经济责任审计制度的历史回顾。

二、经济责任审计工作的现状及存在的问题。

1、经济责任审计的组织领导机制不完善，审计力量薄弱。

2、缺乏与审计法律法规相配套的实施细则及考核标准，制约了任期经济责任审计工作。

3、先离任后审计增加了审计工作的难度。

4、审计结果运用尚需进一步完善。

三、完善任期经济责任审计应采取的对策。

1、建立联席会议制度，充实审计力量，切实加强对经济责任审计工作的领导。

2、进一步完善法律法规和有关制度，建立一套科学的、操作性强的、能量化的评价指标体系。

3、实行干部拟任公示制度或建立聘任干部试用制度。

4、重视审计结果运用，充分发挥经济责任审计的应有效能。

5、正确划分责任归属，注意处理好几个关系。

四、开展经济责任审计的程序和内容。

1、经济责任审计的程序。

2、经济责任审计的内容。

内 容 摘 要

领导干部任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。企业领导干部任期届满，或者任期内办理调离、免职、辞职、退休等事项前，以及在单位进行改制改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组的同时，应当按国家现行规定对其应当负有的责任进行审计。其目的是为了加强对企业领导干部的管理和监督，正确评价企业领导干部任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值，以及促进领导干部勤政廉政，全面履行职责。经济责任审计是随着我国社会主义市场经济发展和政治经济体制改革而产生的，是完善干部监督机制的新举措，推行任期经济责任审计既是当前形势发展的必然要求，对强化干部的审计监督，促进廉政建设，保障经济建设的健康发展发挥着积极作用，受到了企业党政领导及上级部门的高度评价。

但是这项审计工作无论是外部发展环境，还是自身工作运行都存在一些需要研究和改进的问题。一是经济责任审计的组织领导机制不完善，审计力量薄弱。二是缺乏与审计法律法规相配套的实施细则及考核标准，制约了任期经济责任审计工作。三是先离任后审计增加了审计工作的难度。四是审计结果运用尚需进一步完善。

针对上述问题，笔者认为完善任期经济责任审计应着重采取以下对策：一是建立联席会议制度，充实审计力量，切实加强对经济责任审计领导。二是进一步完善法律法规和有关制度，建立一套科学的、操作性强的、能量化的评价指标体系。三是实行干部拟任公示制度或建立聘任干部试用制度。四是重视审计结果运用，充分发挥经济责任审计的应有效能。五是正确划分责任归属，注意处理好几个关系。

那么，应该怎样开展经济责任审计呢？

（1）、拟定审计计划。（2）、下达审计通知书。（3）、进驻被审计单位，实施审计工作。（4）、撰写审计报告。（5）、下达审计结论。（6）、实行分级复核制和建立责任追究制度。

经济责任审计的主要内容应包括以下几个方面：

（1）、资产保值增值审计。（2）、经济指标和经济效益审计。

（3）、内控制度审计。（4）、投资审计。（5）、财务收支审计。

企业领导干部任期经济责任审计研究

领导干部任期经济责任，是指领导干部任职期间对其所在单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。企业领导干部任期届满，或者任期内办理调离、免职、辞职、退休等事项前，以及在单位进行改制改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组的同时，应当按国家现行规定对其应当负有的责任进行审计。经济责任审计是随着我国社会主义市场经济发展和政治经济体制改革而产生的，是完善干部监督机制的新举措。在世纪之交的重要时刻，国际国内形势都在发生前所未有的变化。我们党在领导建设有中国特色的社会主义进程中，面临着许多难得的历史机遇，同时也面临着严峻的挑战。我们党要在跨世纪的征途上，顺利地推进社会主义现代化事业，经受住各种困难和风险的考验，关键取决于干部队伍素质。加强干部队伍建设，不断提高干部队伍素质，不仅要注重对干部的培养教育，而且要注重加强对干部的监督管理。我们党的三代领导人都非常重视党内监督，特别是干部监督工作。毛泽东同志早在全国胜利的前夕，就告诫全党：“中国革命是伟大的，但革命以后的路程更长，工作更伟大，更艰苦。这一点现在就必须向党内讲明白，务必使同志们继续保持谦虚、谨慎、不骄、不躁的作风；务必使同志们继续保持艰苦奋斗的作风。”六十年代，邓小平同志指出：“要把管理和监督干部的经常工作好好地建立起来，把监察工作好好地加强起来，把干部的鉴定制度恢复起来，这样做极有好处。对干部中存在的问题，经常抓就容易解决。”江泽民同志一贯主张要从严治党，对领导干部一定要严格教育、严格管理、严格监督，他在论述“三个代表”的重要思想时强调：“必须进一步增强党的凝聚力和战斗力，必须抓紧解决党内存在的突出问题，必须适应新的情况，不断提高党的领导水平和执政能力。”三代领导人的重要论述，把干部 监督工作讲得十分透彻，是我们做好干部监督工作的行动指南。也是党的十五大对领导干部“严格要求、严格管理、严格监督”的具体体现。新时期，党的十六大报告指出：“加强和改进党的建设，一定要坚持党要管党、从严治党的方针，进一步解决提高党的领导水平和执政水平、提高拒腐防变和抵御风险能力两大历史性课题”，其目的是为了加强对企业领导干部的管理和监督，实行领导干部任期经济责任审计制度，是新形势下加强干部监督的有力措施。推行任期经济责任审计既是当前形势发展的必然要求，也是准确识别干部，强化干部管理的重要途径，是贯彻江泽民同志关于“三个代表”的重要思想，提高领导干部的领导水平和执政水平，增强拒腐防变和抵御风险能力的重要手段。为此，本文拟就开展此项审计工作存在的问题、应采取的对策及如何开展作以下研究。

经济责任审计制度的历史回顾。

在国有企业改革初期的1985年和1986年，一些地方审计部门开始探索厂长、经理离任经济责任审计，并受到了上级有关部门的高度重视。1986年，中共中央、国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》中规定：“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议”。审计署根据这一规定，及时制定下发了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对厂长（经理）离任审计的范围、内容、程序和要求等方面作了原则性规定。1988年，国务院颁发的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》中规定：“实行承包经营制，由国家审计机关及其委托的其他审计组织对合同双方及企业经营者进行审计。”这两项规定的颁布，成为我国早期实行经济责任审计的重要依据。1997年，中共中央在《关于进一步加强和改进国有企业党的建设工作的通知》中规定：“认真落实企业年度审计和厂长（经理）离任审计制度。”1998年1月，中纪委二次全会明确提出：“国有企业、县（市）下属部门和事业单位，（镇）党委、政府的主要领导干部，要实行离任审计制度，未经审计的不得离任。有条件的地区可扩大实行这项制度的范围。”这两项规定的颁布，标志着经济责任审计作为一项制度在我国正式确立。1999年5月，中央办公厅、国务院办公厅颁发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。这是在我国改革处于攻坚阶段，发展处于关键时期，党风廉政建设和反腐败斗争面临新的形势和任务的重要时刻，党中央、国务院为加强对领导干部的管理和监督、促进领导干部廉洁自律、正确履行工作职责而采取的一项重要措施。两办暂行规定颁发后，审计署及时下发了关于贯彻“两个暂行规定” 的通知，全国各级审计机关，积极贯彻实施“两个暂行规定”及审计署的通知精神，加大了经济责任审计工作的力度，推动了经济责任审计工作的深入开展。至此，标志着我国经济责任审计工作进入了规范发展的新阶段。

经济责任审计工作的现状及存在的问题。

目前从企业内部来看，都能结合本单位领导班子建设实际，把经济责任审计作为健全企业领导干部监督约束机制的一项重要工作来抓。中办、国办“两个规定”的出台给企业领导任期经济责任审计增加了新的内涵，使这项审计工作进一步纳入法制化、制度化轨道。通过各类经济责任审计（包括：干部任期、届中、离任审计，经营承包兑现审计，资产经营责任审计和年薪制审计等）的深入开展，弄清了家底，规范了财经行为，促进了被审计单位建立和完善内控制度，客观地评价了领导干部任期经济责任。为考核任用领导干部提供了可靠依据，为维护经济秩序，强化对干部的审计监督，促进廉政建设，保障经济建设的健康发展发挥了积极作用，受到了企业党政领导及上级部门的高度评价。但从总体上说，这项工作还处在初级阶段，无论是外部发展环境，还是自身工作运行，笔者认为都存在一些需要研究和改进的问题。

1、经济责任审计的组织领导机制不完善，审计力量薄弱。据调查，近几年一些单位成立了组织、从事、纪检、监察、审计等部门为成员单位的领导干部任期经济责任审计领导小组及联席会议制度，制定了一些文件规定，为经济责任审计工作的开展打下了基础。但相当一些单位的领导小组没有开过会议，没有召集成员单位研究如何开展经济责任审计工作，有的单位根本就没有这个机构，只是审计部门单一作战的开展这项工作，加之经济责任审计时间要求紧，审计范围和内容宽，审计业务量大等特点，导致审计力量与经济责任审计任务不相适应的矛盾比较突出。

2、缺乏与审计法律法规相配套的实施细则及考核标准，制约了任期经济责任审计工作。任期经济责任审计尽管已在内各企事业单位全面开展，并取得了一定的成果，但其法规依据还不完善。虽然中办、国办出台了两个“暂行规定”，在一定程度上填补了任期经济责任审计法律法规的空白，但缺乏具体的、统一的、操作性强的实施细则及考核标准，使经济责任审计实践先行，评价考核的法律依据不足。

3、先离任后审计增加了审计工作的难度。经济责任审计要求坚持“先审计后离任原则”，但在实际操作过程中，由于受干部任免程序的限制，一些干部往往离任后再交审计部门审计，造成了有些工作和审计事项无法衔接，许多事项要找本人查实询问都无法进行，客观上造成被审计者不愿配合，接任者不便配合，被审计者所在单位不予配合 ，审计人员面临困难多、阻力大、不愿细查深究而简单应付的局面，严重影响了审计质量。

4、审计结果运用尚需进一步完善。经济责任审计后，重要的是“审计结果”的落实，即“审计成果”的运用。但有些单位的状况是审计报告一交了之，组织、从事、纪检、监察等部门如何运用审计成果，各单位之间也无从知晓。经济责任审计联席会议各部门之间尚未形成统一、协调、配合、沟通的运行机制，给外界造成经济责任审计是搞形式、走过场，使群众的期望值受到影响，使经济责任审计的作用没有得到正常发挥。

完善任期经济责任审计应采取的对策。

1、建立联席会议制度，充实审计力量，切实加强对经济责任审计领导。企业领导要从“三个代表”和建立“法人治理结构”，以德育人的高度，提高对审计工作的认识。领导干部任期经济责任审计，是反腐败抓源头工作的重要组成部分，是一项政策性、技术性很强的工作，没有领导小组、专业技术人员是很难搞好这项工作的。鉴于干部管理保密等相关因素，经济责任审计的组织领导小组最好设在组织从事部门，定期或不定期的召开从事、纪检、监察、审计等部门参加的联席会议，研究部署经济责任审计工作，解决经济责任审计中出现的问题，并配备较高水平的、具有专业技术的审计人员，使经济责任审计从组织上、领导上得以保证。

2、进一步完善法律法规和有关制度，建立一套科学的、操作性强的、能量化的评价指标体系。除了国家应将任期经济责任审计的内容写入《审计法》，并制定出《企业领导干部任期经济责任审计实施办法》外，各单位也应根据自身的特点，制定相应的实施细则或实施办法，完善相应的经济责任制度具体操作规范，建立严格的复核把关制度等，让广大审计人员能依照细则或办法所规定的程序具体操作。不至于产生各自为政， 各按各的办法搞的局面，使用权经济责任审计向规范化，制度化方向发展。

3、实行干部拟任公示制度或建立聘任干部试用制度。领导干部任期经济责任审计，按照目前的干部管理方式看，一般是成批进行，要搞好经济责任审计，提高审计质量，必须要有相对的时间予以保证。实行干部拟任公示制度或建立聘任干部试用制度，可以根据公示期间或试用期间（半年）的表现及原任职单位经济责任审计情况，确定是否正式任用。这样不仅可以使“先审计，后离任”的原则得到落实，还能使审计部门有一定的时间实施审计。

4、重视审计结果运用，充分发挥经济责任审计的应有效能。经济责任审计能否发挥应有的作用，关键在于审计结果的正确处理和运用，而能否正确处理和运用审计结果，又直接关系到审计的权威和审计效果。为此，笔者认为应建立审计结果运用机制，第一，应坚持“先审计，后离任”原则，消除“任后审”所带来的“马后炮”效应，以解决审计结果和干部任免不衔接的问题，发挥经济责任审计应有的作用。第二，要把审计结果纳入干部档案，作为评价和使用干部的依据。第三，建立责任追究制度，使廉洁奉公的能者上，庸者下，违法违纪者受到应有的处理处罚。

开展经济责任审计的程序和内容。

1、经济责任审计的程序

（1）、审计计划阶段，定期与组织部门沟通，预先了解干部变动动态，以便根据被审对象情况提前计划，合理安排审计力量；收集被审对象相关信息资料，向财务、纪检等部门了解被审对象任期中有关情况，制定审计工作方案。

（2）、下达审计通知书阶段，规范被审单位审计自查报表，实行审计承诺制，由被审对象按规定格式填写“法定代表人（单位负责人）声明书”，对其上报自查资料的真实性、全面性、准确性等进行书面承诺并按通知书的内容准备相关审计资料。

（3）、审计实施阶段，首先是规范分项目审计实施程序，包括资产、负债、净资产各项目审计实施程序，损益各项目审计实施程序，内控制度、经济遗留问题等审计实施程序。其次是严格按程序作业。再次是规范审计工作底稿和审计取证工作。

（4）、审计报告阶段，以审计工作底稿为依据，按内部经济责任审计报告规范经求撰写审计报告，审计报告初稿与被审对象充分交换意见，对有关问题还与财务等主管部门协调。

（5）、下达审计结论阶段，对审计小组的审计报告与被审计对象的返回意见进行充分的讨论，审计处理要有合法的依据，对重大问题的处理提请内审部门主管领导或内审委员会讨论决定。审计结论和决定下达前交由组织部门提出书面会签意见。

（6）、内部经济责任审计全过程应实行分级复核制和建立责任追究制度。审计项目实行逐级负责制，审计组长对审计报告、审计工作底稿、审计证据的复核负责，审计人员对主审分配的单项审计内容负责，审计底稿应规定由两人以上交叉复核；分管领导对所签发的审计报告负责，内审部门负责人对所签发的审计结论和决定负责。对事后发现重大遗漏造成失误及引起复议、诉讼的，依据责任追究制度，对有关责任人员进行处罚。

2、经济责任审计的内容

（1）、资产保值增值审计。《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》指出：“正确评价企业领导人员任期经济责任，促进国有企业加强和改善管理，保障国有资产保值增值”。国有企业领导干部作为国家的代表负责国有资产的经营和管理，首先必须保证国有资产的安全和保值增值，这是国有企业领导干部对国有资产管理的基本责任，因此对国有资产保值增值审计是国有企业领导干部任期经济责任审计的最基本内容。如在对×××厂王厂长的届中审计时，净资产2004年末6529万元比基期2003年末4252万元，期末比基期增长57.2%，若扣除土地评估增值1700万元，增值7%。说明该厂国有资产实现了保值增值。

（2）、经济指标和经济效益审计。经济指标是企业在一定时期要实现的计划目标，企业领导干部在任职期内首先要按计划指标进行工作，努力完成计划指标中的各项任务，这是企业领导干部的基本职责。计划指标完成的好坏，反映了一个领导干部的基本能力、素质和工作情况，同时也反映了企业生产经营是否有序。因此，经济指标审计是国有企业领导干部任期经济责任审计必不可少的考核项目；另外，企业是从事生产经营和服务的单位，经济效益是企业经营状况的综合体现，也是考核企业领导干部业绩的主要指标。《全民所有制工业企业转换经营机制条例》规定：“厂长对企业盈亏负有直接经营责任”，所以在国有企业领导干部任期经济责任审计中，经济效益审计是审计的最主要内容。经营指标审计主要内容侧重于计划、指标的完成方面，经济效益审计主要侧重于资金运转、成本费用、利润等方面，通过对各项指标的计算、核实、比较、分析来检测企业领导干部任职期经营指标完成和企业效益情况。在上述王厂长届中审计中，新品研制总公司下达指标9项，实际完成9项，产品品种产量总公司下达119项，实际完成119项，全员劳动生产率总公司下达6700元/人，实际完成10376元/人，产品一次定检合格率100%。实现产品销售收入5187万元，实现利润366万元，资产负债率为58%，流动比率为164%，速动比率为90%，销售利润率为7.1%。

（3）、内控制度审计。企业要高效有序的运转，就离不开有力的制约机制，企业内部的制约机制就是健全、有效的内控制度，完善、有效的内控制度是企业加强管理的重要手段，是企业健康发展的重要保证。在经济责任审计中，通过内部控制制度审计，了解企业内控建立、执行情况，审查企业内控制度的健全性、合理性和实效性。内控制度是否健全有效，是考核评价被审计领导干部的管理能力，发现管理上的薄弱环节，堵塞管理漏洞，进一步提高企业管理水平的重要方面。在实际审计中，通过对控制制度文件进行查阅、核对，审查控制制度是否健全；通过对相关人员进行询问、对各种制度执行的记录、工作底稿、报告检查，审查控制制度是否执行；通过实地检查、对照、比较，了解各项业务授权、文件记录、程序和步骤是否与文件规定一致，确定控制制度是否有效。在审计中，我们发现，该厂制订了《厂规》，作为制约全体职工劳动生产纪律的总制度。在生产经营方面，制订了物资管理制度、生产技术管理制度、安全生产制度、产品质量检查制度、财务管理制度等。在经济责任方面，制订了各职能科室百分考核经济责任制、供销部门销售包干经济责任制等制度。经附合性测试，这些制度得到了很好地贯彻执行，发挥了积极的作用。

（4）、投资审计。对外投资是企业为提高经济效益、扩大经营范围、开展多种经营而在国内外进行的横向合作，是企业从产品经营转向资本经营、进行自我发展、优化资本结构、盘活资产存量、分散风险的重要途径。在市场经济中，任何一个企业都要通过不断的投资得以发展壮大。企业投资往往代表着企业未来发展方向，重大投资项目的成功与否有可能关系到企业的生死存亡。通过投资审计，反映企业发展规模、前景，反映企业资产、效益的真实性，也可以考核被审计领导干部的事业心和决策能力。在投资审计方面，主要审查了该厂投资决策过程的科学性，投资是否经过可行性论证，项目设备、工艺流程、技术水平、能耗、环保是否处于先进水平，产品性能、服务项目的市场前景如何，有无批准投资文件，有无可行性研究报告和投资协议，投资有无损害国家利益和职工利益问题，资金来源是否合法合规，资金能否保证工程按期完成和形成生产能力，投资项目有无严格的工程预算，投资支出是否真实，有无损失浪费，计价是否准确完整，投资资金有无截留挪用，投资回收期报酬率是否达到预期目标等。

（5）、财务收支审计。财务收支审计是审计工作的传统项目，在经济责任审计中，通过财务收支审计，可以检查企业财务管理的规范性、合法性、真实性，可以帮助企业提高财务管理水平，促进企业遵纪守法，促进干部廉洁自律。审计中，我们在审查财务收支真实性、合法性、完整性的基础上，重点查明该厂有无隐匿、截留、乱支乱用问题，有无白条抵库，有无账外资产和私设“小金库”，有无乱拉资金、转移资金问题，有无高消费、奢侈浪费，有无化大公为小公损公肥私行为，业务收入折扣、回扣是否正常进账，有无偷、漏税现象，有无虚开增值税发票、使用虚假增值税发票问题，损益核算是否正确，有无人为调节成本利润行为，有无虚盈实亏及潜亏挂账等问题，有无违反国家政策乱发奖金、补贴问题。

开展企业领导干部任期经济责任审计，是建立一支能够适应新形式、新任务要求的高素质企业管理者队伍，提高领导干部的管理水平，增强拒腐防变和抵御风险能力的需要，是建立组织监督、纪检监督与审计监督相结合的新时期干部监督管理机制的需要。因此，经济责任审计工作在我国审计领域是一项新任务，新课题，没有现成的模式和经验可以借鉴，需要我们在实践中积极探索，不断完善，使这项工作更加程序化、规范化、制度化。

参 考 文 献

中国内部审计学会编，《任期经济责任审计资料汇编》，2002年3月出版。

审计署经贸司课题组编，《企业经济责任审计》，中国电力出版2002年1月出版。

《全民所有制工业企业厂长工作条例》，1986年单行本。

中央办公厅、国务院办公厅关于印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的通知，中办发（1999）20号。

中共中央党校教务部编，《十一届三中全会以来党和国家重要文献选编》，2003年1月出版。

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