内容摘要。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。(2)

一、 税收筹划的含义和特征。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（3）

二、税收筹划的具体方法及实际用应。。。。。。。。。。。。（4）

1、企业设立期间的税收筹划。。。。。。。。。。。。。（4）

（1）企业注册登记地的选择。。。。。。。。。。。。。。（5）

（2）企业投资环节的纳税筹划。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（5）

2 、企业经营期间的税收筹划。。。。。。。。。。。。。（10）

（1）存货计价方法的选择 。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（10）

（2）折旧方法的选择。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（13）

三 、对税收筹划的前景展望。。。。。。。。。。。。。。。（16）

参考文献。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（18）

 

内 容 摘 要

随着市场经济体制的逐步建立和完善，几乎每个企业都在努力降低成本费用，以便达到利润最大化的经营目标。企业上交的各种税费作为其生产经营成本的重要组成部分，对企业的利润有着直接而明显的影响。在长期的经济活动中，企业的经营管理者总结出了一些既符合国家税法规定，又能减轻企业税负成本的对策。即税收筹划。下面主要对税收筹划这一特殊的经济行为的特征及具体措施进行分析和探讨。

[关键词] 税收 财务 筹划 效益 

浅论企业税收筹划

  一、 税收筹划的含义和特征    税收筹划，是企业在遵守税收相关法律的前提下，运用纳税人的权利，对生产经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

总的来说，税收筹划具有以下几个大特征：    1、合法性：税收筹划以不违背税法为前提。纳税人采用的税收手段是税收法规未明确禁止的，在形式上完全合法，并不直接触犯国家有关的税收法规，甚至是符合税收法规的导向。因此税收筹划应持鼓励、支持和提倡的态度。   

 2、低风险性和高效益性：税收筹划是一种合法的经济行为，不会给企业带来不良的经济、社会和法律后果。相反就企业自身而言，它减少企业的应交税金，相应地，就会增加企业的净收益。

     3、策划性：税收筹划涉及企业生产经营的各个方面，纳税人不同，往往税收待遇也不同，这样在客观上提供了税收筹划的可能性，在事前进行全面的规划、设计、安排和策划是必要的。

税收筹划不仅有利于企业加强内部管理，提高企业经济效益，而且有利于政府发现税收法律和税收制度中存在的问题和缺陷，从而完善税法，健全税收体制。

需要注意的是，税收筹划是在税法允许的前提下，对经济行为预先做出安排，从而达到节税的目的，它不同于偷税，也不同于避税。

现将它们之间的关系进行分析，以便更准确的把握税收筹划的内涵。 

（1）、本质上的差别。避税是合法的，它只是纳税人对税法中“不违法”内容的合理运用，偷税不合法。主观上是故意的，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段。

（2）、发生时间的差别。偷税是一种“事后控制”，是在应纳税额已经确定的情况下，采取不正当的手段。避税是一种“事先控制”，采取合法手段，使其应纳税额最小。

（3）、纳税人的素质及影响差别。偷税是纳税人缺乏专业知识，缺乏从业道德的表现，是低级手段，它的发生公然践踏税法。避税则是建立在对税法非常熟悉的基础上，寻找法律条文中对自己有利的因素，减轻应纳税额，它是“高智商人的游戏”，这种行为有利于税法的不断完善。

二、税收筹划的具体方法及实际应用

税收筹划涉及到企业生产经营活动的方方面面，下面主要从企业设立期间和生产经营成本两个方面进行论述。

1、企业设立期间的税收筹划

（1）企业注册登记地的选择

从全球范围来讲，跨国公司可以选择国际避税港、避税地进行公司注册；在一个国家范围，企业可以选择到相对低税率的地区进行注册登记。在我国经济发展的战略布局上，国家宏观经济调控的重心有先后之分，即先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展的新形势下，我们党又提出了西部大开发的发展战略。所有这些都为企业注册登记地点的筹划提供了契机。

（2）企业投资环节的纳税筹划

税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和宏观调控意图。我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策，体现出对某些行业的税收倾斜。因此，在设立公司时，纳税人充分利用好这些优惠政策，选择合适的投资方向进行税收筹划具有非常强的现实意义。我国现行税法对生产性行业一般给予较多的优惠待遇，对特定的生产企业例如校办企业、民政福利企业等，尤其是对国内紧缺的能源、交通、通讯等投资大、回收期长的项目，还规定了特殊的优惠政策；对一些关系国计民生的产品，在流通税方面，也给予一定的减免税照顾。例如我国税法规定：对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。企业可以据此在经营初期提前费用的认定，推迟收入的实现，从而推迟获利年度，达到推迟纳税的效果。

例如：深圳特区的某生产性外商投资企业，1994年开业经营，经营期限20年，该企业从1994年起六年来的获利情况如下表（假设获利金额为应纳税所得额）：

年度

1994

1995

1996

1997

1998

1999

获利情况（万元）

120

-80

-60

150

230

290

经济特区按15%征收企业所得税，该外商投资企业符合“免二减三”的税收优惠条件。1994年-1999年纳税情况计算如下：

1994、1995年免征企业所得税

1996年亏损不纳税

1997年弥补以前年度亏损后减半纳税：（150-80-60）×15%×0.5=0.75（万元）

1998年减半纳税：230×15%×0.5=17.25（万元）

1999年按15%的税率纳税：290×15%=43.5

六年合计纳税：0.75+17.25+43.5=61.5（万元）

通过对此案的分析，我们不难发现，该企业的纳税策略有两个不当之处：第一、经营当年就盈利，而把亏损放到后面两年，实际上提前享受了 “免二减三”的优惠政策。第二、在减半征收的税收优惠期间，却出现了亏损，失去了享受减税的优惠，如果该企业经过策划，合理安排收入费用的实现、提摊，重新归属利润的实现，会大大减轻税负。在六年盈利总和不变的情况下，如果将各年的获利安排如下：

年度

1994

1995

1996

1997

1998

1999

获利情况（万元）

-80

-60

120

290

230

150

六年来纳税情况重新计算如下：

1994、1995年亏损，不纳税。

1996年盈利不足以弥补以前年度亏损，也不纳税。

1997、1998年免税。

1999年减半纳税：150×15%×0.5=11.25（万元）

六年合计纳税：11.25万元

 与前一种情况相比，六年企业节约纳税50.25万元，而且还可以享受两年的减半征收所得税的优惠政策，这样一来，企业便大大降低了税负，提升了竞争力。由此可见纳税筹划能给企业带来多么大的经济效益。

 又例如：某水泥厂是一个主要生产普通硅酸盐的中型企业，近年来水泥制品市场竞争激烈，全行业的效益出现下滑的局面，另一方面，该厂生产所有的原材料大多为泥土、砂石及工业企业的煤灰，在购进时大多无法取得增值税专用发票，导致进项税不能抵扣，企业税负较重。实际上为鼓励资源综合利用，保护环境，节约能源，对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，我国税法规定可在5年内减征或免征企业所得税。当企业领导了解到这一税收优惠政策时，便通过技术攻关，改变生产主要用料，用粉煤灰代替玄武岩，用煤矸石代替部分粘土，用煤泥代替部分燃煤等，生产出完全合格的水泥制品。这样一来，企业获得了一下好处：

首先，由于利用废料进行生产，其产品免征增值税，并免征企业所得税五年。

其次降低了生产成本，主要生产用料为废渣，因此只花费运费，其他费用很少，这使该厂的产品具有价格优势，更具市场竞争力。

最后，使用废渣减少了环境污染，造福周边居民，获得了一定的社会效益。

税法中还有其他许许多多的税收优惠条款，只要企业经营者开动脑筋，善于策划，一定能取得比较好的收益，其他优惠政策主要有：

1）设在国务院规定地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头以及国家鼓励的其他项目的，减按15%的税率征收企业所得税。其中，从事港口、码头建设的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利年度起，第一至五年免征企业所得税，第六至十年减半征收企业所得税。

2）外商投资企业创办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后（指经营期10年以上，享受“免二减三”待遇），凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及企业已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10的税率征收企业所得税。

3）外商投资创办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后（指经营期10年以上，享受“免二减三”待遇）仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税，减半后的税率低于10%的，按10%的税率征收企业所得税。

4）从事林业、农业、牧业、渔业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，享受了前述“免二减三”和国务院规定的更长期限的免征、减征企业所得税的优惠后，经企业申请，国务院税务主管机关批准，在以后10年内可以继续按应纳税额减征15%~30%的企业所得税。

5）对农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农业 生产者销售的自产农业产品，使指直接从事种植业 、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品。

6）农业初级产品及加工产品，农业生产资料，、以及关系国计民生的物品（如税、煤、气等）适用13%的增值税优惠税率。对出口货物适用免税零税率。

7）内资企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与之有关的技术咨询、服务、培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收企业所得税。但超过30万元的部分，应依法征收企业所得税。

8）高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收企业所得税。高等学校和中小学举办各类培训班、进修班的所得，暂免征收所得税。

9）国家规定，民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡是安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收企业所得税；凡是安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%但不足35%的，减半征收企业所得税。

10）乡镇企业可按应缴企业所得税额减征10%，用于补助社会性开支的费用。

 另外，税法还对非生产性行业的税收给予了不同程度的优惠，鉴于篇幅所限，本文不做一一列举。

2 、企业经营期间的税收筹划

企业的生产经营是多方面的，本文仅就涉及到生产成本的税收筹划进行探讨。生产成本是企业总成本的重头，企业采用适当的成本计算方法，运用成本计算方式来进行税收筹划，增加成本计算额度，抵销企业利润，从而达到当期少纳税或不纳税的目的。运用成本计算方法进行税收筹划决不是说企业可以乱摊成本，虚算成本，而是指按照财务会计制度规定的成本计算程序及方法，企业选择对自己有利的方法及程序达到当期低税负的目的。 下面从企业存货成本计算和固定资产折旧计提两点予以分析说明。（1） 存货计算法    我国《企业会计准则》第二十八条规定：各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，个别计算法，后进先出法等确定其实际成本，企业选择以上任何一种计价方法都能满足税务上的要求并得到税务上的认可。但对企业来说，不同的计算方法所产生的结果会影响利润的多少和税收负担的轻重。在社会总体商品价格向上的情况之下，通常认为后进先出法是降低税负的方法之一。     存货计算方法是指企业在计算发出存货成本时，为使企业本期产品生产成本最大化时所应采用的最有利于自己的成本计算方法。    存货是指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的各种资产，包括商品、产成品、半成品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。既是企业资产负债表中流动资产类的一个重要项目，又是利润计算表中的构成销货成本的一项重要内容。由于存货计价对企业的应纳税所得额有直接影响，因而企业和税务部门对它都十分关心。而企业相同的商品、物资总是按不同的单位成本购入或生产出来的，因此企业存货价值就必须选择一个计价方法。     所谓个别计价法是以存货购销能分清批次为依据，每次发出存货时，按其所属批别以它的实际进价，计算该批存货发出成本的一种方法。加权平均法是以期初存货成本与本期购货成本之和除以期初存货数量与本期购货数量之和来确定加权平均单位成本，根据它来计算期末存货成本。先进先出法是假定先收到的材料是先领用，或先收到的商品先出售，并以该商品购入时或产生时的价格计算领用或销售成本，并得到期未存货成本。后进先出法是假设后收到的材料及商品物资先出售或先耗用，并根据最后收到商品的价格对当期发出商品和期末存货进行计价。     采用上述不同计价方式产生不同的计算结果，使企业结算出来的利润大小及实际税收负担的多少完全不相同的。采用后进先出法，其主要理由在社会总体价格水平上扬的情况下，按照后进先出法计算出来的应税所得额较低，而且企业帐面上的产品成本也与当前市场情况一致，推荐后进先出法计算当前发出商品成本，又具有较可靠的真实性。    例如：某企业甲商品库存月情况如表1。

表1 某企业甲商品库存月情况

摘要

数量/t

单价/元

发出/t

结存金额/万元

期初

500

8 000

400

购入

1 000

8 100

发出

1 000

购入

2 000

8 150

发出

1 500

购入

500

9 000

企业月底在结算本月发出存货成本时：    ① 采用加权平均法时，发出甲商品总成本    加权平均法=（500×8 000+1 000×8 100+2 000×8 150+500×9 000）/（500+1 000+2 000+500）=8 225（元）    发出甲商品总成本为8 225×（1 000+1 500）＝2 056.25(万元)    ② 采用先进先出法时，发出甲商品总成本    500×8 000+500×8 100+500×8 100+1 000×8 150=2 025（万元）    ③ 采用后进先出法时，发出甲商品的总成本    500×9 000+1 000×8 150+1 000×8 150=2 080（万元）    从上述计算中可以看出采用后进先出法时发出商品成本最高，比采用加权平均成本高出23.75万元（2 080-2 056.25），比采用先进先出法时发出商品成本高出55万元（2 080-2 025）。商品销售成本增加可为企业节省所得税金分别为（23.75万元×33%）7.8375万元，（55×33%）18.15万元。采用后进先出法计算企业销售成本既可符合市场实际又可减轻企业税收负担，或者说减轻了企业当期的所得税负担。我们使用税收筹划，将企业缴纳所得税的时间大大推迟，使企业可以提前取得现金净收入，促进企业进行资产改造。企业推迟缴纳的部份所得税，作为企业来说可以视同国家提供的无息贷款，对企业有百利而无一害。作为财务人员在企业经济活动中，在商品存货计价中采用有利企业的计算方法，对此进行税收筹划，税收筹划大有作为。 （2）折旧方法的选择    现在国内外大公司，特别是上市公司一般都对所得税采取纳税影响会计法核算，纳税影响会计法核算是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。改革开放特别近十年来，随着我国综合国力增强，税务部门出台的一系列政策中给企业有了较多的宽松环境。例如在固定资产折旧方面，新公布的企业所得税税前扣除办法中一改过去分类细、折旧年限档次多的局面。在新税法中只规定了三个档次的最低折旧年限（分为20年、10年、5年）这个最低折旧年限往往低于企业（行业）财务制度中原执行的实际折旧年限。充分体现了国家提倡快速折旧进行宏观调控的意愿。但在企业实际操作中尚无法利用最低折旧年限的情况下，企业可以根据行业固定资产使用的特点，实际情况和加速企业更新改造需筹集资金的情况向税务部门提出申请，要求税务部门批准同意企业能享受最低折旧年限，将交纳所得税的时间推迟，虽然最终交纳所得税的总金额并不影响国家的财政收入，但就货币时间价值来说也有利于企业，我们在进行此项税收筹划时会计操作上可运用纳税影响会计法中的递延法。     递延法是把本期由于时间性差异而产生影响的应税金额保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。    就所得税会计中纳税影响会计法中的递延法，现举例演算如下：     例如：某股份有限公司某项固定资产按税法规定可按10年折旧，而公司（行业）规定折旧年限为20年。该项固定资产原价为100万元，按10年折旧每年折旧金额为10万元，按20年折旧每年折旧金额为5万元（不考虑残值及清理费用）。    企业每年折旧帐户处理为：    借：管理费用及相关科目 5万元    贷：累计折旧 5万元    20年后该企业帐面累计折旧金额为贷方数100万，而按税务部门可以每年按10万元折旧。假定企业该年帐面利润为150万元，而应纳所得税金为49.5万元。而税务部门认定应税所得额为145万元，应纳所得税为47.85万元。但必须强调的是，税务部门认定企业尚应少计提折旧的5万元，是按10年进入成本。这就是我们所得税会计中的时间性差异。税务部门按照税务政策，每年以10万元折旧额作为成本所产生的纳税所得额征收了税款，而企业财会人员，应通过递延税款科目将税务部门准于列支的折旧款大于企业实际折旧的部分所少缴纳的所得税税金存放在递延税款科目中，企业通过税收筹划使得企业交纳所得税时间上大大推迟，但在交纳总金额上与税务部门要求一致，相当于企业前10年折旧期间每年得到一笔无息贷款，在企业后10年中逐年归还，经济上得到实惠。    企业当年应交纳所得税金额帐户处理为：    借：所得税 49.5万元（企业按帐面利润所计提的所得税款）    贷：递延税款 1.65万元（税务部门与企业间产生的递延税款数）    贷：应交税金--所得税 47.85万元（税务部门认定的应交纳所得税款）    10年后税务对该项固定资产折旧已完成，企业递延税款科目贷方数为16.5万元（50万×33%=16.5万元）。第11年始每年转回1.65万元，到第20年为止。    第11年时假定企业当年利润为80万，企业按帐面应计提所得税26.4万元。同时企业应将递延税款中当年应提折旧5万所产生的税款1.65万元，进行转回处理，第11年帐户处理会计分录为：    借：所得税 26.4万元（企业当年利润应计提的所得税款）    借：递延税款 1.65万元（企业当年转回的递延税款）    贷：应交税金 28.05万元（企业当年实际应缴纳的所得税税金）    很显然当年实交所得税大于帐面提取数，是将第一年推迟缴纳的税款归还国家，以此类推直至第20年止归还结束，这就是所得税会计中的时间性差异。通过帐户处理后，保障了国家的财政收入。企业在运用递延税款科目时，如有多个内容与税务部门有时间性差异存在，则需在递延税款科目下设立二级直至三级科目。其折旧金额应在固定资产专用帐册中注明，以便税务部门检查。     如上举例可看出企业在所得税会计时间性差异中，在国家税务政策会计制度允许的情况下，运用加速折旧的方法使企业合理合法交足了国家税金，通过递延税款将企业推迟缴纳的税款归还了国家，既符合税务政策、财会制度又给企业带来经济实惠，使之成为一项成功的税收筹划。三 、对税收筹划的前景展望

目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题：一是我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。二是进行税收筹划不要过分受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。     税收筹划是在宏观的经济背景下进行的，一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法。加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。纳税人权益保护意识的增强，税收筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税收筹划在中国前景广阔。 

参 考 文 献： 

《企业税收筹划操作指南》（李继友著，中经录音录象中心出版）

《税法》（严振生主编，中国政法大学出版）

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文