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内容摘要…………………………………………………………2

正文………………………………………………………………3

一、我国现行增值税制概述……………………………………3

二、目前进行增值税制改革的意义……………………………7

三、关于我国增值税制改革的设想……………………………9

(一)在全国范围内开展增值税转型……………………………9

(二)扩大增值税征收范围………………………………………10

(三)取消增值税起征点的规定…………………………………11

(四)降低征收率…………………………………………………13

参考文献…………………………………………………………14

内 容 摘 要

为适应社会主义市场经济体制的建立和发展，1994年我国对税制进行了一次重大改革。增值税作为重要税种之一，经过这次改革后，扩大了征收范围，减并了税率，又规范了计算方法，初步形成了规范的增值税制度。改革后的增值税在公平税负、促进竞争和保障财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是随着我国经济结构的进一步调整和完善，以及资产重组和技术进步步伐的加快，要求现行增值税制应该进一步改进和完善。2004年9月，财政部、税务总局下发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，允许东北老工业基地的八大行业，抵扣当期新增机器设备所含进项税金或自制设备所含税金，标志着我国新一轮的增值税制改革拉开了帷幕。本文拟就我国现行增值税制的改革问题提出自己的看法。

关于我国增值税制的思考

一、我国现行增值税制概述

基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”。虽然很早就有在生产流通领域开征增值税的设想，但增值税的具体实践运用，却是近几十年的事，其发展极为迅速。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以后，其影响非常广泛。由于增值税是一个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐，短短的40多年就风靡全球。截至1998年，已有120多个国家和地区实行增值税。

我国从1979年下半年开始引进增值税并在极少数地区试点，征税范围也仅选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品。此后在试点的基础上进行了两个阶段的改革，不断扩大征税范围，改进计税方法。第一个阶段是1983年的增值税改革，它是增值税的过渡性阶段，是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，是“变性”的增值税。第二个阶段是1994年的增值税改革，它是我国增值税史上的一个重要里程碑，是增值税的规范阶段，参照国际上通常的做法，结合我国的实际国情，既扩大了征税范围，减并了税率，又采用价外税模式，实行发票扣税，使我国增值税开始进入国际通行的规范化行列。增值税作为我国最大税种，占税收收入的50%左右，在财政收入中起着举足轻重的作用。

理论界按固定资产是否扣除和如何扣除，将增值税分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。消费型增值税是指在征收增值税时允许将购置的所有投入物一次性地予以全部扣除，这样就国民经济整体而言，作为增值税计税依据部分仅限于消费资料的价值部分，故称为消费型增值税，这是一种先进而规范的增值税类型，最适宜采用规范的发票扣税法，为欧共体及许多发达国家和发展中国家所采用，是增值税发展的主流。收入型增值税是指在征收增值税时，对长期性投入物内所含税款的扣除，只允许扣除当期其折旧部分含的税款，就整个国民经济而言，作为计税依据的增值税相当于国民收入部分，故称为收入增值税，在这种类型的增值税下，其税基与增值税概念范围正好吻合，从理论上而言，应属于一种标准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移中不能获得任何凭证，因此采取这种方法并不容易采用规范的发票扣税法，故采用的国家较少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原实行计划经济的中东欧国家。生产型增值税是指在征收增值税时，不允许扣除固定资产价值中所含的税款，就整个国民经济而言，作为计税依据的增值额，大体上国民生产总值的统计口径，在这种增值税下其重复征税仍然严重，不利于鼓励投资，目前实行这种类型增值税的国家主要有我国和印度尼西亚等，属一种过渡性增值税。

现行增值税制度按年应税销售额将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，实行不同的适用税率（征收率）和税额计算方法。对一般纳税人采取规范的购进扣税法，适用基本税率17%和低税率13%两档税率；而考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按规定税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因而实际对小规模纳税人销售货物或者应税劳务采取按销售额和适用征收率计算应纳税额的简易办法计征税款。

虽然自1994年税制改革以来，我国增值税制已逐步完善，但仍存在一些不足，主要体现在以下方面：

（一）征收范围较窄。对增值额的征税，因而，从理论上讲，如果不考虑增值税的范围不能涵盖所有税种以及征管漏洞，增值税增长和GDP增长应是同步的。但我国的增值税是一种有限范围的增值税，在全部GDP的运动过程中会出现重复征税的矛盾和由此引起的理论税负与实际税负不一致的问题。

我国现行增值税和征税范围虽然涵盖了所有货物销售和工业性加工、修理修配劳务，但却没有像国外规范的增值税制度那样，将与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业以及其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围，而是另行征收营业税。对规范的增值税制度而言，征税范围越宽，覆盖面越广，就越能确保增值税运行机制的畅通无阻，最大限度地发挥增值税的职能作用；就越能彻底解决经济领域的重复征税问题，实现公平税负；就越有利于提高增值税管理的效率。我国现行的增值税制度征税范围偏窄，带来一系列问题：一是导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的中断，从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对个环节的内在制约作用。比如，由于建筑安装业未纳入增值税的征税范围，那么建筑安装企业由于不需要进行税款抵扣，外购建筑材料索取发票的积极性就不高，对建筑材料生产企业就失去了应有的税收制约；二是链条中断处的征税范围难以划分，是征增值税还是征营业税，税企之间、税务机关之间容易出现争议，加大了税收征管的难度，影响了税务行政效率；三是增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时，其已征增值税得不到抵扣，不应按全额课征营业税，因而重复征税的问题还没有完全得到解决；四是由于增值税与营业税在计税依据、计算方法、税率等方面各不相同，使得同处在商品流通不同环节的增值税纳税人与营业税纳税人的税负不够公平。

（二）税率设计偏高。我国现行增值税的税率是在基本保持纳税人原有税负水平的基础上，按不含税价换算过来的，原有税负水平本来就比较高，所以，换算的税率仍处于一个比较高的水平，与纳税人的实际负担能力不相匹配。与国际上推行增值税的国家比较，我国增值税的基本税率也处于高税率的水平。国际上推行增值税的国家其增值税的基本税率多在10%—20%之间，有的欧洲国家超过20%，也有些国家不足10%。我国增值税的基本税率虽是17%，但我国实行的是生产型增值税，国外实行的多是消费型增值税。将我国生产型增值税的基本税率17%按消费型增值税进行换算，基本税率将达到23%。

再者，我国小规模纳税人的征收率也比较高。从对小规模纳税人征收增值税的税率来看，韩国增值税基本税率为10%，对小经营者实行简易征收办法，委托买卖及承包业为3.5%，其它一律为2%。菲律宾增值税的标准税率也是10%，对小公司按2%的税率征收。我国台湾省“增值税办法”也规定，凡平均每月销售额未达到规定标准的小规模经营者，按毛收入额课征1%的增值税，其增值税一般纳税人为5%。我国小规模纳税人的征收率为6%。从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按小规模纳税人的规定征收增值税，征收率由6%调至4%，其它小规模纳税人征收率仍为6%。相比之下，我国对小规模纳税人征收率的设定是偏高的。

（三）生产型增值税已不能适应我国经济发展的要求，并带来一些明显的问题：一是影响了企业投资的积极性，在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，对需扩大投资的企业来说，相当于增加了企业负担，因此打击了企业投资的经济性.二是出口退税不彻底,对我国的出口商品而言，按照WTO的有关规则，国内商品税实行消费地征税原则，即对进出口商品进行边界税收调整，由于生产型增值税存在重复征税，难以实现出口商品增值税税负的正确计算，也就难以实现彻底的出口退税。 

二、目前进行增值税制改革的意义

（一）具有直接收益效应

虽然表面上看来，目前进行增值税改革会减少增值税税收收入，但无论是从企业的角度还是从我国长远收入来看，增值税改革都具有直接收益效应。

通过对来源于中国证监会指定在《中国证券报》公开发布1999年的年报的上市公司中的99家公司的每股净收益的实证研究，其1999年平均每股收益是0.306元，增值税转型后平均每股收益提高0.056309元，提高了18.39%。

根据国家统计局发布的《2004年国民经济和社会发展统计公报》，2004年全国固定资产投资70073亿元，占全年国内生产总值的51.33%，在生产增值税转换成消费增值税后，2004年的部分新增固定投资就要从税基中扣除，减少的增值税的上限大约在11000亿元左右。换句话说，公司收益就会增长11000亿元。如果上市公司占其中百分之五的份额，在税制改革后上市公司的收益一次性地可能增长550亿元。因此，如果增值税改革今年能够扩大到其它省市和所有行业，预示着将有更多的企业和上市公司受惠。

从上述分析可以看出，目前进行增值税改革能促进企业收益增长，而经济发展又会刺激税收收入的增长，因此进行增值税改革不一定会造成国家税收收入减少。

（二）能促进技术密集型产业的发展

从长期来说，增值税的改革有利于鼓励靠技术进步推动增长模式的演进。目前中国还是靠劳动密集型产品在国际市场上保持竞争优势。但随着中国经济的持续增长，劳动力成本的上升不可避免，加工业必须面对劳工工资和原材料成本提升，而附加值降低和利润空间越来越小。

许多国家和地区的发展经验都证明，经济发展到一定的阶段，增长模式必须随着发展阶段的进步而改变，不做根本的调整就没有出路。1997年亚洲金融危机的原因之一，就是东南亚各国在经济高速发展过程中忽视产品的升级换代，经济发展遭到重挫，最后让投机资金盯上了这个有缝的“蛋”。

虽然中国的地区发展不平衡，部分地区可能还处在“劳动力成本比较优势”的发展阶段，但是显然部分相对发达的地区已经面对增长模式转变的挑战。

增值税扣除外购固定资产的价值，使企业在引进新的技术和新技术伴随的设备外购或进口免扣增值税，使得企业的技术改造和结构调整的成本大大降低。这样在很大程度上会鼓励技术革新，降低过度成本，支持劳动密集性产业向技术密集型产业转移。

增长税改革带来两大中长期的意义。首先，在微观层面上，我们就可能跳出一直被质疑的靠低劳动力成本和高的资金投入的不能持续增长模式，促进以技术进步推动的、进而靠信息技术和知识资本推动的更科学增长模式。第二，在宏观层面上，从经济学的角度，公司企业的重大税收减免，可能产生供给学派经济理论的经济增长效果。税收的减少，导致收入增加，刺激总供给扩张，达到经济增长最终税收总额增长的目标。

（三）简化税制

目前我国增值税制设计复杂，税率档次多。如若进行一系列的改革，如实行消费型增值税，势必会取消许多相关文件规定，便于实务操作，也强调了增值税的效率和中性。而扩大征收范围，使其向其他领域延伸，通过采取分步走策略，逐步将其他税种，如营业税的征收范围纳入增值税，以起到简并税种的作用，这样也能有效地发挥促进经济增长的作用。

（四）与国际接轨

国际货币基金组织对发展中国家的税制改革提出了一系列的建议，其中包括“增值税实行单一税率和广税基”。也就是说，要拓宽税基、简化税制。目前引入增值税制度的发展中国家都实行优化的增值税制，其增值税大都覆盖了所有商品生产、销售和劳务活动，实行单一增值税税率（也有少部分国家实行双税率）。如印尼在1983年间接税体系改革之前，其间接税主要有三项：贯穿生产阶段的周转型增值税，对烟草、啤酒和酒精类饮料等限制性商品征收的产品税和各类印花税。改革后实行税率统一为10%的增值税，在消费阶段征收，国内消费的商品除个别外几乎没有免税和低税率待遇。这样极大地简化了税制，同时也使税制更加公平、有效。

目前我国增值税占全部税收收入总额近70%，所谓的“双主体”税制结构中间接税与直接税比例失调，流转税（主要是增值税）在税收收入总额中比重过高，没有达到建立“双主体”税制结构的目标。根据1997年的统计，欧盟15个成员国普遍实行增值税，其收入占欧盟总收入平均约20%

而在我国通过进行增值税制改革，将征收重点由增值税转向所得税，调整税种结构，不仅优化了我国税制结构，而且也与国际上的通行做法相接轨。

三、关于我国增值税制改革的设想

（一）在全国范围内开展增值税转型

在1994年的税制改革中，出于多方面的考虑，特别是为了保证财政收入的稳定增长，我们选择了生产型的增值税类型。近几年，关于增值税转型的讨论不绝于耳，主要集中在通过收入型增值税过渡为消费型增值税和直接转型为消费型增值税两种方案。

制约增值税能否由生产型转为消费型的关键是国家财政的承受能力。目前实行增值税转型，条件已经基本成熟，估计不会给国家财政造成太大的压力。其一，目前国有企业欠税十分严重，且许多欠税是难以收回的，改征消费型增值税后，将固定资产的进项税额纳入扣税范围，可以抵减欠税，消化一部分减收因素；其二，扩大增值税的征税范围，延长了增值税的链条，增强了增值税的内部制约作用，减少部分税收流失，增加一部分收入。在增值税改型问题上，没有必要通过收入型增值税过渡。因为收入型增值税对固定资产的进项税额实行分次扣税，增大了税收征管的难度，客观上还会造成新的税收漏洞和税负不公。所以一步到位为好。

从当前政府承受能力分析，有两个可供选择的方案：其一，先限制在购进机器设备范围内实行消费型增值税；其二，全面实行消费型增值税，即对新增固定资产所含增值税款允许全部扣除。转型后税率不变，税基缩小。就帐算帐，这两种方案都会使收入暂时减少。其实，两个方案的改革成本是一样的，区别在于前者分期支付，后者是一次支付。但第二种方案可以早日克服生产型增值税的弊端，操作也较简便。而从2002年以来的全国税收收入情况来看，增值税收入逐年增长，2002年增收1050亿元，2003年增收1955亿元，2004年增收2492亿元。一次性支付是完全可以接受的。 

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