引言。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（3）

一、会计信息质量标准。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（3）

会主信息的基本前提——真实性。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（3）

会计信息的内在技术要求——可比性、一贯性。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（4）

会计信息披露的外部表现——及时性、清晰性。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（4）

会计信息的最终目标——相关性。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（5）

二、会计信息失真的表现、危害及原因。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（5）

会计信息失真的表现。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（5）

会计信息失真的危害。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（6）

会计信息失真的原因。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（7）

三、会计信息失真的治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（12）

1、建立和完善现代企业产权制度，规范公司法人治理结构。。。。。。。。。。。。。（13）2、加强相关财会法规制度建设，完善会计法规，严肃法纪。。。。。。。。。。。。。（13）

完善现有的会计制度和会计准则体系。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（14）

加强企事业单位的内部监督，健全内部约束机制。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（15）

加大执法力度，强化外部监管。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（16）

四、结束语。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（16）

内 容 摘 要

会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据,也是国家统计信息和宏观经济信息的重要来源。然而目前我国会计信息失真已是不争的事实，它直接危害了会计工作的生命力，造成了国有资产流失，国家税收减少，影响了国家宏观调控，阻碍了经济发展，因而研究会计信息失真问题十分迫切。本文即从会计信息质量标准、会计信息真实性入手，着重对会计信息失真的表现、危害及原因进行了适当分析，同时就如何治理会计信息失真，提高会计信息质量问题提出几方

面建议。

 关键词：会计信息；失真；表现；危害；原因；治理对策

关于会计信息的真实性问题

——谈会计信息的失真

会计信息是国家对经济形势进行分析、判断、合理配置资源与制定宏观调控决策的重要依据；是国家维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益的有力保障；是管理者、投资者、债权人等信息使用者改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策不可缺的依据，是重要的社会资源。

随着社会经济的发展和国有企业改革的不断深化，特别是中国加入世贸组织以及经济全球化的到来，客观上要求会计必须与国际接轨，会计信息的真实性要求也日渐凸现，然而，近年来接连发生的红光实业、郑百文、银广厦等会计丑闻，证实了会计信息质量失真的严重性，如何对会计信息失真进行有效防范，以保证企业的财务数据能够如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为公众和会计报表使用者提供真实、完整的会计信息显得十分迫切。

会计信息质量标准

会计信息的基本前提——真实性

真实性是指企业会计信息的来源和所描述反映的经济事项都是真实的客观存在，它要求会计行为主体遵循会计准则的规定，如实反映企业在商务活动中的一切内容及其数量关系，包括广义的“会计行为人”，即所有会计行为实施者和对会计行为能够直接或间接产生影响的单位和个人，都必须真实地提供形成企业会计信息的资料——实际发生的经济业务事项，这是会计核算的前提，是会计信息加工、处理、生成“原料”，是企业会计信息质量的关键。企业的会计帐簿和报表，作为会计信息的载体，其所有内容及其数据都应该真实反映企业一切与货币有关的各项经济业务事项的运动情况。（段景泉，2002）虚拟经济业务、帐外设帐、杜撰和篡改会计数据、随意变更会计确认标准和计价方法等违法造假行为，都不仅严重违背了会计准则规定，而且也有悖于会计信息的真实性特点，将会受到法律制裁，可见，真实性不仅是企业会计信息质量的内在要求，也是我们提高会计信息质量的出发点和归宿。

检验真实性的标志有四个，即如实反映、可证实性、可理解性和中立性。

1）、应当做到如实反映。会计的基本职能是对会计对象进行反映，这种反映就该是如实和客观存在的，不能掺杂虚假成分。否则，会计信息便失去了它应有的价值。

2）、应当具备可证实性。可证实性的内涵是指同样一笔会计业务，不同的会计人员基本上应能得出相同的处理结论。其前提是会计信息具有可靠的原始凭证，并且会计信息的加工具有明确的、严格的规范。会计信息的可证实性可以防止和纠正会计人员的个人偏向，从而进一步保证会计信息对客观事物的真实反映。

3）、应当具有可理解性。会计信息首先应该能够被各种信息需求者接受，然后才能在各种决策中发挥作用。会计信息应当简单明了，通俗易懂，尽量避免晦涩难懂的会计术语。

4）、应当具有中立性。中立性是指会计人员形成信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能加以修饰以满足特定的信息需求者的需要。对外提供的会计信息必须做到公正无偏，站在公正的立场上提供真实的、不带任何主观意志的会计信息。

一般而言，作为会计信息真实性的基本和最具可操作性的标准是，会计信息的生成过程遵循了会计法规、准则和制度的要求，并被具有良好职业素质和道德的注册会计师审计通过从而出具了无保留意见审计报告。

会计信息的内在技术要求——可比、一贯性

可比性是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。可比性旨在保证企业之间的比较，通过比较能看出某一企业在同行业中的水平和企业自身的发展能力，并有利于政府进行综合平衡，对企业自身及企业外部的信息使用者都有极大价值。

一贯性是指企业采用的会计程序和处理方法前后各期必须保持一致，要求企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。一贯性旨在保证企业前后期之间的比较。

会计信息披露的外部表现——及时性、清晰性

及时性是指会计核算应当及进进行。及时地总结和利用会计信息，才能使会计信息的价值得以充分地实现，否则，过时的会计信息将会导致错误的资源配置，损害投资者的利益。

清晰性是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

会计信息的最终目标——相关性

相关性是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。财务报告的首要目的是要提出对投资和信贷决策有用的信息，即与决策相关的信息。相关的信息不仅是真实的、可比的、一贯的、及时而清晰的，还是经过更进一步的加工处理、统计分析之后能对投资直接有帮助的信息。

真实性是会计信息的本质属性，是会计信息质量的核心内容。如果说质量是会计信息生命的话，那么，真实性则是会计信息的生命之魂。因为只有真实的会计信息才有用处，离开了真实性，任何会计信息都一钱不值，一无所用。

会计信息的真实性要求，最基本的一点是：会计信息要在符合会计法规、制度（准则）的前提下，与其本源亦即会计信息源相吻合，这就要求会计信息的编制必须以实际发生的经济事项为依据，以“两则”为准绳，客观地反映业务和企业的财务状况，满足有关各方了解企业的财务状况和经营成果的需要，为企业加强内部经营管理、经营决策提供依据。 然而，目前很多企业的会计数据不能真实客观地反映企业经济活动的实际情况，甚至提供虚假和歪曲的会计信息，造成会计信息严重失实。这在某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称，甚至损害国家和人民的根本利益。

会计信息失真的表现、危害和原因

会计信息失真的表现

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中，会计信息失真突出表现在：

（1）资产核算失真，主要表现为企业资产帐面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不表、帐实不符。如资产计价过程中，某些主观假定的标准和方法，造成计价的伸缩性，使资产计价因人为的偏差而严重偏离客观实际。

（2）往来款项失真，是指企业之间往来帐帐款相互拖欠，长期不清；负债不实，债权、债务不对应，许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂帐，悬而不决；或因会计人员频繁更换，交接手续不全，各种应收帐款长期无人问津。

（3）成本、费用、经营成果失真，成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本；而在收入和收益上做手脚，编造假会计信息，主要有以下三种情况；一是不按制度规定办事，该冲减收入的不冲减，如按会计制度的规定，企业销货退回应冲减销售收入，但企业不冲减，仍作本期收入处理，结果必然导致利润虚增，二是明目张胆虚作收入，故意编造实际上并未发生的收入，如一些企业为实现“扭亏增盈”，虚作销售产品的发票，虚列产品收入，三是一些盈利企业为私设“小金库”，非法获取巨额收益，设两本帐，以达到多留多分的目的。

（4）会计基础和会计程序紊乱而形成会计信息失真。突出表现为：会计人员不足或根本不设会计人员；不建帐或帐目混乱；帐外设帐，违章经营；一些国有企业领导人滥用职权，财务收支失控；少数会计人员知法犯法，走上经济犯罪道路，很明显，这样一些企业缺乏能够正确进行会计信息“总结”的合适的会计人员；缺乏能形成会计信息所必须的正常的会计工作程序；同时还缺乏的是有效的形成正确的会计信息的监督机制。

（5）财务分析指标不实，特别是在选用会计数据作综合性分析时，有的时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性，导致所反映的会计信息失实。

会计信息失真的危害

会计信息是一种公共信息，是广大的使用者进行决策的依据，是确保市场有序、规范动作的必要条件，目前，我国会计信息质量的失真已到了相当严重的地步，甚至成了一种社会公害，会计信息失真不仅严重影响了正常的经济秩序，增大了国民经济运行中的泡沫成分和不确定因素，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，使企业偷漏税款、违法乱纪、贪污腐败有了可乘之机，而且严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。具体来看：

（1）会计信息失真妨碍国家宏观经济管理和调控。企业是整个国民经济的细胞，是宏观经济的微观个体。在我国，宏观经济决策所需的大部分信息来源于会计信息，会计信息是反映微观经济运行状况的晴雨表。如果会计信息失真，就会使宏观决策失误，对国民经济实施不当的调控，从而导致整个国民经济的混乱。

（2）会计信息失真误导了关于企业的预测和决策。在市场经济条件下，企业的生产经营活动与投资者、债权人和社会公众有着密切的联系，投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者，这是由于企业的财务状况和经营成果直接与他们的收益有关，失真的会计信息只能对他们产生误导，从而做出错误的投资或贷款决策，并蒙受重大的损失。

（3）会计信息失真影响企业内部管理。企业是会计信息的提供者，它同时也是会计信息的使用者，将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析，是企业领导者总结经验、发现问题、寻找差距，进而改进管理工作的一个重要方法。虚假会计信息的相互比较，只会产生错误的比较结果，于企业生产经营的决策毫无益处。若因制造虚假的会计信息而使企业声誉受损，更会造成不可估量的损失。

（4）会计信息失真干扰社会主义市场经济秩序，危害改革开放的深化。一个完善的发达的市场经济，是在合法的、公平的竞争机制中发展起来的，会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置。随着改革开放的深化，现代企业制度的建立，客观上要求企业在符合市场需要的前提下，有健全的以财务管理为核心的科学管理制度。如果会计信息失真，财会监督可能失控，经济效益不真实，就会影响甚至破坏市场经济的健康发展，也使投资者无所适从，这与改革开放的客观要求是不相适应的。

会计信息失真的原因

会计信息的真实有效，乃是企业内外管理和决策的关键。然而，复杂的会计环境与社会性因素的影响，使会计信息失真成为一种历史性与国际性现象，自早期的英国“南海事件”到现代美国的报道，1999年财政部抽查110家企业，有关102家企业会计信息失真，其失真程度达92.7%。2001年12月12日财政部又公布了驻各地监察专员办事处对320户企业2000年度会计信息质量抽查的结果，在被抽查的320户企业中，资产不实73.75亿元，利润不实35.11亿元，并且有进一步扩大的趋势。

造成会计信息质量低的原因，既有客观方面的也有主观方面的。客观上讲，我国会计管理体制的缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受政治和经济管理体制及经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。

(1)客观原因

首先法律环境因素。一是会计法律法规不健全。到目前为止。我国仍未形成健全的财务、会计、审计法规体系，许多会计法律法规尚未建立，已建立的又不严密法律法规之间有许多矛盾。尽管我国“人大”已经颁布了许多关于经济犯罪的相关法律，但却没有一个专门针对会计信息失真的法律。目前规范我国会计人员的最高法律是《中华人民共和国会计法》，由于没有相应的实施细则，加之其他相关的法律不能及时配套，所以其执行效果并不理想。

二是相关财会法律制度建设上存在缺陷。随着经济体制改革的不断深入和对外开放政策的贯彻实施，我国长时期执行的分所有制、分部门的行业会计制度已不能完全适应经济管理的需要，日益显露出其局限性和不适应性。此外，随着社会经济环境的变化和发展，经济成分趋于多元化，新生经济现象层出不穷，如国企的转制、改造和上市，而国家相关的财会新法规、新制度的制定颁布相当滞后，使得会计从业人员面对新生经济业务的会计核算问题的挑战时失去了相应的法律支持。同进，财会法律规范上的漏洞也给善于钻营者提供了机会，即使是在国外成熟的市场上也不例外。如美国的“安然”财务谎言，就是安然能源公司（美国能源巨头）利用美国能源贸易类公司会计制度上的漏洞，采用复杂而不受监管的金融衍生工具投资组合（即长期能源合同贸易），从帐面上虚增当期净利润，使得其每季度盈利都增长迅速，接连翻番。由此可见，相关财会法律制度建设上的缺陷影响了会计信息的真实性。

三是法制观念薄弱。会计信息是对一个企业财务状况、经营成果和现金流量的综合反映，它集中体现了一个企业的经济运行状况和管理水平。一些单位领导人由于法制观念淡漠，经不起利益驱动和诱惑，凭借自身掌握的权力授意、指使、强令会计人员调整会计科目，虚列收支和往来帐目，假帐真算或真帐假算，以骗取荣誉或捞取政治资本。有的甚至不顾会计人员的反对，强行办理违法、违纪的财务活动。

其次，会计制度存在缺陷。会计制度，从广义上说泛指为界定、确认和保护产权而制定的，引导会计活动的各种法律、法规、准则。理想的会计制度能充分兼顾各方利益，成为各方自愿执行的有约束力的社会契约。而我国会计制度的制定无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程，而且随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范正在更新，新的会计规范正大建立，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处。

再次，会计系统自身存在各种问题。主要表现在会计学本身对事物的定性分析所具有的模糊性、不确定性和定量分析上的主观判断和估计。具体的影响因素有如下几种：

变换不定的经济因素，使得会计的假设、前提具有一定的局限性和不准确性。在对会计对象进行定量分析时，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用跨期间分配和成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确的与客观价值运动相符合。

会计核算方法的可选性，导致了会计信息所反映的内涵不同，出现会计信息的差异。会计系统中规定了多种会计核算方法，如存货计价方法、固定资产折旧方法等。不同的会计核算方法所反映的会计主体的财务状况和经营成果就不同，可选择的方法越多，会计主体就越趋向于选择对反映财务状况和经营成果有利的方法，这在一定程度上导致了会计信息失真。

会计原则的广泛适应性，使得会计人员在会计核算中不可避免地注入个人的主观因素判断。而个人的经验和知识水平各有不同，所以也会对会计信息的质量产生一定的影响。

第四，会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事物有差距；重要性原则是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并了相对不重要的事项，使会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则在应用时，预计可能发生的费用和损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有了估计的成分，影响了会计信息的真实性。

第五，我国的市场经济体制尚不完，市场的无序竞争较为普遍，诚信意识不强。同时，由于会计信息失真的问题带有一定的普遍性，一些企业经营者存在着不造假等于吃亏的心态，在有关经济业务会计核算的处理中，要求会计人员利用会计制度中会计政策和会计处理方法的选择空间，进行人为的操纵。这些都影响了会计信息的质量，扰乱了市场的经济秩序。

（2）、会计主体自身之所以使会计信息人为失真，主观性原因主要有以下几方面原因：

一是各种利益的驱动。市场经济体制下，企业自主经营，极大地调动了企业经营者的积极性，而所有权与经营权的分离，使利益主体多元化。因利益的驱动， 利益主体容易滋生置国家利益不顾，片面追求个人和小团体利益的现象。

在实际的会计工作中，许多重大的经济业务是在领导的授意下由会计人员完成的，由于存在集体舞弊、小团体利益，使得企业内控制度形同虚设。一些单位负责人为了编制经营业绩、骗取优惠政策，采取少列费用多计收入、虚列资产、虚构交易或会计事项等手段，虚构利润，少计亏损，粉饰会计报表，编制虚假会计信息；会计人员为了保住“饭碗”，屈从于领导压力和不合理要求，制作假帐，提供虚假会计信息；一些企业和单位为了偷税逃税，采用多列费用，少计收入，帐外设帐，私设“小金库”，甚至采用多本帐、多套财务报表等方式，编制虚假会计信息。

二是企业产权中各行为主体的利益冲突，便得真实的会计信息未必为所有人接受，这就为虚假会计信息提供了生存的土壤。一般而言，企业的产权主体包括政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体。政府最关心的是税收和征缴；债权人最关心其债仅是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自已投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济利益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。

而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者披露的信息量只会满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，则经理阶层从自身利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来道德风险问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息导致会计信息失真。

三是会计主体内部监督和约束机制不健全。一些会计主体民主化管理程度不高，会计行为缺乏透明度，自我控制、自我约束机制不健全，这主是由当前我国企业内部控制乏力造成的，具体表现在：

首先，公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到企业内部管理状况的影响，法人治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。目前我国国有企业由于国有资产的产权不清晰，所有者缺位，作为代理人的政府部门不能真正行使所有者的职能，造成“内部人”控制现象严重，即企业内部人员在事实上而非法律上拥有了对企业的控制权。另一方面，我国国有企业的经营者多数由政府和行政主管部门任命，在现行地考核制度中，财务指标往往成为考核经营者经营业绩的主要依据。企业的经营者为了达到迎合上级部门考核的需要，以实现升职、加薪等自身利益的最大化，难免会产生会计造假的动机。由于缺乏来自资本市场、经理市场的竞争，从而进一步弱化了对经营者的控制。不健全的法人治理结构无法形成对会计信息质量有效的约束和监督机制。

其次，对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。具体表现在：未建立，或没有成文的内部控制制度，导致缺乏明确的控制程序和标准；虽建立了但很不健全，如经济往来中疏于管理，造成资产不清、债权债务不实，制定的内部控制制度没有从本单位实际情况出发，无法实行等；虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。

第三，会计基础工作不规范。有的单位连必要的帐都没有，或设立多本帐，直接伪造、编造会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，以虚假业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本，虚报收入和利润。

第四，内部审计的作用未能有效发挥。一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做。企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设立了内部审计机构，配备人人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。

四是外部监督的局限性和监督的不到位。外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。

首先，政府对会计信息真实性管理和监督主要通过税收、工商、财政、审计和统计等职能部门实施。相对于管理对象——数量庞大的经济运行独立体而言，政府职能部门的监督力量显见薄弱。政府部门有限的人员编制，在所属区域内的企业实施监管时，不免有杯水车薪之感。而且一些政府职能部门在实施管理和监督的过程中，为了完成自身的使命，各有取舍，如上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位；工商部门对企业的监督往往就是一年一度的工商年检；税务部门的监督往往注重税款的缴纳，忽略其他会计监督；审计机关重点是对预算内的行政大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性的监督。

而执法人员在执法过程中也存在执法不严、处罚偏轻等问题。一方面，一些执法人员财会业务水平不高，对企业提供的会计信息真实与否难以识别，一些造假者“经验”越来越丰富，手段越来越诡秘。正由于一些部门执法不严，造假者心存侥幸，容易造成有法不依、执法不严、违不不究的问题，使得有关会计法律法规不能发挥应有的规范作用，降低了法律的威慑力和严肃性，在一定程度上使用会计信息失真更加严重。

其次，由注册会计师事务所承担的社会中介机构监督也存在问题。目前我国建立了“三位一体”的会计监督体系（即单位内部监督、政府监督、注册会计师监督），要求国有大中型企业和上市公司的财务报告必须经过注册会计师的审计后方为有效，但实际执行效果并不理想。虽然我国的大中型企业都设置了专门监督和审核本部门的专职机构——审计处，但由于大部分企业所有者缺位现象严重，公司治理结构不完善，企业重要的股东（董事会成员）常常又是企业经营者，这就造成企业的所有者聘任注册会计师审计所有者自己。此外，独立审计的公信力在于其独立性，而注册会计师审计属于服务性行业，客户永远是他们的衣食父母。一个公司选择什么样的会计师事务所是根据市场来决定的，一些会计师事务所同进为被审计客户提供咨询服务，这也导致注册会计师在一定程度上丧失了独立性。

五是财务人员的综合素质不高。财会人员的综合素质包括职业道德和专业技能等。当前会计信息失真，与一些财会人员价值观和道德观无不相关。如一些会计人员在单位负责人授意下，为企业利益作假，或者为了谋取个人私利，违反有关法律法规的规定，不及时和正确反映经济活动，乱用会计科目，甚至销毁原始会计凭证，恶意造成会计信息失真。还有部分会计人员因业务素质及专业技能不高，不能正确理解和把握相关的经济业务，也难以处理复杂的会计事务，在会计工作中有法不依，加之责任心不强，对工作缺乏应有的敬业精神和精益求精的科学态度，从而导致会计信息失真。

会计信息失真的治理

在我国逐步建立现代企业制度的过程中，会计信息的服务范围也越来越大，其作用与影响是任何一个历史时期都不能比拟的。保证会计信息的真实、合法、完整，是《会计法》对会计从业人员要求的基本原则之一，也是维护社会主义市场经济秩序的重要基础。尤其是随着我国市场经济的快速发展以及WTO的加入，社会各阶层对会计信息的依赖越来越强，如银行信贷、证券市场融资 、信托贷款、国家税收、企业资质评级等方面都离不开企业披露的会计信息。如上所述，如果企业披露不真实的会计信息将会给使用者造成决策上的失误，甚至对整个国民经济都会产生不可估量的影响。例如：上市公司“银广夏”在股市中大肆“圈钱”就是利用披露虚假会计信息， 财务做假帐、虚构利润而成为中国股市中曾经名噪一时、大受追捧的高成长绩优蓝筹股，致使广大投资者做出了错误的投资决策。当“银广厦”涉嫌财务造假事件曝光后，立即引起了股价的暴跌，给广大投资者造成了严重的经济损失。更严重的是类似“银广厦”披露虚假会计信息的事件并非偶然，因而引发了整体的诚信危机。由此可见，治理会计信息失真已是势在必行的当务之急。

然而，会计信息失真的治理不能单靠一种措施，需要多种方法综合运用，笔者认为主要应以制度建设为核心，辅以行业自律管理和道德方面的教育，综合运用政治、经济、法律、行政、文化等手段，不断完善会计法规，严肃财经纪律，建立科学有效的管理运行机制，提高管理者和会计人员的综合素质。具体应从以下以几个方面努力：

建立和完善现代企业产权制度，规范公司法人治理结构

应进一步完善市场竞争机制，建立健全现代企业制度，让国有企业“产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学”，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场竞争主体，从根本上清除会计信息失真得以产生的土壤，以保证会计信息的真实可靠。只有完善竞争机制，才能让私营企业和其他非国有企业能够有一个公平和充分的竞争环境。一方面，从企业内部和市场竞争环境两方面激发对高质量会计信息的需求；另一方面，通过明确产权主体、优化市场竞争环境，使企业从切身经济利益出发去监督有关会计信息的质量。

在市场竞争环境下，只有健全法人治理结构，才能逐步减少和降低诱发经营者会计造假的利益动因。可从以下几方面入手：一是董事会领导应走独立于管理部门之外道路，避免董事和经理交叉兼职，由董事会聘请会计师事务所，保证会计师事务所工作的独立性、公开性。二是要突出监事会对企业会计工作的监管作用，这样才能使企业会计工作处在一个良好的环境之中。三是在企业内部建立较长时期的经营业绩评价标准，鼓励经营人员集中精力提高公司的长期经营效益。

2、加强相关财会法规制度建设，完善会计法规，严肃法纪。

会计为社会经济发展服务，决定了会计模式必须与社会经济体制相适应。为了提高我国企业的会计信息质量，真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，为了适应我国加入世贸组织的需要，加快实现会计与国际接轨奠定良好基础，2000年我国修订了《会计法》，2001年我国颁布实施了不分行业的新《企业会计制度》，并从我国的会计工作实际情况出发和借鉴国际惯例及国外发达国家的相关法规及经验，针对新生经济现象制定了一系列我国的财会法律规范，为企业会计核算及财务会计报告编制的科学化、规范化提供了法律依据。2004年4月财政部颁发了《小企业会计制度》，是我国企业制度建设的又一重要成果，随着它的实施必将促进会计、审计事业的更加繁荣。企业必须依法记帐，遵守记帐规则，才能保证会计信息的真实、合法、完整。企业应增强法律意识和遵守《会计法》的自觉性，加大《会计法》的宣传力度，让企业领导真正透彻地理解《会计法》中包含的内容。

完善现有的会计制度和会计准则体系，建立起符合社会主义市场经济要求，又适应国际发展方向，与企业改革步伐相适应的会计信息体系。

随着会计环境的不断变化，原有的制度将逐步变得与经济发展不相适应，因而，适时出台一批与国际惯例相协调，体现我国经济发展特点的会计准则及相关会计制度，是提高会计核算灵敏性、规范性的和提高会计信息的根本之道，也是进一步提高会计信息透明度的客观要求。

一是制定出一套高质量、能适应示来变化的科学的会计准则及相关制度。制定时要对不来会计环境的变化做超前的分析，并进行科学预测，使会计发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。在未来经济业务遇到新情况、新问题进有据可依，准确进行操作。

二是注意协调好有关利益主体之间的制衡关系，使各方面的利益都能在有关准则及制度中得到充分体现，以消除或减少对准则及制度的抵触和抵制行为，增加各方面对会计准则及制度的认可。

三是会计核算程序和方法选择的规定上，尽量减少可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多种选择而造成的会计信息失实问题。

四是在会计政策上，对一些重要信息要合理确定“重要性”的范围。如对上市公司的信息披露，要求哪些信息必须披露，如何披露，应做出明确的规范，不能由上市公司自愿选择。当然，完善的会计准则及会计制度不可能一朝一夕就能达到，它是适应投资人和资本市场的需要变化而不断修订、完善的结果。因此会计准则及相关会计制度制定以后不可能一劳永逸，它需要会计理论和实践人员不断完善，使之适应时代的需要。

加强企事业单位内部监督，健全内部约束机制

加强企事业单位内部监督和控制，进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。没有有效的内部监督和控制，会计核算的质量就难以保证。

一是会计人员应切实发挥监督作用，筑起反会计信息失真的第一道防线。首先，会计人员应具备良好的政治素质和职业道德。其次，财会人员要加强自身的专业知识和专业技能的学习，提高业务素质，增强解决复杂问题的能力，才能对企业经济业务运用恰当的会计政策进行真实反映，减少或避免由于技术性差错而导致的会计信息失真问题。第三、为了切实发挥会计人的监督作用，应充分改善会计人员的工作环境。近年来产生的会计委派制就在一定程度上改善了会计人员的外部环境。实行会计人员委派制，可以使他们的身份地位和权限比较超脱，走出依附于单位负责人而不得不唯心制造、提供虚假会计信息的境地，有效解决长期存在的会计人员“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的问题，使所有者能快捷和比较全面地获取企业内部信息，有效克服企业经营者操纵会计财务、信息不对称的弊端，防范会计信息失真，客观上也推理了会计信息工程质量建设，强化了会计人员的监督职能。

二是建立健全内部控制制度。首先，内部会计控制制度之间应相互协调。其次，内部会计控制制度的建立应考虑企业的实际情况。再次，在内部控制规范的建设中，需要强调作为企业内部控制要素的控制环境与风险评估部分的建设，建立起一套完善的、符全实际的、具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才具有现实的可运行性与有效性。

三是在企业内部设立隶属于所有者的与会计机构并行的内审机构，相对独立地开展审计工作。各单位负责人应保证审计人员能独立地、不受干扰地开展工作，依法对本单位的会计工作进行监督审核。

四是单位领导人的会计监督责任。单位负责人不仅应懂经济、懂法律，而且还要以身作则，带头执法，并支持会计人员与会计机构依法履行职责，不得授意指使、强令会计人员和会计机构违法办理会计事项，确保会计监督职能的正常发挥和会计信息资料的真实完整。

五是进一步加强会计基础工作，这是治理会计信息失真，提高会计信息质量的重要基础。严格执行财政部印发的《会计基础操作规范》，使证、帐、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。

5、加大执法力度，强化外部监管

一是对各单位的会计行为、会计资料加强政府监督是社会主义市场经济走向成熟的标志。强化政府监督，就应对工商、税收、审计和财政等政府职能部门加大执法力度，做到有法必依、执法必严，严惩违反财经法击剑的会计主体和有关责任人员。

二是加强对会计工作的社会监督。进一步加强社会监督，完善对社会监督的管理机制，不仅是治理会计信息失真的需要，而且是保证社会监督公正、充分发挥社会监督职能的要求。

首先，要借鉴国限惯例，与国际会计接轨，改革会计师事务所管理体制。其次，推行标准化执业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。第三，提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计监督不力。

此外，笔者认为要治理会计信息失真，提高会计信息质量，另两项工作也是不容忽视的。其一是大力推行代理记帐，促使小型企业规范会计行为。其二，加快会计电算化和会计网络建设。它不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值——即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。

结束语

总之，会计信息失真一直以来都是有目共睹的问题，也是会计信息使用者一直希望解决的问题，会计信息质量问题的解决任重道远，它需要全体会计学术界、实物界、政府和社会监督部门、从业人员的共同努力，建立一个完善而健康运行高质量的会计信息系统，为我国的经济构建一个更好的信息平台，使我国真正实现经济资源配置。尽管天空中有几片白云，但是天空还是蓝的，我相信通过我们的共同努力，会计信息失真的问题一定会得到很大的改善。

参 考 文 献

孙琳，财政监督与会计信息质量研究，上海会计，2005（9）

强培东，吕红梅，内部控制制度建设与会计信息质量，会计之友，2003（5）.

夏灵，议我国会计信息的质量问题，会计之友，2004（2）

李成艾，论建立四位一体的会计信息造假体系，财务与会计导刊，2004（12）

孔庆杰，企业会计信息失真的危害及治理对策，2003（9）

呼亚红，会计信息失真与会计委派制，2005（8）

王寒，会计信息失真的深层原因及对策研究，财贸研究，2005（6）

刘颖，标本兼治，提高会计信息质量，商业会计，2003（11）

阮明，曾宏，会计信息失真探究，会计研究，2003（9）

10、《会计信息质量与会计监督检查》编写组，会计信息质量与会计监督检查，中国财政经济出版社，2003

11、扎如君，会计信息失真的原因及对策，会计研究，2006（1）

12、陈晓红，会计监管的新视角—从法学看监管，金融会计，2005（6）

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