一、经济责任审计的主要内容及相关业务报告

（一）经济责任审计的主要内容

（二）经济责任审计业务报告

二、经济责任审计与常规财务审计的区别

三、经济责任审计的基本程序

（一）接受审计委托阶段

（二）审计准备阶段

（三）审计实施阶段

（四）审计报告阶段

四、经济责任审计的重点、难点

（一）经济责任审计的重点

（二）经济责任审计的难点

五、经济责任的审计评价

（一）经济责任审计评价应注意的问题

（二）评价的方法

（三）经济责任的界定

六、审计工作底稿的特别要求

七、经济责任审计风险及其防范

（一）经济责任审计风险的产生

（二）经济责任审计风险的防范

内 容 摘 要

在市场经济的发展中,在国家制定的各项规定下,各级各类领导干部和企业领导人员经济责任审计工作已逐步形成制度化，但经济责任审计与一般的财务收支审计在审计内容、审计基本程序、审计目的、审计评价、审计工作底稿、审计风险等方面均具有其特殊性，因此注册会计师、会计师事务所就有必要对经济责任审计的基本要求有所了解，以适应经济责任审计业务开展的需要。

论经济责任审计

根据2006年修订后的《审计法》、《中央中共办公厅、国务院办公厅关于印发〈县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定〉和〈国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定〉的通知》（中办发［1999］20号，以下简称《暂行规定》）规定：党政领导干部和国有独资企业、国有资产占控股地位企业的法定代表人，应按规定接受经济责任审计，包括任期内经济责任审计和离任经济责任审计。同时相关规定还明确，领导干部和企业领导人员的经济责任审计工作，可以由审计机关直接实施，也可以委托单位内部审计机构或社会审计组织进行。各级各类领导干部和企业领导人员经济责任审计工作已逐步形成制度化，但经济责任审计与一般的财务收支审计在审计基本程序、审计目的等方面均具有其特殊性，因此注册会计师、会计师事务所就有必要对经济责任审计的基本要求有所了解，以适应经济责任审计业务开展的需要。

一、经济责任审计的主要内容及相关业务报告

（一）经济责任审计的主要内容

１、财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。

２、任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期限初到任职期末各年的不良资产总额及任职任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视为清产核资后企业负责人不良资产损失。

３、任职期间经营成果审计。经营成果查经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初到任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。

４、任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动的经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。

５、任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。

（二）经济责任审计业务报告

经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。

１、财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：（１）审计任务的说明，即执行审计的依据，被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审查重要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。（２）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。（３）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。（４）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。（５）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。（６）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。（７）需要在财务审计报告中反映的其他情况。

２、绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部发布的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任职的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。

３、经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：（１）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。（２）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。（３）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展发展方向发展、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。（４）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。（５）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。

二、经济责任审计与常规财务审计的区别

经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：

１、目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计。关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。

２、内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。

３、审计委托方式不同。经济责任审计一般由政府及干部管理任免机关委托，面一般的审计则由被审计单位自主委托。

４、审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业、金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。

５、审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定的专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。

６、审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。

７、重点不同。常规财务审计是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。

８、工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函［2005］209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。

９、要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。

10、审计结果的处理不同。经济责任审计报告不但作为审计决定及处理意见，同时还应据此作出审计结果报告，为考核任用干部提供参考的依据。而常规财务审计则根据审计的不同目的作相应的处理，就注册会计师审计而言，审计报告只是提供给委托方，无相应处理权。

三、经济责任审计的基本程序

根据经济责任审计的特性，其审计基本程序如下：

（一）接受审计委托阶段

领导干部及企业领导人员（以下合称“经济责任人”）的经济责任审计，一般由被审计经济责任人所在单位或其上级主管部门、组织从事或纪检监察部门根据工作需要制定年度任期经济责任审计计划，然后委托审计机关、单位内部审计机构或社会审计组织实施审计工作。

（二）审计准备阶段

１、初步调查（审前调查）

审计组在审计前先要到被审计企业进行审前调查，听取干部管理部门、纪检监察机关等部门意见，了解收集与被审计人员有关的情况、材料，对被审计单位的内部控制制度进行了解，并填写审前调查表，然后制定审计工作方案。

２、编制审计方案

审计方案应包括以下内容：（１）审计工作目标；（２）审计对象及范围；（３）审计重点和主要内容；（４）审计人员和分工；（５）时间安排等。

３、制发审计通知书

审计通知书应当在审计组进点实施审计前三天送达被审计的经济责任人及其所在单位，同时附送被审经济责任人及其所在单位应提供的资料清单，并要求被审经济责任人及其单位对所提供资料的真实性、完整性做出书面承诺。

被审单位应提供的资料，应在审计组进点之日提供。初审经济责任人应提供的有关资料，应在审计组进点后５日内提交书面材料。其中：

（１）被审计的领导干部所在单位应当向审计组提供以下资料：①在银行开设账户情况；②会计凭证、会计账簿、会计报表；③财政预算内、外资金的缴、拨情况；④财产盘点及债权债务资料，以及对外担保、对外投资的资料；⑤固定资产投资建设相关资料；⑥与经济活动有关的合同及相关的资料；⑦经济监督管理部门或者内部审计机构、社会审计组织等社会中介组织出具的审计报告和鉴定材料等资料；⑧与任期经济责任有关的工作总结；⑨与经济责任有关的其他资料。

（２）被审计的领导干部应当向审计组提交以下书面资料：①领导干部的职责范围；②领导干部任职期间所在单位、部门、地区的财政收支、财务收支各项工作目标、任务完成情况；③遵守国家财政法规情况；④需要向审计组说明的其他情况。

（３）被审计的企业领导人员所在企业应当向审计组提供以下资料：①在银行开设账户情况；②财务计划、会计凭证、会计账簿、会计报表；③国有资金投资的计划、使用、收益情况；④经营目标责任、生产经营计划、财务经济指标执行情况；⑤重大经营决策资料及有关会议记录；⑥财产盘点、债权债务清理情况及相关资料；⑦企业的章程、内部控制制度以及内部机构设置、职责分工情况；⑧有关经济监督管理部门、以及内部审计机构、社会审计组织等社会中介组织出具的审计报告、鉴定材料和纠正情况；⑨财务分析报告及与任期经济责任有关的工作总结；⑩与经济活动有关的合同及相关资料，以及与任期经济责任有关的其他资料。

（４）被审计的企业领导人员应当向审计组提交以下书面资料：①企业领导人员的职责范围；②企业领导人员任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；③企业领导人员遵守国家财经法规情况；④应当向审计组说明的其他情况。

（三）审计实施阶段

在审计实施阶段，审计人员应当深入调查了解经济责任人所在单位的情况、对其内部控制制度进行测试，进一步确定审计重点和审计方法。审计人员可以通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等审计方法，通过对凭证、账簿、报表等资料进行审核，即：通过深入调查研究、调整确定审计方案（如审计重点的调整等），评价内部控制制度（调查、测试、评价），然后实施实质性测试。

（四）审计报告阶段

审计报告阶段主要包括复核审计工作底稿，汇总审计资料，判断重要性水平，确定审计意见，拟定审计报告底稿，与被审计单位交换意见，作出审计小结，提交审计报告。如委托事项中规定要向委托部门提交审计结果报告的，还液压向委托部门提交审计结果报告。根据《暂行规定》的要求，审计组应当对经济责任审计事项实施审计结束后二十日内，向委托部门报送审计报告。审计报告在报送委托机构之前应征求被审计经济责任人本人的意见，被审计经济责任人所在单位和被审计经济责任人本人自接到审计报告10日内应当将书面意见连同审计报告一并送交审计组。逾期未提出书面意见的，视为无异议，并由审计人员予以说明。对审计报告有异议的，审计组应进行研究核实，如有必要，应当修改审计报告。

经济责任审计报告一般由标题、主送单位、正文、审计人员（注册会计师）签章和报告日期等基本要素组成。其中报告正文的主要内容包括：

１、被审计单位、被审计经济责任人基本情况。主要应写明被审计对象所在单位经济性质、主营业务、财政财务隶属关系、内部机构设置、人员结构及财政财务收支状况等。本部分应简明扼要，避免文字叙述过多。

２、实施审计工作的基本情况。主要应写明审计依据、对哪个单位、哪个年度的什么资料运用什么方法进行审计及延伸审计了哪个部门、单位。

３、被审计经济责任人任期内各项经济指标、工作目标的完成情况以及单位财政财务收支的真实、合法和效益情况。主要说明被审计对象任职期间执行预算政策情况、预算收支情况或企业的资产、负债及所有者权益审计核实情况，各项经济指标、工作目标的完成情况。

４、被审计单位及其领导人员存在的违反国家财经法规和个人违反廉政规定问题及处理意见。主要是反映对审计查出的违反国家财经法规问题和其他一些涉及被审计对象的经济责任事项。查出的问题应事实清楚、证据确凿，对每个问题，应说明其问题的性质、产生原因、违反法规的具体条款、审计处理意见。

５、对被审计经济责任人的初步评价以及被审计经济责任人对被审计单位存在的违反国家财经法规问题和个人违反廉政规定问题应负有的主管责任和直接责任。评价应包括两部分：一是对被审计单位的评价，主要评价被审计单位提供的会计资料及其所反映的财政财务收支情况，资产负债的真实性、合法性和相关内部控制制度的设置、执行情况；二是对被审计经济责任人的评价，主要评价被审计经济责任人执行国家财经法规情况、民主决策情况等，对被审计经济责任人的评价，应对其所在单位存在的违反国家财经法规问题和个人违反廉政规定问题应负有的主管责任和直接责任作出界定。

６、审计建议。主要针对审计查出问题提出建议，如应调整的具体财务、应加强会计基础工作等。

７、需要反映的其他情况。这主要是从避免审计风险的角度考虑，其内容一般可以包括以下几个方面：

（１）审计中未涉及的事项，如某个下属单位未能审计等。

（２）审计中由于人力、财力、时间的原因，未能前去调查或询证的事项，如往来项目。

（３）被审计对象或所在单位有关部门未能积极配合而没有查证的事项（如在建工程投资损失等）。

（４）其他需要说明的事项。

８、附件部分。包括已审会计报表、有关表格（有关指标完成情况等）、重要事项的复印件等。

四、经济责任审计的重点、难点

（一）审计中的重点

１、国有资产真实、完事和保值增值情况是第一审计重点，因为经济责任审计的首要目的是要评价被审计人履行经济责任的情况，而履行国有资产保值增值任务是企业领导者最重要的经济责任。因此对企业单位领导人员的任期经济责任审计，应该以国有资产的保值增值完成情况为中心进行审计和评价。

国有资产的保值增值率是离接任领导都关心的指标，既可以用来评价被审计人任职期间国有资产增减变动情况和任期内损益情况——这是被审计人最关心的，也可以反映被审计人离任时点的国有资产状况——这是接任领导最关心的。

国有资产的保值增值率是一个综合指标，审计国有资产保值增值情况、计算国有资产保值增值率，就要核实任期内资产（包括货币资金的盘点、存货和固定资产的盘点、应收款项的清理、对外投资的核实，账外资产、不良资产的确认等）、负债（应付款项的真实性检查、大额借款的手续合法性的确认）、所有者权益变动（资本公积、盈余公积、注册资本变化的合法性）的真实性和合理性，任期内损益（收入确认、成本费用的核算与控制）的真实性等等。

２、其他审计重点包括任期其他经济指标完成情况（利润、主要财务比率、职工收入增长情况等）；内部控制制度建设（财务管理和管理制度建设情况和执行情况、重大事项的决策程序）；单位遵守财经纪律情况和个人廉洁自律情况；对上届任期审计意见和建议的落实情况的审计；其他需要审计的内容（重大遗留问题、或有事项等）。

（二）审计的难点

１、存量资产的清查确认难

实践中，存量资产的确认是任期经济责任审计中的难点之一，其表现有三：一是数量上的差错，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全相符不能说没有，但绝大多数单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并不很难，难的是因管理制度不完善，不易确认是谁的责任，二是存量资产报废的确认。任期经济责任审计时，经全面的清查核效，往往提出相当数量的固定资产和存货需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个问题，不作报废就不签字认可，给审计工作增加了难度。三是存量资产价值的确定。主要表现在审计中，以企业时间较长的存货，或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交、接双方为存货的实际价值争议不休，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其实际销售价格，是否需降价及降价幅度，会造成多大损失等。

２、债权债务的清理确认难

市场经济条件下，尤其是近几年国家实行适当抽紧我金融政策，企业间的债权债务往来频繁，金额增大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在账内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列账，尽力催收，但任期经济责任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异，离任者希望各种应收款项一笔也不作坏账处理，且信誓旦旦：如自己还在任，一定能够收回；接任者往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏账处理，而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。

３、未入账的费用或收益确认难

在任期经济责任审计实践中，几乎每个企业都存在未入账的费用或收益。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算；第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来；第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在企业法定代表人不变的情况下，这些账外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入账处理，而审计时，企业交、接双方由于所处地位不同，对这部分账外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。

４、或有资产和或有负债的认定难

在市场经济条件下，企业往往发生一些当期甚至近期无结果，却可能影响后期损益的经济活动事项，成为或有资产、或有负债，如有的为他人担保，是否要承担连带责任及要承担多大的连带责任，企业主要负责人离任时，交、接双方都要求审计机关予以认定，而审计人员又难以提出准确的结论。

５、审计评价难

审计评价是非常重要的一个环节，也是审计主、客休争议较多的环节。任期经济责任审计中，审计评价内容过于全面化。表现为：一是充分肯定责任人的成绩，如实指出存在的问题，分析问题产生的原因，这种对成绩、问题、分析的全面评价实质上是避重就轻的评价，不利于审计目标的实现；二是把被审计单位的社会效益、精神文明建设和思想政治工作纳入审计评价内容；三是把被审计单位可持续发展也纳入评价内容，增加了审计评价的难度，加大了审计风险。

五、经济责任的审计评价

（一）经济责任审计评价应注意的问题

经济责任审计评价应注意如下几个的问题：

１、审计评价应当紧紧围绕被审计经济责任人的相关经济责任进行，与被审计经济责任人不相关的行为和事项不评价。

２、审计评价应当在审计事项范围内进行，与审计事项不相关的行为和事项不评价。

３、审计评价要依据审计报告所列的事实进行，审计证据不充分的事项不评价。

４、审计评价要依据重要性原则进行，对一般性问题可以不做评价。

５、审计评价既要与被审计评价的经济责任人存在的问题，又要反映其相关业绩。

６、审计评价要注意用语规范，表意明确。

（二）评价的方法

经济责任评价的方法主要有：

１、业绩比较法。有纵向比（接任时与离任时），有横向比（与同行业一般状况比）。

２、量化指标法。运用一些能够反映经济责任人履行经济责任情况的相关指标，分析其完成情况，分析相关经济责任。

３、环境分析法。将经济责任人履行经济责任的行为放到相关的社会政治环境中加以分析，作出实事求是的客观评价。如：基建项目建设效果分析时，超概算了，是否宏观经济方面的原因。

４、主客观因素分析法。主要是分析该具体行为或事项是成因于经济责任人主观过错，还是成因于客观因素的影响（如不可抗拒因素等）。

５、责任区分法。包括区分现任与前任、主管与直接等责任。

值得注意的是，在进行经济责任评价时，审计人员不得自己制定评价标准，而应选用国家标准，或国家有关部门制定的标准。

（三）经济责任的界定

经济责任审计的重点之一，就是对被审计经济责任人的经济责任进行界定。在进行经济责任界定时，应注意区分如下各种不同的责任：

１、前任与现任责任。应把握“任期”这一关键因素，必须在时间上分清楚现任与前任的责任。前任的投入或过失延伸到本期才产出或造成遗留问题的应属前任的责任，在审计评价时要剔除或附加说明。但现任领导干部有责任对前任遗留的债权债务进行清理和催收。

２、集体与个人责任。由集体决策造成的失误由集体负责，由责任者个人决策造成的失误应由责任者个人负责。

３、主管与直接责任。根据有关规定，经济责任的直接责任，一般是指在被审计经济责任人职权范围内的有关经济活动因被审计人直接决策经手或认同所造成的失误或损失所形成的责任（如亲自签批某事造成的损失等）。以下事项为直接责任：

（１）授意、指使、强令、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；

（２）失职、渎职的行为；

（３）其他违反国家财经纪律的行为。

主管责任，一般是指在被审计经济责任人职权范围内的有关经济活动，但又非为被审计人直接决策或直接经手所造成的失误或损失所形成的责任，如分管领导批准的汇款采购被采购人挪用等行为。直接责任以外的责任均为主管责任。

４、主观与客观责任。经济责任人为谋取私利及小团体利益，玩忽职守等主观原因给单位造成损失的属主观责任。因不可抗力因素或国家宏观经济调控等政策影响使经济活动效果受到影响的属客观责任。

５、错误与舞弊责任。二者的性质不同，前者是无意造成后者是有意而为。

６、违纪与违规责任。违纪即违反财经纪律的行为，如隐瞒、截留应上交的利税或财政收入，非法侵占单位财物等。违规即违反财务规章制度的行为。

７、罪与百罪责任。违反刑法规定的行为即为罪，但要分清是否严重、是否应追究刑事责任。

有些问题过于复杂，确实难以划分责任的，可采取写实的办法，叙述决策过程和执行过程中有关责任人员的具体行为。

六、审计工作底稿的特别要求

经济责任审计，最终应对被审计的经济责任人员的直接或主管责任进行界定，对其经济责任的履行情况进行评价。因此为了达到审计目的，对审计工作中的审计证据的取得一定要有明确的依据，对存在的问题林有明确的法律法规规定，注册会计师在审计工作底稿的编制上，除按照现行审计准则的要求执行外，还应做到一事一稿，以便于审计评价及责任界定。此外，每一个事项的审计取证，均应要求被审计单位及被审计的经济责任人、相关当事人签字认可，无法取得签字认可手续的，应在底稿和报告中作特别说明。

七、经济责任审计风险及其防范

（一）经济责任审计风险的产生

审计风险实质上是审计人员结论性意见不符合被审计对象客观实际情况的可能性，即审计人员未察觉各种可能的误报，而提出了不恰当的审计意见。

对注册会计师而言，审计风险分为重大错报风险和检查风险。而具体就实质性测试而言可分为误拒风险和误受风险，就符合性测试而言可分为信赖过度风险和信赖不足风险。不管是误拒风险和误受风险，还是信赖过度风险和信赖不足风险，在经济责任审计工作中均同等重要，这些风险均会影响到对被审计经济责任人的评价。

经济责任审计风险产生的主要原因有：

１、被审计经济责任人及其所在单位对经济责任审计期望高、要求高、可容许误差小。

２、经济责任审计内容多、涉及期限长，审计时间有限。

３、经济责任审计临时安排内容多，有计划进行的少。

４、“先审后离”的影响。

５、被审计经济责任人及其所在单位的不配合，信息的不对称。

６、被审单位的内部控制制度的原因。

７、被审计经济责任人特别是领导干部岗位职责与目标不明确，难以评价。目前普遍存在领导干部的职责不清，什么算好什么算差，谁也说不清楚，造成评价上的困难。

（二）经济责任审计风险的防范

１、严格遵循审计内容的规定

不应随意扩大审计范围，根据有关规定，经济责任审计的范围，首先必须是经济活动，其次必须是财政、财务收支的真实性、效益性、合法性。如扩大审计范围，也就加大了审计责任和审计风险。

２、严格遵守法宝的审计程序

（１）制定审计计划时，必须充分考虑被审计经济责任人及其单位在什么情况下才最可能提供虚假资料，以确定审计重点及程序，节约审计时间，使审计风险保持在可容许程度。如在制定计划时将审查小金库、截留收入等方面作为重点。

（２）对重大错报风险进行评价后，应考虑检查风险水平，以确定实质性程序，如检查业务量的大小。

（３）制定审计方案时，应当考虑被审单位一些固有因素的影响。如权力越大的部门风险越大；领导干部的诚实程度；是否首次审计及以前审计查出问题的纠正情况等。

（４）内部控制制度调查与测试阶段，应充分考虑导致风险的各种因素，如内控环境、领导干部管理能力及管理水平等。

（５）在实质性测试时，应充分考虑导致检查风险和各种因素，如业务性质及错弊的可能、金额的大小及重要程度、取证的难昴、审计人员的水平等。

３、客观公正地进行评价

４、恰当识别与管理风险，包括对审计人员的职业道德教育、业务水平和政策水平要求等。

５、加强经济责任审计的管理和监督。会计师事务所应加强经济责任审计业务的管理监督，包括组织管理和质量管理。

６、在经济责任审计报告中对特别事项进行说明。如会计责任与审计责任、受审计条件限制而不能实施调查审计的事项、其他对审计结果有影响的事项等，要在报告中交待。

参 考 文 献

1、李洪，《国有企业经济责任审计若干问题探讨》，《中国注册会计师》2006第5期。

2、李风鸣、时现著，《经济责任审计》，北京大学出版社，2001年7月。

3、陈秋华等著，《经济责任审计理论和实践》，中国财政经济出版社，2004年1月。

4、《中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发〈县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定〉和〈国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定〉的通知》（中办发[1999]20号）。

5、《广西壮族自治区实施领导干部、企业领导人员任期经济责任审计条例》（广西区人大常委会九届第62号公告）。

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