条规定：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计人当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。上述新准则的规定与旧准则的规定相比，虽然没有再提及期间费用一词，但在相关的帐务处理上是完全一致的。 

根据上述定义可知 ：①费用是指企业经济利益的总流出②当费用是为生产产品、提供劳务等发生的，可确定为产品或劳本务成本。③当某种经济利益的流出不产生经济利益时应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这种费用应当是一种损失。④当某种经济利益的流出能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这与旧准则规定的对于不计入产品成本的费用，如管理费用、财务费用等，则被称为期间费用，直接计入当期损益 ，在本质上没有差异。⑤当某种经济利益的流出符合资产确认条件时 ，应确定为资产而不能确定为费用。 

从上述费用与成本的关系角度看，费用能归属到产品或从上述费用与成本的关系角度看，费用能归属到产品或劳务中就构成产品或劳务的成本。在这里成本仅仅是指产品或劳务成本。此时，成本的外延范围应该是小于费用的外延范围。 

3、两者的界定

对上述成本、费用定义存在的问题可以归纳为：①成本和费用所涵盖的内容基本相同。从概念体系的科学性上讲用两个概念表示相近的内容不合理。②在实际应用中，成本费用之间的转化太频繁，经常是费用转化为成本，成本又转化为费用。如基本生产车间发生的各项费用按照产品对象进行归集 ，就构成产品成本，当产品销售出去时，产品成本就转化为当期费用等。③对象化了的费用构成产品成本，未能对象化的费用计入当期损益，并没有对成本、费用加以严格的区分。④往往用产品成本概念取代成本概念。⑤在成本、费用的外延范围上，中西观点有相矛盾的地方。 

基于以上分析，针对成本、费用概念体系及其应用中存在的问题，有必要对成本和费用在功能上进行重新定位，使成本和费用概念体系更加科学。

1．严格区分成本和费用的概念。对于成本的定义不论如何表述，我们始终可以将资产形态变换过程中的耗费理解为成本。如用货币资金购买原材料，被消耗的货币资金形成所购买原材料的采购成本。同样的，生产产品所耗费的材料、人工费则构成产品成本。这一特征可以抽象化为：“对象化了的耗费为成本”，此耗费可以是为生产某一产品而发生的耗费，它构成产品的生产成本；也可以是为了购置某一项资产而发生的耗费，它构成资产的采购成本；还可以是为了某一投资项目而发生的耗费，它构成投资项目的投资成本。这与美国会计学会和标准委员会将成本定义为：“企业为实现特定目的而发生或应发生的价值牺牲”相吻合，这一定义的外延相当广泛，远远超出了产品成本(劳务成本)概念的范围从而延伸到一切发生消耗的项目上。对于费用我们可以将其定义为企业在一切经济活动过程中发生的各项耗费。这与我国新的《企业会计准则》中，第33条的规定基本相符。这样界定使成本和费用概念明确区分开来。按照这种解释，当某项耗费能够对象化时，则形成成本；不能对象化时，则为期间费用计入当期损益，此时，费用的外延范围应大于成本的外延范围。

2．区分成本和产品成本概念。不要用产品成本代替成本。“企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”，应该将这一定义明确为产品成本的概念 ，同时也可以考虑给出成本的一般的定义 ：“企业在经济活动过程中发生的能对象化的各项耗费即为成本”。显然，不能对象化的耗费即为期间费用，计入当期损益。这样可以规范会计核算在概念术语的定义和使用上尽可能做到严谨、规范、一致。

成本与费用的联系与区别

1、成本与费用的联系 

成本和费用都是企业为取得收入而发生的耗费取得收入并获得利润是企业生产经营的目的，而收入的取得又是以一定的耗费为前提的。企业生产产品必然耗费一定的材料、人工和其他费用，这些费用构成产品成本。产品成本通过产品的销售而获得补偿 。成本和费用都存在期间归属问题，成本和费用是企业在生产经营的一定会计期间内发生的。在持续经营和会计分期的会计核算基本前提下，对企业经营中发生的各种耗费都应按权责发生制对其进行合理的归集和确认，使其归属于相应的会计期间。而生产成本作为对象化了的费用，虽然是按产品来进行归集和计算的，但这

种归集和计算也是按一定的会计期间进行操作的。通常情况下，企业生产成本的核算周期同产品的生产周期一致的。

2、成本与费用的区别 

①概念上的区别 

费用是企业在生产经营中发生的各种耗费。如企业在为生产产品而发生的材料消耗，支付的工人工资，生产车间或企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各种费用，企业为销售产品而支付的销售费等。成本是对象化了的费用。企业在一定时期内发生的生产费用按产品品种加以对象化就形成了企业的生产成本。主要指企业生产产品所耗费的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和生产车间为组织生产而发生的间接费用。 

②范围上的区别 

从范围上看，成本是费用的一部分。企业在生产经营过程中发生的各种费用，可分为直接费用、制造费用和期间费用。直接费用是企业为生产产品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用。制造费用属于间接费用，是企业内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的销售费用，属于期间费用。其中直接费用和制造费用构成产品生产成本。而期间费用不参与企业生产成本计算，计入企业的当期损益之中。

③成本与费用的关系

 “成本”和“费用”概念是两个相互联系又存在重大区别的概念。从概念体系的科学性上讲，需要两个不同的概念：一个用来说明企业资产形态变化过程中的计量标准；一个用来说明经济资源的消退。从概念体系的科学性和人们的使用习惯来看，用成本概念来表述资产变换过程中的耗费比较合适。不论如何表述成本定义，我们始终可以将资产形态变换过程中的耗费理解为成本。如用货币资金购买原材料，被消耗的货币资金形成所购买的原材料的成本。同理，生产产品等发生的材料、人工耗费也构成产品成本。美国会计学会（AAA）所属的成本概念与标准委员会曾经将成本定义为企业为实现特定目的而发生或应发生的价值牺牲。这一定义的外延相当广泛，远远超出了产品成本（劳务成本）概念的范围而延伸到一切发生消耗的项目上。后来这一定义被美国会计师协会（AICPA ）修订为：成本是用货币计量的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的资本股票、提供的劳务或发生的负债的总额。这一定义同时对“商品和劳务”作了较为广义的解释，存货、预付费用、厂房、投资和递延费用都包括在内，使成本的概念在外延上突破了产品成本的范围。成本可分为已耗成本和未耗成本。已耗成本是那些不再产生未来的经济利益，需要作为当期费用处理的成本，如已经销售产品的成本等。未耗成本是那些能产生未来收入的成本，构成资产，包括存货、预付费用、厂房、投资和递延费用等，这些成本在成为已耗成本之前可能从一种类型转化为另一种类型。

三、企业成本与费用控制策略探析

 企业界要参与市场竞争，必须严格控制成本。那么，当前国内企业界成本偏高的突出原因何在? 首先，忽视投资效益，低效甚至无效投入的增加是成本偏高的一个重要原因之一。某些行业生产经营中，仍然存在只看产量与规模、不管成本的现象，通常是先干后算，为了增产，一般不进行严谨的财务论证，只要技术上可行，成本如何是次要的。尤其对那些需要大量投资且较高成本代价才能拿到的产量，进行长期不合理不科学的风险性投入和负债经营，导致花了很多钱，其中相当一部分还是贷款，但效益却不尽人意，成本超了，最终还本付息的任务自然要落在正在发挥效益的资产上。其二，管理不善、浪费严重是成本偏高的又一个重要原因。因管理不善，造成各类成本费用上升的情况：在目前企业里可以说比比皆是。例如 ，因不注重科学技术在生产工艺上的应用，导致工程事故接二连三 ，质量难以保证，加大了工程成本；因采购忽视比质比价，购进质次价高的原材料，加大了制造成本；因设备维护不力，设备完好率下降，增大了维修费用；因领料缺乏指标控制，流失和浪费现象严重，加大了材料消耗成本；第三 ，成本管理的着眼点不同。我国企业的成本管理工作重点在表面分析和行政管理上 ，在一些容易被抓住和容易被“看见”的成本与费用上 ，如制造过程中原材料价格降低 、行政管理中的办公经费 、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见”的成本降低 ，我国企业则很少考虑如提高设备利用率、提高劳动生产效率等。事实上，人工成本高，劳动生产率过低，也是成本偏高的一个主要原因。第四，尽管绝大多数经营者都认同成本的重要性，但许多经营者依然对成本缺乏全面 、正确的认识 。有些观念与具体的做法都还值得商榷 。什么是成本控制?现实中将成本控制简单地理解为“避免费用的发生或减少费用的支出”的观点在许多企业之中普遍流行。这些企业力求降低消耗和裁减冗员，甚至尽力降低第一线工人的工资，认为成本已得到了控制。然而，一个企业依靠削减员工待遇实现了成本的下降，却由此引发了员工的不满和人事上的动荡，那么，利弊又该如何权衡呢?一个企业在产品的研发与生产上紧缩银根 ，导致在新产品的开发与产品的品质上停步不前的话，那么，企业岂不是成了“掰棒子的狗熊”，握住了成本却又丢掉了另一个企业的核心竞争力吗?因此，这种“以成本论成本”的成本控制观已经落伍 ，企业需要重新去定义成本控制的原则。一般来讲，成本控制的主要过程是先确定成本目标，再确定成本的定额和标准，然后揭示成本差异，最后将实际发生的费用与标准和预算比较，计算出节约或超支，根据需要采取纠正措施。控制的方法是在成本形成过程中，对形成成本的诸因素所进行的规划和限制， 其目的是把有关环境的诸项消耗控制在预定的范围内。结合当前企业管理实际，在此提出以下几点加强企业的成本与费用控制的具体措施 ： 

1．成本管理思想革新 

传统的算账、报账型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。企业成本管理应与企业的整体经济效益直接联系起来，以成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”(成本 )的必要性 、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是 ：“尽可能少的成本付出”与“减少支出 、降低成本”在内涵上是有区别的 。 

2．成本管理组织合理化 

这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织优化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。 

3．实行经营决策责任制，控制决策成本和无效成本 

投资是一项重大决策，决策失误是造成资金浪费、成本升高的主要原因。所以，要坚持决策的效益原则、可行性原则、多方案优选原则，实行项目决策责任制管理，坚决遏制集体决策、集体负责、最后谁都不负责的现象。在产量决策方面，企业要树立“无效低效投资增加负债、增添成本，高效投资促进发展”的观念，对那些需要大量资金、需用较高成本代价才能拿到的产能和产量，要适当削减，坚决关掉一批无效生产。通过减产和改善经营结构，切实把低效无效的产量降下来 ，以实现减亏的目标。

4．减员增效，控制人工成本 

目前部分企业工作量严重不足，人员过剩，使人工成本上升。因此，企业必须做好减员增效工作让富余人员通过转岗培训进入内部劳务市场，走向新的工作岗位同时，要撤并一些过剩的生产作业队伍，减少管理费用和后勤服务机构经费支出。尤其值得注意的是一线不压缩，后勤辅助生产也得不到相应的调整，人员和陈旧的设备捆在一起 ，转产转业就无从谈起仍会出现较大 的固定性人工成本支出。

5．加强资产管理，控制固定成本

长期以来，一提到成本控制，人们往往着眼于压缩日常零星开支、修旧利废这些看得见摸得着的浮财成本，而对固定成本重视不够，结果事倍功半。目前，企业界的固定资产直接用于生产的不到70％，有相当一部分属于非生产用、不需用和长期闲置。这些资产的折旧、贷款利息都要由主业成本负担，加大了主业降低成本困难也加剧了资金紧张的矛盾。因此企业要由偏重可变成本控制进一步延伸到固定成本控制上来，利用存量资产重组的时机，放弃部分非生产用固定资产的产权，减少非生产用、不需用资产占用的资金，盘活资产，实现节约固定成本和缓解成本压力的目的，变死钱为活钱。

6．大力推进企业信息化 

企业信息化是一个概括的称谓。广义地说，企业信息化是指广泛利用电子信息技术，使生产 、管理实现自动化。在现代化生产中，生产的控制、测量、加工以及产品的设计等都无不采用信息技术，始终伴随生产过程的生产信息不断地被收集、传输、加工、存储和使用，使整个生产过程达到自动化。如果将浩如烟海的管理信息，如物资、财务、计划、销售、库存等由人工处理的信息也用现代化工具处理时，企业的信息化就进入一个更高的层次。企业信息化实践表明，大力推进信息化，有助于大幅度降低企业成本。如联想集团通过 ERP的实施 ，规范和优化了 77个业务流程 ，而且对流程进行系统化、集成化，加强了财务、销售、生产制造、采购等子系统之间的协同性。联想集团实现信息化后，年降低成本费用达6亿元效益相当可观。I 

我国新、旧会计制度对成本、费用的定义有较大的区别。如何合理地理解成本与费用概念，对正确组织会计核算有现实意义。成本与费用的经常混用，因此有必要辨别二者之间的区别与联系。希望以上对成本及费用问题的研究能够为大家更好的认识成本和费用有帮助。

【参考文献】

1、中华人民共和国财政部 《企业会计准则一应用指南》 北京：中国财政经济出版社，2006． 

2、于小镭 ．《新企业会计准则》 北京：机械工业出版社 ，2006． 

3、欧阳清 ．《成本会计》 大连：东北财经大学出版社 。2005． 

4、谢灵 ．《成本会计学》 北京：中国人民大学出版社 ，2004． 

5、中华人民共和国财政部 ．《企业会计制度》 北京经济科学出版社 ，2001．

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