一、导致会计信息失真的现状　

（一）、会计准则以及会计制度本身的不完美

（二）、国企改革缓慢，现代企业制度还未真正的建立和完善

（三）、目前我国的人事管理体制的滞后，也是会计信息失真的原因之一

（四）、收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因

（五）、监督机制不健全，也会导致会计信息的失真

（六）、有法不依、执法不严也是会计信息的的重要因素

（七）、虚假会计信息的产生还与会计人员的业务道德素质有密切关系

二、会计信息失真的影响

（一）、传递错误信息，误导经济行为

（二）、损害各方利益，导致企业亏损

（三）、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪

（四）、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性

（五）、会计信息失真，将给国家造成巨大损失

三、防范会计信息失真的建议

（一）、进一步完善会计准则和会计制度，健全内部会计控制制度体系

（二）、加强法制建设，运用法律手段治理会计信息失真。

（三）、加快企业改革步伐和政府职能的转变，建立现代企业制度

（四）、改革我国人事管理制度和收入分配制度

（五）、加大监督力度，打击会计信息的造假行为

（六）、加大执法力度，严格执法，提高法律法规的严肃性

（七）、提高会计人员的素质，并加强职业道德教育

内 容 摘 要

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。因此,会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用，世界发达国家的经济发展史无不论证了一国经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。然而，我国自改革开放以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题；但随着我国会计准则体系的建立与完善，会计信息质量有了提高，会计信息失真问题仍未得到根本解决，尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延，治理会计信息失真就成为我国现代业企业制度建立和发展过程中的重要课题。因此，企业会计信息失真的原因，从现实情况来分析，有很多方面的原因，本文主要通过挖掘会计信息失真的深层次因素及其危害性，探讨如何防范会计信息失真，并寻求治理会计信息失真有关对策。关键字 会计信息 失真 现状 危害

会计信息失真的探讨

随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息信任的危机。会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，虽然近年来我们对财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善，彻底解决会计信息的真实性问题还有很长一段的路要走。那么，如何才能使这一问题最终解决呢？本文试从企业会计信息失真的原因及危害出发，对这一问题作一些分析并提出若干论点和建议，以图为从根本上解决这一问题提供一些思路和对策。

一、导致会计信息失真的现状 目前，企业会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重胁并损害了社会和公众利益，而会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，我认为造成会计信息失真的深层原因有以下几点：

（一）、会计准则和会计制度本身的不完美。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计方法选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。另外，由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，人们在制定这些法规、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断，还由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际，因而在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。如近年“郑百文事件”在我国资本市场上的诸多事实就反映了现今会计制度的不完善。于2002年2月7日郑百文公布的年报，其中3812万元的营业外收存在诸多疑点。该项收来源于2001年11月30日郑百文与百文集团初步实施的资产负债承接交易。也就是说，一个卖家与买家商定，我有一项资产以某一固定价格在未来某个时候卖给你，由买方承担损失，而卖方则确认收益。它既绕开了债务重组收益，又迴避了资产重组的收入。因这两种收益目前制度规定了只能计入资本公积，而不能算作利润。而此次郑百文找到了一个目前在所有会计准则与制度中都没有明确规定的资产约定买卖，而将约定买卖与实际结算的差价作为双方的损益。由于制度没有规定，确实给会计政策的制定者出了一道难题，即如何来规范这样的交易行为。 （二）、国企改革缓慢，现代企业制度还未真正建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，既是在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而裨上还与真正的现代企业制度相差甚远。如企业经营者的权责问题、政企分开的问题还未彻底解决。一些企业仍然存在着行政级别，企业管理还是计划经济的方式，适应不了市场经济的需要，企业仍然是政府的“亲儿子”，在中国传统的“父以子为荣”思想的影响下，政府会极力粉饰自己的企业。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真；政企业不分，使企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为；由于政企不分，一些政府部门会干扰企业的管理活动，使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理，而是把行政管理行为和方法强加于企业。所以说，现代企业制度的不完善是会计住处失真的深层原因。 （三）、目前，我国的人事管理制度改革滞后，也是会计住处失真的原因之一。任何信息都来自于人的活动，会计信息也不例外，不同的人事管理制度，会对人的意识、行为产生不同的影响。首先，对企业领导的管理仍然集中在政府部门，有着浓厚的政治色彩，使企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要性的是一个政治家，因而企业的领导往往查找不是企业的发展，而是怎样当“官”，怎样由“小官”当成“大官。在社会上流行”官出数字、数字出官“的风气影响下，势必导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。其次，由于我国的人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难重重，使会计从员不得不按企业领导的意志进行会计核算，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。 （四）、收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因。生产决定分配，而分配以对生产起着反作用，合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，实事求是地反映企业的经营成果。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

（五）、外部监督不力导致会计信息失真现象泛滥。在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。 （六）、有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义市场经济，规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。执法不严，法将不法，对违法行为往往只是以罚代法，支付一些罚金，企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。 （七）、会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。第一，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。从目前情况来看，会计信息质量与会计人员的业务水平有直接关系。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计，判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。此外表现在会计人员职业道德素质低，会计核算上不是按会计法规的规定核算，而是主动迎合单位领导的作假行为，为自己谋取一定利益。或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假帐、编假报表，弄虚作假。第二，对会计人员的管理日常化程度低。目前，会计证的年检考核由各主管部门负责，基本上流于形式，会计技术资格只要通过考试就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和继续学、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。 当然，会计信息失真的原因还有很多方面，如企业的纳税意识不强，市场上仍然存在不正当竞争等，也会使企业的会计住处失真。我认为主要的深层次的原因还是以上各点。 二、会计信息失真的危害 会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害，概括起来，要有以下几个方面： （一）、传递错误信息，误导经济行为。从微现角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。 （二）、损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若入帐价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。再者，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之经营者若想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。好使从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提，费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。另外，会计活动直接受制于会计主体和机关人员，因此，首先需要维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范，原则，必然会损害其他权益主体的利益。如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业亏损、倒闭。近年来不断扩大的亏损面，增加的亏损额，值得反思的是某些企业的会计信息是否失真。 （三）、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身付和温床。如公司集资有关法规在注册资本金，财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过歪曲会计信息，使得集资披上合法外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用集资款。 （四）、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。 （五）、会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。 纵观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性。特别是从会计信息真实的重要性来看，我们可以了解提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，也是《会计法》的基本要求。为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会各个方面的改革入手，综合治理会计信息失真问题。 三、防范会计信息失真的建议

（一）、进一步完善会计准则和会计制度，健全内部会计控制制度体系。我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要的非经济信息的披露，还应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。以前报表中没有或不突出这些信息也无伤大雅，但随着经济的发展，这些信息时决策者越来越重要，准则中必须对之作出明确的规定。当然也不能急于迈大步子，要求一下子制定十分完美的准则。只有结合我国的实际情况制定出相应的规定，建立完善的会计理论、会计方法、会计准则和会计制度，才能统一会计人员的认识，从而减少和避免会计操作中由于对会计理论、会计方法、会计准则和会计制度认识不一而造成的会计信息失真。

（二）、加强法制建设，运用法律手段治理会计信息失真。这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认真会计信处的主要责任者时，应将考虑的重点集中在失真会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过失真的会计信息谋取利益。我国原《会计法》由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员，没有找准会计信息失真的主要根源，因而治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大的改进，明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任，这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使其加强企业会计工作的管理。此外，在规定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息的制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源“虚假会计信息为例，虽然所造成的后果极为严重但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。因此，对会计信息造假行为处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信造假行为的震慑作用。

（三）、加快企业改革步伐和政府职能的转变，建立现代企业制度。过去，我国对企业改革的重点是“放权让利”，实践证明，这种方法已不适应新形势的需要，并没有触及传统体制的根本弊端，公在表层采取了一些措施，传统的企业管理体制的框架并未要本打破。只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。并要加快政府职能的转变。如前所述，政企业不分是造成会计信息失真的重要因素，而政府职能的转变是实现政企分开的根本前提。政府应通过机构改革，彻底摆脱直接管理企业的泥潭，转变为对价值形态酱的管理和经营。学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。 （四）、改革我国人事管理制度和收入分配制度。要彻底取消企业的行政级别，把企业推向市场，由市场机制去配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。政府人事管理部门还要为企业人才流动创造宽松环境。在按劳分配为基础下，在收入分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方式，如年薪制、股票期权制等。另外，要逐步缩小各种收入差距。 （五）、加强监督力度，打击会计信息的造假行为。朱总理2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训“不做假账”，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出警训，具有较强的现实针对性。然而，在相当长的时间内，我国对财会人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力。因此，对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,在对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。 （六）、加大执法力度，严格执法，提高法律法规的严肃性。“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,随时发现,随时处理,真正做到法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后,虚假会计信息充斥证券市场,政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人,违法乱纪者给予重罚,较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥；这一经验,值得我们借鉴。而且新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。所以各有权部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得至法律的制裁，保证会计信息的真实性。 （七）、提高会计人员的素质，并加强职业道德教育。会计人员是处理加工会计信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训,准确掌握会计准则,按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。 综上所述，会计信息失真,虚假会计信息产生,其具体原因是多种多样的,而且极为复杂,要治理,就不能单纯靠一种措施,而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此,应以会计法制建设为核心,辅以深入细致的行政管理,并开展多种形式的宣传教育工作,进一步规范经济秩序,结合加强惩治腐败,以促进会计信息质量的好转。会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，而企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。总之,虚假会计信息的治理工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓共管,相互协调,只有这样,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。 

参 考 文 献

1、王华：《论会计信息失真》，《广东审计》，1997年第二期

2、冯淑萍：《加强会计法制建设的重要措施》，现代财经，2000年第11期

3、孟凡利，周经昌；会计信息论，财务与会计，2000年第5期

4、陈志萍：会计信息［M］，上海：中国纺织大学出版社，2001年第5期5、王咏梅：会计信息披露的规范问题研究，会计研究2001年04月

6、张忠诚：试论影响会计信息质量的几个目素[J]，上海会计2002年12月

7、王世定，李明：完善我国会计监督体制的对策建议，财务与会计导刊，2003年第5期8、殷勤凡：我国上市公司财务造假行为的制度因素，财务与会计导刊，2003年第8期

9、吕淑萍：会计诚信缺失的成因及对策 ，交通财会，2004年第12期

10、朱文焕：会计信息市场失灵与会计信息披露的经济学分析，交通财会，2005年第5期

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