引言----------------------------------------------------------------------------------------------1

跨国公司转让定价避税的原理和形式-------------------------------1

什么是转让定价-------------------------------------------1

 转让定价的避税功能---------------------------------------1

 转让定价避税的形式---------------------------------------2

跨国公司转让定价避税对我国的影响--------------------------------4

直接减少了我国的财政收入,损害中方投资者的经济利益---------4

违背税负公平原则，扰乱我国正常的经济秩序------------------4

损害了我国对外开放政策的声誉,妨碍投资环境的进一步改善-----4

负面示范效应较强,增大了反避税的成本----------------------5

三、应对跨国公司转让定价避税的对策建议-----------------------------5

采用的正常交易原则衡量转让定价合理性---------------------5

加强对跨国企业提供的产品的检验---------------------------5

尽快统一内外资企业所得税---------------------------------6

采用预约定价制--------------------------------------------6

建立和健全审计制度----------------------------------------9

加强海关的监督作用----------------------------------------9

参加国际协调组织，加强国际合作---------------------------10

内容摘要

自从中国加入WTO以来，我国以优惠的外企税收政策吸引着越来越多的跨国公司进入我国投资。跨国公司通过转让定价来达到企业总体的最少附税额，但跨国公司滥用转让定价不仅造成我国税收大量流失，还有其他的不良影响。本文提出了我国对此应做出怎样的对策的简单建议。

谈如何应对跨国公司转让定价避税

 

中国进入WTO已经好几年了，经济蓬勃发展。我国为了更多的吸引资金和外商投资，借鉴了国外的一些做法，采取内外企业税率不同的办法。对国内企业征收的企业所得税税率是33%(其中30%归中央政府，3%归地方政府)，外资企业和外商投资企业在开放地区的所得税率只有15%或22%。此外，外国投资者还享有“两免三减”的优惠政策。更甚者，当时还规定了“从获利年度开始”计算 ，考虑到在正常情况下，生产性企业从投入运营到实现盈利需要一定的时间，要经过 生产建设期，达到设计的生产规模往往需要一年或几年，如果企业一设立就开始计算减免期，企业享受的税收优惠就可能很短，为了使企业能够真正享受到优惠政策，鼓励外商投资，因而制定了较为宽松的条件，所以规定从获利年度开始计算减免期。按照实际税率计算，外商投资企业所得税率约为 8%-9%，远远低于我国的名义税率和主要贸易对象国的税率。可以说这样优惠的税收政策吸引了大量的外商来中国投资。我国已经连续10年成为发展中国家第一、全世界第二的FDI流入国，截至2004年12月底，全国累计批准设立外商投资企业508941个，合同外资金额10966.08亿美元，实际使用外资金额5621.01亿美元，FDI企业的进出口额占全国外贸总额的一半以上，对我国的经济发展贡献显著。但一些跨国公司滥用转让定价避税，也造成我国税收大量流失。

一、跨国公司转让定价避税的原理和形式

（一）什么是转让定价

 转让定价指跨国公司管理当局从其全球经营战略出发，为谋求公司整体利益最优，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销商品和提供劳务时所定的价格。

转让价格的制定受内部和外部的因素。

内部因素：经营战略，组织结构，业绩评价体系，信息系统，企业目标和管理者偏好

外部因素：税负差异，竞争因素，通货膨胀，外汇及政治风险

（二）转让定价的避税功能

对于跨国公司来说，转让定价带来许多正面的利益，但是对于东道国来说，仅是转让定价造成东道国税收减少就带来了很大的负面意义。而且跨国公司为了最低程度的减少税收支出，滥用转让定价，给我国带来了严重地不良影响。据中国统计年鉴数字2004年外商到中国的直接投资达535.1亿美元。来中国的外商投资据统计有242284家。而且中国税务年鉴表明2004年我国获涉外税收5355.29亿元（税收会计决算数。不含关税，农业税）。2002年11月，联合丽华宣布旗下的知名品牌“和路雪”在中国发生巨额亏损，这引起了业内人士的一片质疑。此外，根据我国税务总局2004年6月份的抽样调查，我国六成以上的外企存在非正常亏损，估计每年仅外企所得税流失就约300亿元人民币。跨国公司转让定价已经严重的危害到了我国的税收利益。 

（三）转让定价的避税形式

1、产品交易中利用转让定价进行避税

主要是利用了各国所征收的所得税税率不同。例如：罗斯曼公司是一家总部位于美国的跨国公司，位于美国的母公司负责生产，然后把产品转移给海外的销售子公司。已知母公司的所得税率均为25%，产品的单位变动成本为3 000美元，销售子公司对外销售单价为6 000美元。有两种转移价格制定策略可供选择：低价出售策略，转移价格为每单位4 000美元；高价出售策略，转移价格为每单位4 800美元。销售子公司所在国的所得税40%。

表2：列示了两种转移价格下的不同结果：

项目

母公司

销售子公司

合并结果

低价出售策略

 

 

销售收入

4 000

6 000

6 000

减：销售成本

3 000

4 000

3 000

毛利

1000

2 000

3 000

减：营业费用

400

400

800

应税收益

600

1 600

2 200

减：所得税（25%，40%）

150

640

790

净利润

450

960

1 410

高价出售策略

 

 

 

销售收入

4 800

6 000

6 000

减：销售成本

3 000

4 800

3 000

毛利

1 800

1 200

3 000

减：营业费用

400

400

800

应税收益

1 400

800

2 200

减：所得税（25%，40%）

350

320

670

净利润

1 050

480

1 530

2、贷款业务中利用转让定价进行避税

到我国投资的许多是国际跨国公司的子公司,贷款是其境外母公司对子公司进行投资的一种形式,贷款利率的提高会增加子公司的经营成本,从而使其利润从境内转移到境外母公司。实践中,到我国投资的一些投资者故意将所投资企业的资本额定得低些,或者对已经确定的资本额投资不足,认购股份不满,而以较高的贷款利率从境外母公司贷来款项再提供给我国境内企业,增加企业的成本,减少企业的利润,从而达到在我国不缴或少缴税的目的。

3、融通资金和利息的转让定价

 由于企业向贷款方支付的利息属于可列支的费用，允许从企业应纳税所得额中扣除，而按股份向投资者支付的股息是企业税后利润的分配，不能从企业的应纳税所得额中事先扣除，因此，外商投资企业为避税就利用上述两种融资形式税负的差异，把本应以股份形式投入的资金转为贷款方式提供(即“资本弱化”)，人为地加人了外商投资企业的成本，减少了企业的应税利润此外，有此境外关联企业向我国外商投资企业提供信贷资金，许多不按照国际金融市场的正常利率，而是采用高利率，从而加人外商投资企业的利息支出，实现利润向境外关联企业的转移。

4、提供劳务中利用转让定价避税

劳务涉及的范围很广，包括关联企业之间提供的设计、维修、广告、利研、咨询等，劳务标准很难确定。劳务收费标准高低不同，可收可不收，劳务的转让定价表现为:一方面，外商投资企业向境外关联企业无偿或低价提供劳务，劳务成本由外商投资企业负担;另方面，境外公司向我国境内与其有关联关系的外商投资企业提供劳务则人为抬高劳务费，使外商投资企业以支付劳务费的形式向关联企业转移利润。

在我国,外商通过高报、虚列境外劳务费,或以技术援助费、服务费、专利权使用费等名义,在税前列支大量费用,增加企业的产品成本,向境外转移利润。

5、机器设备租赁中利用转让定价进行避税

关联公司之间发生机器设备等有形资产租赁时,其租金率的高低直接影响到关联公司的利润水平。境外的母公司在向我国境内的关联企业出租机器设备时,一般通过提高租赁费的办法,增加外商投资企业的成本,而租金相应地也就变成境外公司的利润,从而达到转移利润的目的。同时由于设备租赁的租金可以计入成本，在税前列支，因此许多外商投资企业的外方投资者在取得生产设各时，不是采取购置的形式，而是通过融资租赁的方式从境外母公司或关联企业租入，抬高租价，转移利润。

二、跨国公司转让定价避税对我国的影响

(一)、直接减少了我国的财政收入,损害中方投资者的经济利益

应该说, 税务部门很难给出一个确切的数字因转让定价造成的税收损失到底有多大。此前,国家税务总局国际税务司的官员指出:相当数量的外企通过各种避税手段转移利润,造成从账面上看,外企大面积亏损,年亏损金额达1 200多亿元。仅所得税一项,我国每年要少征约300亿元。进而影响政府的公共服务功能，长久下去必将对我国政府有效行使职能产生消极。同时,跨国公司通过转让定价将本应在我国境内产生的利润转移到了境外,使得中方投资者因所投资的企业没有利润而无从分享所得,经济利益受损。

(二)、违背税负公平原则，扰乱我国正常的经济秩序

税负公平是影响有序竞争的重要因素。作为避税者,跨国公司一旦转让定价避税成功,即可获得额外收入,实际税负可能会远远低于其正常税负的标准，进而获得了某种不正当的竞争优势。相反对于诚实守法的经营者，税负较高,在竞争中往往失利。公平的无差别税收待遇被人为因素的干扰、扭曲。其次破坏税收公平和公平竞争的市场环境，扰乱我国正常的经济秩序，最终将影响我国社会主义市场经济体制的建立和完善。

(三)、损害了我国对外开放政策的声誉,妨碍投资环境的进一步改善 

外商进行海外投资其的是为了赚取利润，这需要有个完善的、投资回报率高的投资环境，而目前外商为了逃避税收负担，将企业利润转移到境外，造成我国境内外商投资企业普遍万损的假象，据分析,目前我国“三资企业”亏损面高达40%以上,有些地区甚至达到75%。尽管这些亏损企业中, 60%以上属非法性亏损,虚亏实盈。但这势必影响不明真相的外商来华投资的积极性，妨碍我国进步引进外资,客观上损害了我国对外开放政策的声誉,影响了外商来华投资的积极性。

(四)、负面示范效应较强,增大了反避税的成本

如果跨国公司转让定价避税成功,便会产生示范效应,激发其他未避税的纳税人纷纷效仿,从而使越来越多的纳税人走上避税之路,诚实守法的纳税人也变得不再老实了,这一现象在西方一些文献中被称为“纳税人道德沦落”。而且由于跨国公司将转让定价作为一种避税的手段,会使不法避税活动在社会上蔓延，其他企业会企图仿效，从而破坏纳税纪律，败坏社会风气，政府就需花费很多人力、物力和财力用于反避税,从而增加了支出,等于间接地减少了财政收入，使政税收蒙受更人的损失。

三、应对跨国企业滥用转让定价的建议对策

 为了确保我国的合法权益，我国在提供优惠政策吸引外资的同时，对外商投资企业应依法加强管理/对其滥用转让定价的现象，则可以借鉴他国经验，按照国际惯例，结合中国国情进行合法管制。

（一）采用的正常交易原则衡量转让定价合理性

确定正常交易定价，可以采取三种方法:（1）价格替代：东道国政府寻找一种市场价格或与之接近的价格替代国际转移价格（2）独立交易价格法：要求国际企业内部商品、劳务、技术的转移价格应反映独立交易价格，即企业向非关联客户销售商品、劳务、技术时的价格（3）成本加利润法：指从提供的商品和劳务等成本出发，加上适当的利润。

(二)、加强对跨国企业提供的产品的检验

合资合作企业的我方人员应与商检部门合们，对外商作价入股的设备、提供的原材料与零部件等进行认真的检验，对没经检验的机器设备，依法不准安装生产，不准使用。因为母公司以高额的价格卖给境外子公司设备和原材料，从而转移利润。此外，以何种标准评估实物资产的货币价值就成为重要问题。我国《中外合资经营企业法实施条例》中第27条明确规定:“作为外国合营者出资的机器设各或其他物资，必须符合下列各项条件:第一为合营企业生产所必不可少的;第二，我国不能生产或虽能生产但定价过高或在技术性能和供应时间上不能保证需要的;第三，作价不得高于同类机器设备或其他物料当时国际市场定价然而，这此规定在实际工作中并没有得到认真执行。在我国已开业的外商投资企业中，外商以实物资产作价投资的现象很多外商往往利用中方对国际市场行情不了解、调查手段落后，虚报资产购价、高估资产价值，有的较市场实际定价高出数倍甚至数十倍，从而虚增投资资本，扩大折旧基数，逃避税收负担不仅如此，不少外商投入的设备性能也达不到要求，有的甚至以旧设备冒充新设备，以残次设备代替好设备。将已淘汰的设备代替先进设备，却按新设备作价

(三)、尽快统一内外资企业所得税

调整现行的涉外税收优惠政策，在税率的制定上与国际水平看齐。前不久由国家财政部召开的“财政部税政工作会议”中对“两税合一”问题进行了探讨，将内资企业和外资企业的税率初步定在25%-30%之间，可以说，这是控制涉外企业利用税率差异进行转让定价的必要条件。内外资企业税政策的早日统一，从某种程度上讲，使外商投资企业在制定转让定价政策时，从税收筹划方面的考虑少一些，而从企业经营管理的角度上多一些，有利于我国真正实现招商引资的目的。

据新华网北京2006年１２月２９日电：十届全国人大常委会第二十五次会议以高票决定将企业所得税法草案提请十届全国人大五次会议审议。国财政部税政司司长史耀斌说，修改后的企业所得税法草案将内资、外资企业所得税税率统一设定为２５％。面对有些专家对统一内外资企业所得税会影响我国引入外资的疑问，史耀斌表示说，中国统一内外资企业所得税税率的做法不仅不会抑制或者影响外资进入中国，还将为他们创造一个更加规范、透明的投资环境。他表示，在国内资金比较充足、外贸出口稳步增长的情况下，中国统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，还可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高中国利用外资的质量和水平。所以相信随着统一内外资企业所得税的临近，我国将有更多的涉外税收以及更好的投资环境。

(四)、采用预约定价制

依据我国实际情况，和国际普遍的做法，采取“双边预约定价制”较合理。

1、预约定价制的含义

经济合作发展组织（OECD）1999年发布的《相互协议程序下制定预先定价安排指南》将预约定价制(Advance Pricing Arrangements) 定义为在受控交易发生之前),就一定期间内的交易的转让定价问题而确定一套适当的标准、调整和重要假设的安排。 

总的说来,预约定价制是纳税人事先将其和关联企业之间的转让定价方法向税务机关报告,经审定认可,作为计征所得税的核算依据, 并免除事后税务机关对转让价格进行调整的一种制度安排。

1998年4月23日国家税务总局发布的《关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》第48条规定.“为节约对关联企业间业务往来转移定价税收审计成本，允许企业提出一个企业与关联企业间交易转移定价原则和计算方法。主管税务机关论证确认后，据以核算企业与关联企业间交易的应纳税所得或者确定合理的销售利润率区间。凡采用预约定价方法的，应由企业提出申请，并提供有关资料。同时填写《预约定价确认申请表》。主管税务机关审核批准后，应与企业签定预约定价协议。并监督协议的执行。"2002年9月发布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第53条也规定：“纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法。主管税务机关审核、批准后.与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。”但述规定并没有就哪些范围可以申请预约定价、如何申请、需要提供哪些文件、可以预约的年限等实施细则作出规定。《关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》发布以后.预约定价制在我国已有一定的实践。’1998年至2005年，我国已经有130多户企业与税务机关签订了1-3年不等的单边APA协议。

2007年1月11日，国税总局在官方网站宣布，中美已经签订首例双边预约定价协议，沃尔玛成为第一个吃螃蟹的美国公司。沃尔玛在中国境内设立的各大超市就属于跨国纳税人，此次双边预约定价协议的签订意味着，沃尔玛在中国的超市要和中国税务部门以及其集团公司所在的美国的税务部门就其与集团公司之间进行的转让定价活动中涉及到税收方面进行协商。

2、预约定价制的优点

预约定价制的实质就是把税务机关将对关联企业转移定价的事后调整改为双方预先约定。其理论基础是：如果内部交易所涉国的税务机关均在事前审查中认可该交易的转移定价符合正常交易原则，它们便不会再怀疑此项交易的合理性。从而避免了事后审查与税务调整的麻烦。这样既有助于保护纳税人的合法经营，也有利于税务机关的依法征税，对各方当事人均有极大的便利。概括说来，较之传统的事后调整方式，预约定价制的优点有：①由事后调整改为事前规范，变“治病”为“防病”对公司采用的转移定价方法预先做出规定，能较好解决转移定价的滥用问题②有利于降低税务机关对转移定价调整的不确定性。在传统的转移定价调整方法中，各种技术指标的选择和确定，往往成为征纳双方争议的主要原因。在 APA中，对转移定价方法事先予以明确，对征纳双方皆具有约束力，从而降低了转移定价处理中的不确定性③有利于企业进行经营决策，同时减少征纳纷争，以避免税收对经济的干扰。企业进行经营决策需要了解计划与预测期间可能涉及税收问题的税务处理，以便作出正确合理的决策。在传统的转移定价税务调整方式下，税务处理的不确定性和滞后性会影响企业的经营决策，造成对经济的过分干扰。由于APA使用事先确认的方法，使得企业有可能作出准确的预料与判断。同时也有利于消除征纳双方存在的争议，从而有效地避免了税收对经济的干扰④有利于提高工作效率，降低征纳双方管理成本。传统的调整方式调查处理的时间过长消耗征纳双方大量人力、物力。由于预约定价制是事前约定，从一开始便明确了某些交易的税收问题，并进行跟踪。一旦发现问题，容易确认和解决，避免了盲目繁多的审计工作，从而减少了征纳双方人力、物力、财力的消耗。既有利于税务机关的执行，提高效率，又不会影响纳税人的正常生产经营活动，从而降低征纳双方管理成本。同时，由于实施 APA后，税务机关只要对纳税人是否严格执行预约定价协议条款进行检查，而不必详细调查企业的转移定价，因此有助于减少税务机关对转移定价的调查⑤有助于实现纳税人与税务机关之间的平等。纳税人提出预约定价申请以后，税务机关就须与之纳税人甚至和有关国家税务当局进行平等的磋商、谈判，并签订协议。在这过程当中，纳税人被假定为诚实守信、愿意与税务机关合作的纳税人，他们与税务机关是平等协商的关系。

由于跨国纳税人在纳税过程中涉及的双重征税关系到纳税双方的利益，针对双重征税问题设立的双边预约定价协议会给纳税双方都带来好处。对于沃尔玛中国区公司来说，双边协议降低了转让定价处理中的不确定性，保护了公司的合法经营，便于企业进行经营决策，同时也有利于消除征纳双方存在的争议，从而既可避免不合理的规定造成企业双重征税，又可以避免企业因为规避双重征税引起的事后处罚。

3、对我国实施预约定价制的建议

实行预约定价制前期需要提交大量的文件，有些属于企业敏感性机密信息。如相关的公司集团组织结构、关联关系、关联交易情况, 历年的财务、会计报表资料( 产品功能和资产)包括（有形资产和无形资产）的资料；关联企业间的职能、功能和风险划分；市场情况的说明包括行业发展趋势以及竞争环境；预约期间的年度经营预测以及规划等。这就会给实行预约定价增加难度。

(1)执法者的数量、质量和结构都需要加强。

我国现有的专职的涉外反避税人员仅仅数千名，但要面对的是几十万户外资企业。同时我国的涉外工作者的质量不高。由于我国的税收管理工作起步较晚，经验相对不足，而涉外税收要求工作人员要通晓税务专业知识，而且还要对国际经济、贸易法规、国际金融、财务会计等各方面的知识有所了解，还应懂得国际税收，了解国际上的逃、避税方法等等。再加上大力推进预约定价制的实施。实施预约定价制是否顺利实现，前期的谈判工作是重中之重。同时，提交大量的、符合规定要求的文件，就需要提高税务工作人员的专业素质，向国外先进的国家和经济机构学习，引进大量高素质的税务专家，提供我国工作人员的培训，做到先培训，后上岗。增强与跨国公司对话的能力，提高谈判技巧，维护我国的合法收益。

(2)税务机关加快信息系统建设

建立企业转移定价资料信息库，加强事中监控。并经常性地与企业进行沟通。此外，国内税务机关之间（包括不同地区税务机关、国税和地税机关）也应当加强沟通和合作) 避免一家企业需与国内多个税务机关签订多份预约定价协议) 从而无谓地提高企业的成本。

(五)建立和健全审计制度

加强对三资企业的审计监督，严格要求三资企业上报有关的财务报表，接受财务监督。

(六)加强海关的监督作用

跨国公司利用转让定价进行避税，主要是我国对外资企业征收优惠税率，如果能加强海关监管，加强海关机关和税务机关的合作，将税务部门的信息网络与海关部门的网络联网共享其关于企业跨国业务的有关信息。做到信息的充分流通和透明。同时适度地提高关税，使得跨国公司不把企业所得税低作为进入我国投资的最大因素，而是考虑我国的良好投资环境。

(七)参加国际协调组织，加强国际合作

 由于转让定价的复杂性和隐蔽性，限制跨国公司的定价转移是个国际性的难题，单凭个国家的力量，反定价转移是难以有成效。我国可与其他国家合作，对跨国公司的转让价采取共同行动，有效地防范和打击跨国公司的滥用转让定价行为。加强在转让定价管理的具体技术和详细的问题解决方面与世界各国税务部门的信息和工作交流，减免我国市场不透明和信息不流畅的不利条件，进行国际合们还可以加强国际市场信息收集工们，进行情报交换，相互协助对方对有关跨国公司的情况进行调查审计和综合审查，为反跨国公司的滥用转让定价提供准确、及时的信息。

参 考 文 献

1、王建英、支晓强、袁 淳：《国际财务管理学》，中国人民大学出版社2003年版

2、兰荣娟：《跨国转让定价对我国经济的不良影响及对策探讨》，《沿海企业与科技》2005年第5期

3、王俊杰、杨 军、何玉润：《转移定价问题与我国对跨国公司监管》，《理论与实践》2005年第4期

4、李明辉：《预约定价制》，《经贸知识》2005年第4期

5、马新慧：《防范跨国公司转让定价避税的对策选择》，《财经问题研究》2004年11期

6、大卫·特洛、马克·阿特金森：《国际转移定价》，电子工业出版社，2002年版

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