目录…………………………………………………………………………2

摘要及关键词………………………………………………………………3

前言…………………………………………………………………………4

一、应征数核算的沿革及发展……………………………………………5

二、加强应征数核算改革的意义…………………………………………7

三、当前税收会计应征数核算中存在的主要问题………………………9

四、改革应征数核算的几点思考…………………………………………12

结论…………………………………………………………………………15

总结与体会…………………………………………………………………16

致谢…………………………………………………………………………17

主要参考文献………………………………………………………………18

摘要及关键词

摘 要：随着税制改革的不断深入，金税工程的实施，税收电子化信息迅猛发展，网络经济（交易）带来税源、纳税人、课税对象的多元性、即时性和隐蔽性，电子货币应用给税源监控、税收应征数的取据带来的新挑战，而作为反映和监督税务部门组织征收的税收资金及其各项收入的应征数的税收会计核算已明显滞后，只有着力抓好配套改革，寻找对策，从全局意义上实现应征数核算的全面与完整，才能真正发挥税收会计对税源的反映和监控职能。确保国家税收资金及时、足额、安全入库。

关键词：税收会计、应征数、多元化纳税申报

前 言

1996年1月1日起，税务系统开始对税收会计进行了按“应征数”核算的改革，将日常征管工作纳入会计法规的轨道，旨在建立一个以应征数为核心税收会计对税源的监控体系，充分发挥税收会计的反映和监督职能。此举，对保障税收收入、协调征纳关系起到重要作用。然而随着财税体制、金融体制、税收征管改革的不断深入，现行应征数的税收会计核算已经落后于税收征管改革的实践，滞后于经济形势的发展，对于电子商务、WTO等新现象新形势已无法适应，导致应征数核算不全面。目前对此的专门著作和文章多以纳税人税务会计处理的角度出发，而从税收征收机关角度思考的税收会计的专门论述不多，而且大都比较综合，本文自征收机关内部就税收会计的一个核心层面――应征数税收会计核算，即应征数会计核算的沿衍；应征数核算的现状、存在问题思考及对策，从理论与务实操作的角度谈谈自己的认识。

一、应征数核算的沿革及发展

自清朝的官厅会计最早以“旧管＋新收－开出＝实在”会计核算的试算平衡以来，我们知道会计核算基础始终贯彻着应收、应支、结存的观念，随着社会化的分工，分划出不同的专业会计核算办法，然而，万变不离其宗，会计核算的试算平衡总是建立“本期收入＋上期结存－本期付出＝本期结存”的基础上，“结存”是前三个要素的数学结果，同时也是下一期的上期结存，而“付出”则是赖以收入基础上的现实发生数，因此，应计入本期收入的应收数是整个会计核算的基础和起点。

作为反映和监督税务部门组织征收的税收资金及其各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等运动过程的税收会计，首先面临确定应收的问题。然而在一九九一年国家税务总局制定《税收会计核算办法》以前的任何税收会计工作制度，无论是建国期订立的《各级税务机关暂行会计制度》，还是一九六四年及一九七八年税务总局分别制定的《工商税收计划、会计、统计工作制度》，直至一九八五年《中华人民共和国会计法》颁布，税务总局于一九八六年在此基础上重新修订的《税收会计核算办法》，都因受客观现实及税收征管的基础环境的制约，税收会计核算始终没有真正建立，即便是建立在《会计法》基础之上的本次修订也仅明确税收会计核算以开出票证取得的税款征收数作为税收会计核算起点，一直局限于从开票征收开始核算，开票多少就算多少。对于税款开票前申报了多少，减免了多少，核定缴纳的而未如期缴纳的是多少，一直没有纳入会计核算。税收会计核算只能反映税收资金的征收、解库和提退活动。而对税款的形成到征收这段重要的资金运动没有纳入税收核算范围，因此不能全面、完整地反映税收资金的运动情况，税收政策执行情况及其结果不能得到有效反映和监督。

可是现实税收征管工作及税收会计核算本身要求明晰按税收政策规定税务机关应征回多少税款（这是税源底子和编制计划、预算的依据），已入库多少（申报、征收、入库率是衡量税收征管成果的重要基础指标），还下欠多少（应收未收的欠税），征收入库过程中增（超过法定期限申报、缴款的滞纳金、罚款）减（税收照顾），以及税收征管过程中的其它附带收入（各类工本费、保证金）等等这些指标要得到合法、真实、逻辑的反映和监督。此外，以上来源于纳税人的纳税申报又产生于税务专管员认定的应征、已征、入库、滞纳欠缴及减免不完整地体现在税收会计核算上，就不能给税收征管机关提供完整、全面、真实的考核指标，对税收征管机关及人员为税清廉也难以起到有效监控和现实的促进作用。以开出税票取得的征收数为起点的税收会计核算自然无法满足上述要求，这就引出税收会计核算起点延伸的问题，唯有将税收会计核算的起点扩大到，依税法规定的纳税人纳税义务发生后，税务机关应征的税金（会计科目为“应征税收”，以及征管及征收过程产生的其它附带收入（会计科目为“其它应征收入”，――我们称之为“应征数”（与先前的征收数相区别）。方能满足上述要求。这是税收会计适应社会主义市场经济体制，配套税制改革，体现税收会计全面反映和监督税收征收过程及其结果的会计职能，建立健全科学严密税收管理制度的客观需要。

为此，国家税务总局在一九九一年提出以扩大税收资金运动的核算范围（延伸核算起点，将原来从征收数开始改为从应征数开始）；因而带来会计核算方法由先前的收（征收）付（上解）实现制，改为权（纳税人义务产生应当转移所有权征收机关本应征缴入库的税收资金）责（征收机关征、解、提退、减、免、缓、欠）发生制；与之相适应的明细核算，由原来分税种，分级次核算，增加到按纳税人设置分户明细账的税收会计制度改革。在历经四年试点实践的基础上，于一九九六年一月一日起全国全面实行新的税收会计核算制度。以核算起点的延伸是税收会计改革的核心，围绕着核算起点的变化，对应征数的凭证来源和传递程序，各地结合自身基础条件及征管形式进行很多约定，确定凭证来源，设置反映税源基础及变化、滞纳欠缴、减免缓欠等反映税收征管情况的会计科目，调整会计报表，实行“借贷”记账法。这当中的凭证来源确认、会计科目设置、报表调整、记账方法的随之变化等等这些都源于一个应征数，自然因为它不仅是让在这之前的税收会计制度发生变革的决定因素，而且是现行税收会计核算的基础，也是检验税收会计改革贯彻执行成果及考核会计核算结果全面正确与否的一项核心指标。

附：税收资金运动流程图：

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其差额是欠税或减免其差额为在途税款

二、加强应征数核算改革的意义

通过上述沿衍我们明白，应征数是根据税法规定，纳税义务发生后，向税务机关申报或由税务机关直接核定以及纳税检查、复议、审计、判决的应向国家缴纳的税金。是指税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征、代售单位（人）应缴税金发生情况的证明。具体有以下几种：

纳税申报表；

代扣代收税款报告；

预交税款通知单；

企业纳税定额申请核定或应纳税款核定书；

年（季度）纳税营业额申报核定或定税清册

调整定额税款通知书

核准停业通知书

申报（缴款）错误更正通知书

税务处理决定书；

税务行政处罚决定书

税务行政复议决定书；

审计决定书；

财政监督检查（处罚）决定书

法院判决书；

海关（代征税款）专用缴款书；

各类临时征收凭证（指税务机关在纳税人发生纳税义务的当时，当即确定其应纳税额，并当即予以征收填开的各种税收票证）。

为便于说明问题，我们把以上项目归集为以下三类：

〈1〉、纳税人和代征单位、代扣单位向税收机关报送的各种纳税申报或由税务机关直接核定的应征工商税收；

〈2〉、有权机关所作的相关税收政策执行检查、行政复议、审计、判决确定税款及因此形成的滞纳金、罚款；

〈3〉、少部份纳税人，纳税行为发生，不便或不需申报，由征收机关当即征收的临时性工商税收。

因此，税收会计应征数的核算必然来源于上述三个或与之相关的方面，一旦缺额少项，建立在此基础上的整个连续核算就不可能准确全面和完整，也无法做到会计试算平衡，从这点看，没有应征数的完整准确，就谈不上税收会计核算，税收会计改革也将失去意义。

如此看来，确定应征凭证来源的全面完整、及时准确是保证税收会计正确核算应征数、贯彻税收会计改革的关键。如何确保应征凭证来源的完整和准确呢？从以上应征凭证来源渠道看无非两个：一是来源外部（纳税人的纳税申报表、财经监督机关检查、审计决定书、法院判决书等）；二是征收机关内部形成（定税清册及通知书、各类处理决定书、稽查结论、临时征收凭证）。但以上两者又有必然联系，若纳税人熟知税收政策又具有良好的纳税观念，如实依法申报，那么税务稽查的范围及相关违章违法处理就小；反之纳税检查的压力就会增大，对此不作讨论，只想说明应证凭证来源及其核算存在的现实问题。

那么来源于纳税人的纳税申报是应征数主要的最基础的来源。

所以，建立以纳税人自我申报制度为基点的纳税申报，是整个会计改革的基础和关键，同时也是征管改革的基础和前沿。那么，作为税收会计核算的应征数凭证—－纳税申报表，必须具备会计原始凭证的基本要求：指标齐全，计算准确，手续完备，作为纳税申报还必须具有严格的时限性，（在规定的纳税期内报送）。这是申报质量上的要求，更为重要的是申报范围的全面性要求，通过上述分析我们得知，没有全面的纳税申报表，会计应征数的核算就会漏掉一截，必然导致后面的整个连续核算无法反映税收征管的全貌，而失去税收会计改革的意义。以上仅是税收会计核算单方面的要求。就现实征管工作的纳税申报，我们面临解决三个问题：一是有无申报能力；二是如何申报；三是申报质量。解决第一个问题靠“服务”，征收机关的纳税辅导和中介组织的代理；解决后两个问题靠“监控”，包括科学、规范、便利的征管流程和深化网络监控（金税工程）基础上的高效“稽查”和严格执法。这三个问题的解决过程，也就是征收管理的运行机制步入良性循环轨道的过程。

从这个意义上讲，征管改革和税收会计改革是互为相辅的，税收会计基础核算来源于征管过程和结果，其核算过程又反映监督征管，服务提供征管。这当中的整个基点完全建立在一个应征数的核算质量和范围上。

近年来，随着税收信息化建设的不断发展，为提高税收会核算水平及效率，各级大力推行会计电算化，并取得了一定成效。但由于多头开发，征管系统与会计核算系统相对独立，使得应征凭证来源受多种因素影响，目前税收会计电算化缺乏系统性和联系性，应征数据由征收前台倒入与手工采集录入修改并存，距离真正意义上的电算化仍有较大差距。此外，电子商务对传统税收会计应征数核算的冲击，促使税收会计的发展必须适应未来经济发展的复杂化、多样化以及网络化的需求，

三、当前税收会计应征数核算中存在的主要问题

（一）目前部门间、系统内应征数信息不能共享

部门间（国税、地税、银行、国库），国税系统内部、（金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报系统、SS税收会计核算系统、TRS报表管理系统）信息不能共享，会计核算应征数据要定期结转并比对，多头来源渠道和中途的人工修改补录，制约了会计电算化效能的充分发挥，具体表现在如下三方面：

1、部门间数据传递不直接，税务系统内部数据传递不及时，会计电算化应征数核算效率不高。数据采集效率的高低直接决定会计电算化效率的高低。况且仅依赖于国税系统内部的信息资源，难以准确把握税款所处状态，处于计算机监控盲区，只能通过传统的表、单、证、单、书传递等方式从地税、银行、国库、财政、审计等部门取得相关信息，数据传递速度缓慢，及时性不能保证，从而影响了应征数核算的效率。

2、数据采集不全面，就应征数会计电算化质量不高。受信息化水平限制，不能对税款流转各环节进行实时监控，税款自上解到入库阶段的数据不能随时采集，对其在某一时点上的在途数、入库数也不能准确区分，有时只能使用“近似数据”进行会计核算，税款入库过程中的差错（包括税种、级次错误等）也要等国库对账单生成以后才能核对。这样以来，差错纠正不及时，应征数数据易失真，税收会计电算化质量随之大打折扣。

3、传统的会计核算方式依然存在，会计电算化层次不高。真正意义上的会计电算化是指自数据产生到报表生成全过程的自动化，而目前部分环节仍需人工补录、修改，这主要体现在部门间的业务衔接上，税务机关（国地税）与专业银行、国库之间仍需通过纸质表单传递的方式进行数据交流，系统内部各子系统（防伪税控、CTAIS、多元化申报）的数据要通过专门接口倒入（SS会统软件），可见，当前会计核算只实现了局部电算化。

为此，本系统内部要尽快实现金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报、SS税收会统软件、TRS报表管理系统的链接归并整活。国家税务总局目前正着手进行，对此必要性和具体业务，不再作述。

笔者认为，实施税务、财政、国库等部门间的横向联网，已成为提高应征数核算质量，推动税收会计电算化发展的当务之急。

会计电算化的主要目的在于高效、适时地对税收资金及其运动过程进行连续、系统、综合的核算、监督和控制，它以应征信息的广泛且高度集中的综合数据库为依托。而目前信息交流主要以系统内部上下、财、税、库之间的沟通为主，仅只是直接的狭义的应征数来源核算，广义的应征数核算还受到电子商务的影响。

电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。而税收会计是以国家现行的《税收征管法》为基础，根据国家税务总局下发的《税收会计制度》为准绳，运用会计学的基本原理和基本方法，对纳税主体的应税资金进行全面系统的反映、监督，确保税金及时足额入库。电子商务的迅猛发展为税收的增长提供了广阔的空间和可能，同时也对现行税收会计提出挑战。以下试图从理论与管理的角度探讨电子商务对现行税收会计应征数核算的影响，从而完善现行税收会计对应征数的核算管理。

（二）、电子商务对税收会计应征数核算的影响

1、电子商务对（应征数）会计核算基础的影响

长期以来，税收会计一直是以会计账簿、凭证、记录等作为记账基础的，然而，在网络经济条件下，电子商务却呈现出无纸化特征：一是税收征管、稽查所需的原始纸制凭证，如账薄、发票等均不复存在，被数字化信息储存和处理介质所取代。二是向计算机输入的数据与计算机输出的数据之间越来越缺少一一对应关系，采用联机技术输入数据时并不产生和留下原始凭证；在另一些系统中，由于采用实时文件更新技术，各原始数据在输入计算机后，立即就加以处理，数据文件随时都在更新，其打印结果可能有滞后性。三是保留在计算机中的电子凭证可被轻易地更改并且不留任何痕迹。应征凭证的这种根本性变化，使得交易难以追踪，征税无所依从，审计失去基础。与此同时，在网络经济的无纸化贸易中，电子货币的应用也为逃税者开辟了新的途径。电子货币是一种数字化、电子化了的可转换货币，其交易成本低廉，可以迅速转移，而且不易被监督。从税收的角度看，电子货币应用和普及有可能对税收的稽征与核算产生重大的冲击和不利影响，导致应征数据无法监控。

2、电子商务对应征数核算的影响

应征数核算是以核算级别所辖地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了地域、国家之间的界限。首先，电子商务弱化了来源地税收管辖权。INTERNET是通过网络在服务器上实现的，交易人采用电子商务在一国开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这使各地、各国对于所得来源的判断产生争议。其次，电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”作为纳税人居民身份的标准。然而，电子商务超越了限制，促使国际贸易一体化，造成了纳税主体的多元化。再次，电子商务的常设机构难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，无法判定国际税收中常设机构的概念。最后，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使应征数无法准确核算，给偷税者提供了可能。

此外，在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，直接将产品提供给消费者。中间人的消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，导致纳税人主体呈现多样化、模糊化和边缘化，直接影响了应征数核算的准确性。而且使税务机关工作量增大，并且面对电子商务税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、财力，增加税务机关的管理成本。

四、改革应征数核算的几点思考

（一）内部要尽快实现金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报、SS税收会统软件、TRS报表管理系统链接归并整活。确保应征数信息共享，提高应征数核算的效率。同时加强金税工程网络技术的发展，加大防伪税控的覆盖面，提高税源监控信息化程度。

二十一世纪，税收征管面临的最大挑战就是利用网络技术实现税务管理和运作上的根本性变革。目前，在我国达到经营规模或具备条件的一般纳税人（商业年销售额180万，工业100万元，能准确计算进销项）已纳入防伪税控（金税工程开票子系统），近期又积极推行税控收款机或税控加油机（加油站专用），但现有42.5%的纳税户、税收收入占24.15%的部份（以嵩明统计）未纳入防伪税控。况且，以上仅是单机操作，需中间介质报送，人工修改比对。从这点上来看，首先，应实现观念上的转变，树立信息化观念，加强金税工程网络化建设，扩大防伪税控覆盖面，实现税收征管电子化。对应征数控管才能成为现实。

（二）外部建立信息集中、运行安全高效的综合数据库，提高税收会计电算化的信息化水平。在财政、税务、银行、国库等相关单位各自纵向联接网络的基础上，各部门的数据出口以防火墙和前置机作为互访限制设备，各网络间通过光纤实现横向联接，组成横向高速网络。各部门利用各自的管理软件通过接口程序，在相对独立运用各自数据库管理系统的同时，相互调用相关数据，实现信息横向直通共享，把财政、国税、地税、银行、国库等分布式数据库组成综合数据库系统，各数据库互为本端数据库的一部分，有效地保证了数据统一。由于前置机和接口程序承担了数据校核和转换的职能，实现了各部门软件在信息互通下的相对独立运行，保护了对方数据库的安全，保障了整个系统的安全可靠，稳定运行。在此基础上，引入先进的数据管理技术，即在原有平台的基础上，为税收会计电算化提供一个信息收集和过滤工具，对数据库中庞杂的信息资源自动进行筛选、归类、整理，简化信息流程，提高综合数据库的运行效率。

（三）优化税款流程，实施税款集中入库，提高税收会计电算化的效率。通过财税库联网建立起综合数据库后，县级局（入库单位）可以对所有涉税数据进行集中处理、集中核算，从而缩短了工作流程，减少了中间环节，为会计电算化效率的提高创造了条件。具体而言，如果已开通网上报税、电话报税等电子报税系统，纳税人申报缴纳的税款，通过银行自动划入征收部门开设的“财政待结算账户”，该笔税款的详细数据记录于征收部门的数据服务器中，并通过网络传输到县级征收部门，县级征收部门据此区分征收（代征）单位生成缴款书后，到开户银行办理集中解库；县级国库根据开户银行转来的税款及缴款书，办理销号、核算、入库，至此，完成集中入库。财政部门通过综合数据库可实时获取税款入库信息，以便及时安排预算资金，并将相关信息纳入金财工程系统。在这一过程中，税款的申报、征收、解库、对账全部实行电子化处理，涉税数据在税务机关-专业银行-国库-税务机关的传输过程中，全部由系统自动完成，不再需要手工销号和手工辅助核算，彻底避免了人为因素的干扰。税务机关可通过网络对税款和税源进行实时监控，实时办理网上对账，各项数据的采集更为准确、全面，应征数据的传递更为迅捷、及时，税收会计核算的质效必然随之提高。

（四）加快《税收会计制度》修订步伐，保障网化税收会计的健康发展。

现行的《税收会计制度》是1995年国家税务总局制定、1996年1月1日起实施的。特别它引入应征数的会计核算，对加强税收会计核算基础，保证税收会计核算连续、完整，发挥税收会计对税源监控及税收管理工作中监督作用，对保障税收收入、协调征纳关系起到重要作用。然而随着财税体制、金融体制、税收征管改革的不断深入，现行税收会计制度已经落后于税收征管改革的实践，滞后于经济形势的发展，对于电子商务、WTO等新现象新形势已无法适应，导致应征数核算不全面，税源监控失真，国家税款流失。因此应加快收税会计制度修订步伐，以便更好地完善应征数核算。

（五）加大复合型会计人才的培养力度。

目前在国税系统，既懂得网络信息技术、又具备税务管理知识，而且精通税收会计知识的复合型人才还非常缺乏。要适应未来发展的需求，必须注重和加快这类人才的培养和开发，对现有税收会计人员着力系统的、长远更新知识培训，以满足税收会计核算不断发展的需要。

结 论

通过本文主要税收会计改革的核心――应征数会计核算，一是应征数会计核算的延演；二是加强应征数核算改革的意义；三是当前税收会计应征数核算中存在的主要问题；四是改革应征数核算的几点思考。部门间、国税系统内部信息不能共享，部门间数据传递不直接；税务系统内部数据传递不及时，会计电算化应征数核算效率不高。会计核算应征数据要定期结转并比对，多头来源渠道且中途的人工修改补录，制约了应征数会计电算化核算效能，为此，本系统内部要尽快实现金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报、SS税收会统软件、TRS报表系统的链接归并整活。外部实施税务、财政、国库等部门间的横向联网，已成为提高应征数核算质量，推动税收会计电算化发展的当务之急。电子商务对传统税收会计应征数核算的冲击，促使税收会计的发展必须适应未来经济发展的复杂化、多样化以及网络化的需求，网络化税收会计是未来税收会计发展的必然趋势，加强金税工程网络技术的发展，提高税源监控信息化程度。加快《税收会计制度》修订步伐，优化税款流程，加大复合型税收会计人才的培养力度。以满足应收数税收会计核算不断发展的需要。

由于本人的学识水平有限，文中错误在所难免，还有待今后的学习和工作中提高和完善。

总结与体会

通过撰写“浅谈应征数的税收会计核算”使我对会计、税收知识的综合运用，税收信息化相关知识、金税工程知识的学习，以及应用所学解决实际问题的能力有了很大程度的提高，通过大量的相关资料查阅，使我更加深刻的认识到加强和提高应征数税收会计的核算质量是确保税源监控，深化税收征管，确保国家税收资金及时、足额、安全入库的客观要求，近尽实现金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报、SS税收会统软件、TRS报表系统链接归并整活。实施税务、财政、国库等部门间的横向联网，已成为提高应征数核算质量，推动税收会计电算化发展的当务之急。

通过对论文的撰写，使我对税收会计应征数核算的制约因素有了更深的认识，部门间（国税、地税、银行、国库），国税系统内部（金税工程、现行税收征管软件CTAIS系统、多元化纳税申报、SS税收会统）信息不能共享，部门间数据传递不直接；税务系统内部数据传递不及时，会计电算化应征数核算效率不高。会计核算应征数据要定期结转并比对，多头来源渠道且中途的人工修改补录，制约了应征数会计电算化核算效能，电子商务对传统税收会计应征数核算的冲击，面对现行应征数核算不尽完整和低效的现状，网络经济（交易）带来税源、纳税人、课税对象的多元性、即时性和隐蔽性，电子货币应用给税源监控、税收应征数取据带来的新挑战，进行专题资料收集、分析探讨思考。内部尽快实现金税工程、现行各类税收征管软件、税收会统软件链接归并整活。外部实施税务、财政、国库等部门间的横向联网，加快《税收会计制度》修订步伐，优化税款流程，加大复合型税收会计人才的培养力度。使应征数核算适应网络化会计核算要求。实现应征数核算的全面与完整，真正发挥税收会计对税源的反映和监控职能。

在论文的撰写过程中，通过对各种参考资料的查询，使我会计、税收征管、税收息信化、电子商务相关知识及其之间的关系有了更深层次的认识，对今后的工作具有重要的指导意义。为此我感谢这一学习过程。

致 谢

我的论文是在指导教师李玉周老师的精心指导下完成的，在此我首先要对他表示深深的谢意！同时还有答辩及评阅教师，税收会计工作者，我的同事、同学都在我的论文完成中给予了无私的帮助，在此我也要表示我内心的感谢！谢谢你们！

参考文献：

1.华南理工大学出版，林枝康、姜奇松著《税收会计》1992年版。

2.赵则、杨树琪主编，云南民族出版《税务会计学》1994年9月版。

3.云南省国家税务局1995年11月编辑有《税收会计改革制度》。

4.云南省国家税务局2001年6月编辑的《税收会计制度选编》。

5.《推动税收会计电算化向更高层次迈进》，大众网.2003.12.1。

6.张超.《电子商务对税务会计的影响》大众网.2002.11.26。

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