我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究

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我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究

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毕业论文范文题目：我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究，论文范文关键词：我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究
我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究毕业论文范文介绍开始：
XCLW128691 我国税收优惠政策对吸引外商直接投资的研究

摘要

改革开放20多年来，随着我国的对外开放和国内的市场化水平大幅度提高，利用外资的规模已经达到或超过大部分发展中国家的水平。涉外税收优惠政策作为吸引外资的一种重要手段，其有效性受到越来越来多的质疑。

本文第一部分总结了在税收优惠政策对吸引FDI的作用方面，国内的研究成果，并在此基础上得出本文的所做工作，和研究方法上的创新之处。第二部分从理论上进行分析，归纳出影响FDI决策的主要因素，论证限制和削弱政府优惠政策的因素。第三部分，对各种税收优惠政策的税收优惠效果进行比较。第四部分，在分析与实证分析的基础上，提出了税收政策的改革建议，为我国更好地吸引并利用FDI提供参考。

关键字：税收优惠外商直接投资

摘要……............................................................................................................... ........I

目录…...…................................................................................................................. . II

第一章导言…..............................................................................................................1

选题意义…….....................................................................................................1

文献综述….........................................................................................................1

第二章税收优惠政策的理论分析…………………………………………………..4

2.1 传统的外商投资理论…………………………………………………………4

2.2 影响企业对外投资的主要因素………………………………………………4

2.3 税收优惠对吸引FDI的限制 …………………………………..………6

第三章税收优惠政策的实证分析……………………………………………….... 7

3.1 我国税收优惠政策简介 …………………………………………………......7

3.2 税收优惠吸引FDI的实证研究 ……………...……………………………...9

3.3实证结论…...…………………………………………………………………10

第四章对现有税收优惠政策的评价和政策建议……...…...……...……………...11

4.1 对现有涉外税收优惠政策的评价……………...…………………………...11

4.2 对我国涉外税收优惠政策的建议……………...…………………………...12

引用文献……………………………………………………………………………..16

第一章导言

1.1 选题意义

世界各国的经济发展史证明，外商直接投资（FDI）在弥补资本缺口，加大资本形成，扩大就业，增加出口创汇能力及提高东道国科学技术水平等方面都会产生积极的作用。改革开放以来，为了引进外资，我国政府出台了一系列政策，包括给予来华企业一系列的税收优惠。实践证明，从1993年以来，外商来华直接投资开始高速增长，年增长速度平均为13%，我国成为美国之后的引进外商直接投资的第二大国。大量的外资流入，是我国经济高速发展的一个有利条件。但是大量的外资流入的内在动因是什么？税收优惠政策在吸引外资方面的效果如何？如何从公平和效率方面衡量政府为吸引外资而做出的努力？这些都是需要研究的问题。

1.2 文献综述：

国内相关研究

鲁明泓（1997）使用1988～1995年中国29个省份的有关数据，结果表明，地区国内生产总值，第三产业产值比重，城镇人口比重，特殊经济政策优惠程度和地区经济外向度与各地区的外商直接投资成正相关，而地区劳动力成本和国有工业产值比重与外商直接投资呈负相关。同时，采用偏差系数的方法，计算了各地区吸收的外商直接投资于其投资环境之间存在的偏差，认为广西、陕西、江苏、海南、贵州、甘肃、天津等省区属于外商过度投资地区，而新疆、福建、河南、河北、内蒙古、广东、青海、山西则属于外商投资不足地区。[1]

樊丽明（2002）通过对我国外资优惠政策的回顾和总结，认为税收优惠政策在吸引外资方面，有积极的作用，但是同时加大了中国东西部地区的差距。其研究多为理论分析而缺乏经验的结果。[2]

乐为和孙培源（2002）通过对优惠城市与条件近似的非优惠城市的横向回归，对优惠城市开放前后的纵向回归，以及与非优惠城市开放前后的回归稳定性比较，税收优惠政策的虚拟变量显著为正值，得出的结论是优惠政策在吸引外资方面有显著作用。[3]

孙俊（2002）考察了影响外商直接投资区位选择的因素。作者认为影响FDI在我国地点选择方面的主要因素有：地区的产业结构，优惠政策，开放水平，市场化程度，教育程度。作者建立最小二乘法的线性模型，在税收优惠政策的处理上采取了分阶段分地区，分组回归的方法，来验证其假设。得到的结论是，随着国民经济的进一步发展，税收优惠政策对外商直接投资的吸引力，没有减弱的趋势，但是开放性和市场化程度是吸引FDI的最主要因素。[4]

魏后凯（2002）分析了不同区域的投资主要受生产成本,市场规模等因素的综合影响。在分析中把各地享受的名目繁多的税收优惠政策，作为一个虚拟变量来处理，这样的处理方法，虽然简化了方程，但不能反映不同的税收优惠政策在吸引外资的有效性差异。[5]

王焕祥和路妙燕（2004）的理论分析认为一国吸引FDI的竞争力是由国家层面的基本优势因素（包括东道国的劳动力，资源禀赋以及政府政策），和次国家层面的集聚优势因素（包括东道国企业集群情况）共同决定的，在国家层面上，在FDI激励政策和放松管制变革之间的竞争已经充分的情况下，税收优惠政策的竞争力趋于相互抵消，政府政策吸引FDI中的边际作用不断弱化的同时，为吸引FDI所支付的成本越来越高。[6]

李宗卉和鲁明泓（2005），对1989～1993年的数据进行了实证分析。结论是在影响外商直接投资流向的各因素中,各种税收优惠政策是统计显著的，虽然单个变量在吸引FDI上的效果并不是很强,但六个变量得组合会对引进FDI有较大的作用。而这种税收优惠政策引起的FDI的差距，在一定程度上加大了东西部地区经济发展的差距。[7]

财政部（2005）的一份研究报告指出两税合并的可能性时，把对FDI的吸引因素归结为：市场潜力、政局的稳定和法律制度的健全、要素禀赋的比较优势、低成本优势和异国区域内部的集群因素。其观点认为税收优惠政策在吸引外资的竞争优势方面作用非常有限，只是一个辅助性的政策，而不是决定因素。该文提出外资能否切实享受到政策优惠，取决于国家之间的税收协定，给与外资税收优惠并不等于外资能够实际得到这部分优惠。这份报告从理论上归纳了税收优惠政策对吸引FDI的作用，定位于辅助手段，结论是应该抓住税收收入大幅度上升的时机，合并内外有别的企业所得税。[8]

陈丽霞和王长义（2005）认为一国实施税收优惠政策对外资产生的积极影响有限，已经不是吸引外国直接投资的主要因素，但是在广大发展中国家的实践中，之所以仍然非常重视税收优惠等激励政策，其原因在于各国之间存在博弈关系。通过建立古典的囚徒博弈模型来分析各国的政策，结论表明虽然实施税收优惠政策的国家都明白，税收优惠政策要付出一定代价，而且效果不一定好，但是不实施又担心外资会大量流向其他国家，结果他们最终还有实施优惠政策的内在动力。[9]

上述的研究存在以下几个缺陷：首先，把税收优惠政策作为一个变量来分析，这虽然在一定程度上简化了模型，使实证结果更为直观，但是由于中国的税收优惠政策包含许多具体的优惠措施，不同地区享受优惠措施的种类也有所不同，这样的简单处理难以反映不同的税收优惠措施在吸引外商直接投资上的有效性差异。另外，上述学者以省份为单位进行回归分析也存在一定的局限。中国的税收优惠政策都是以城市（镇）、地区为对象发布，以省份为单位的回归分析不能反映隶属于同一省份的不同城市由于实行的税收优惠政策不同，在吸引外商直接投资方面的差异，从而难以准确分析税收优惠政策对外资在地区分布上的影响。

第二章税收优惠与FDI的理论分析

2.1 传统的外商投资理论

直接投资的宏观理论，其重要假设之一是完全竞争。传统的厂商理论并不适用于解释对外直接投资。在完全竞争的条件下，企业不具有市场力量，因此对外直接投资是市场不完全性的产物，而外国直接投资的微观理论的代表性假设是不完全竞争。因此，本部分主要介绍对外直接投资的微观理论。

垄断优势理论是1960年海默（Stephen Herbert Hymer）在其博士论文中提出的，以垄断优势来解释美国对外直接投资的理论。正是由于市场不完全，使得一个企业能够获得某种垄断优势，市场不完全（不完全竞争）是导致对外直接投资的主要原因。

内部化理论以垄断优势和市场不完善为理论分析的前提，是当代西方跨国公司理论的主流。内部化理论的思想渊源是科斯的交易成本理论。内部化理论认为，外部市场的不完全促使企业将中间产品在企业内部进行生产和交易，当这种行为跨越国界时，就表现为跨国公司的对外直接投资。

区位理论，也称区位经济学，是研究工业经济活动空间分布规律的科学。在区位理论发展过程中，形成了成本学派、市场学派和行为学派。区位理论认为，在国际直接投资中，资本之所以从资本充裕的国家流向资本稀缺的国家，其根本原因在于各国资本要素的丰裕程度以及由此决定的各国之间利率的差异。企业拥有某些特殊优势只是其海外投资的必要条件，因为它（或它们）可以不向外直接投资，而只是在本国生产，通过出口服务于第三国市场，因此必须引进有关东道国的区位因素。影响跨国公司海外投资的区位因素主要有：自然资源、劳动成本、市场需求、贸易壁垒、政府政策等。

2.2 影响企业对外直接投资的主要因素

影响企业对外投资的一般因素有如下几个方面：

第一，经济发展水平和市场潜力。许多外国企业的进入，尤其是跨国公司，很大程度是瞄准了中国巨大的潜在市场。一个大的市场可以降低外国投资者的进入成本，实现规模经济，甚至有助于一些大型企业实现长远的战略目标。当一个地区的经济发展和市场规模发展到一定程度时，外国企业将更加倾向于FDI模式，而不是出口商品到当地的模式。

第二，成本优势。东道国的成本优势一般包括劳动力成本和土地租赁成本，在文献中讨论得最多的是劳动力成本，这也是一直以来最有争议的一个变量。按照传统的理论，成本最小化与FDI企业追求最大化利润目标是一致的，故FDI与成本因素之间一般成负相关；但是有很多研究的结果却表明，FDI和劳动力成本之间成正相关，对此的一种解释是，认为劳动力成本是劳动力质量的一个简洁的度量，成本越高，反映一个地区的劳动力质量也越高，FDI也越会偏好使用该地区的劳动力；另一些研究则认为工资水平的高低不会影响对FDI的吸引力。

第三，开放水平。传统的FDI区位选择理论认为，一个地区的开放程度决定了该地区的经济管理水平是否达到国际管理水平标准；决定了该地区的产品是否能够有效、迅速的销售到其他地区，决定了当地的居民对外资的接受程度，决定了能否较快的、有效的引进外国的先进技术和设备。

第四，优惠政策。发展中国家主要依靠给予外国投资者相当多的优惠政策来吸引外资。一般对外商投资的优惠政策集中体现在税收优惠和其他一些政策优惠。税收优惠政策一方面通过降低外资企业的成本，来提高其资本收益率，一方面通过降低外商投资的风险性来吸引FDI。

第五，基础设施状况。一个地区的基础设施条件反映了企业运作、信息获取、原材料和成品运输的便利程度。由于一个基础设施状况良好的地区越来越变得有吸引力，良好的基础设施可以降低商业交易成本，增强该地区的引资能力，这一因素的重要性在许多研究中已得到证明。

第六，人力资源状况。一个地区的劳动力素质，人力资源储备是该地区经济发展的一个重要因素，这个因素对FDI也具有重要影响。因此，一个地区的人口的文化程度和受教育水平越高，该地区对外资的吸引力就越强，更进一步的来说，人力资源储备越高、技术基础越好的地区，自身吸收和消化FDI的能力就越强，越容易在当地形成地区的专业化优势。

2.3 税收激励对吸引FDI的限制

2.3.1 税收优惠吸引投资的限制条件

个别地区通过税收优惠政策，减少该地区的投资或营业相对成本，其机理的最终经济效应和收益情况，受到消费者和要素供应者的流动性限制。

在理论上，资本供应者（即投资者）在不同地区是充分流动的，在生产要素中，土地是肯定不能流动的。对于劳动者和消费者，一般认为两者在短期内具有较小的流动性，在长期内能够自由流动。

较低的投资成本，吸引更多的投资，而投资的持续增加，又将降低投资的回报率，这一过程将持续到投资回报率与不实施税收优惠政策的地区持平。投资增加，带动对劳动力需求的增加，短期内劳动力的流动性不显著，将提高劳动者的工资水平；当劳动力流动，劳动者将会流向实行优惠政策的地区，直到工资水平与非优惠政策的地区持平为止。

2.3.2税收优惠吸引投资的滞后影响

当税收优惠地区和非税收优惠地区的租金和劳动力价格都趋于一致的时候，税率较高的地区的投资回报率将低于税率较低的地区，这又将导致新一轮的资本流动，资金将再次流向由税收激励的地区，短期内能够增加资本供给，提高工资水平，降低商业租金，长期内引起新一轮的劳动力和消费者向税收优惠地区的流动。所以税收优惠政策不但会对当期的投资有作用，而且会通过劳动力和消费者的流动，引起后面几期的投资量的变动。

但是这种滞后的影响并不是没有约束的。土地作为不能流动的要素，当投资增加和消费者劳动者的流入，增加了对地区内可使用土地的需求，抬高土地的价格。高昂的土地价格将会提高投资者的成本，削弱了税收优惠政策的作用。

第三章我国税收优惠政策吸引FDI的实证研究

3.1 我国税收优惠情况简介

3.1.1 中央涉外税收优惠制度

（一）所得税优惠政策

根据外商投资企业与外国企业所得税的优惠规定，其优惠大致可分为产业政策优惠、地区政策优惠和再投资优惠等方面。

第一，产业政策税收优惠。生产性企业、基础设施项目、产品出口企业、先进技术企业和农、林、牧企业，按照规定分别享受所得税税率和所得税减免的优惠政策。

第二，地区政策税收优惠。设在经济特区的外商投资企业（不分生产性和非生产性企业），和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，可按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区及所在城市的老市区或设在国务院规定的其他地区的生产性外商投资企业，可按24%的税率征收企业所得税。

第三，再投资税收优惠。外商投资企业的外国投资者，将从企业分得的利润直接用于该企业的再投资，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40%。

（二）流转税优惠政策

与所得税优惠不同，流转税优惠涉及面广，包含税种多，综合反映了对外商投资企业经营过程的税收减免，带有过程优惠的特点，因而就自然成为对外商投资企业税收优惠的基础。根据全国人大常委会《关于外商投资企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，从1994年1月1日起，适用外商投资企业的流转税的税种主要是增值税、消费税和营业税。

（三）关税优惠政策

关税优惠主要体现了对外商投资企业产品出口的鼓励，也包含了地区税收优惠与产业税收优惠的目标。我国《海关法》和《进出口关税条例》规定了有关关税减免的一般情况，在此基础上，国务院制定了相应的特定的关税减免优惠办法。

（四）亏损弥补

外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

（五）投资抵免

按核实征收方式交纳企业所得税的外商投资企业和在中国境内设立机构、场所从事生产、经营活动的外国企业，其购买国产设备投资的 40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过5年。

3.1.2 地方税收优惠

地方对外资企业征收的地方所得税，需要给与减征、免征优惠的，由地方政府自行决定。在实际操作中，为了吸引FDI，地方政府一般对外资企业免征3%的地方企业所得税。

为了吸引FDI，地方政府在取得税收收入后，直接或者以财政支出的形式，把一定比例或者全部的收入在返还给外资企业。2001年，国务院要求各地方、各部门检查纠正各种自行出台的税收先征后返政策，并规定了具体的惩罚措施。但是对于财政饭还，由于以财政支出为中介，在地方政府财政自治的范围之内，不仅没有被禁止，而且实际上被允许或默许。

税法中存在大量授权税务机关实行核定征收的规定，地方政府实际上可以很有弹性的决定企业的实际税负。例如除了国家认定的高新产业区外，各级政府为了吸引外商直接投资，纷纷设立自己的高新产业区，对区内企业许诺减免税政策，结果是在区内设厂的外资企业并不一定从事高新产业。

3.2 国内税收优惠吸引FDI的实证研究

　国内一些学者用经验分析方法研究外商直接投资在国内各地区的分布，并将税收政策作为影响外资流向的一个重要变量。鲁明泓使用1988—1995年我国29个省份的有关数据检验外商直接投资在各省市的分布情况，结果发现是否享有税收优惠政策成为吸引外商直接投资的显著因素。孙俊研究发现政策优惠、产业结构、开放水平和市场化程度等对FDI的地区选择发挥了很大的作用，而各个因素的作用是随中国经济结构的变化而变化的，这些因素在地区间的差距成为造成外资地区分布不平衡的重要原因。孙海鸣、赵晓雷将FDI区域差异归因于环境因素、政策优惠、开放水平、教育水平、市场化程度和外商投资地区倾向等。

　还有一些学者是通过对外商投资企业问卷调查，对其投资动机进行分析以及考察投资行为的差异，研究发现税收优惠措施对外商投资区位具有影响性。国家计委投资研究所1998年对欧盟在华投资企业进行了一次大型调查。调查结果显示，影响欧盟在华投资企业区位选择的主要因素，首先是产品市场(占47%)，然后依次是政府政策(16%)、原料市场和劳动力素质(各占13%)，最后才是基础设施(9%)和政府办事效率(2%)。关于外商投资动机的研究最具代表性的属魏后凯、贺灿飞的分析。他们采用问卷调查的方法，对秦皇岛市135个外商投资企业来华投资的动机及其在秦皇岛市投资所考虑的区位因素进行了实证分析。其中，外商在华投资的15个动机排序中，利用减免税收的优惠政策居第5位，外商在秦皇岛投资动机排序中，税收优惠居第4位。通过方差分析和T检验表明，外商投资的15个动机(包括利用税收优惠政策)，不因企业开业时间的不同而存在差异。但投资规模和外资来源的差异可能会导致投资动机的不同。投资产业、经济类型以及企业是否出口则更可能导致其投资动机不同，而且利用优惠政策及出口动机在制造业之间存在显著差别。

　在上述实证研究中，大多数研究采用横截面数据或时间序列数据，在统计方法上主要运用最小二乘法、主成分分析方法等计量经济学方法。李宗卉、鲁明泓认为其分析大多是将不同种类的税收优惠政策作为一个虚拟变量处理，在一定程度上简化了分析，这样的简单处理难以反映不同的税收优惠措施在吸引外商直接投资上的有效性及差异。

3.3 实证结论

（一）税收优惠政策在吸引FDI方面存在显著的作用

企业所得税税率、企业所得税减免、再投资退税、城市房产税的减免，对FDI的流入有显著的影响。一方面实行这四种税收优惠的城市，FDI流入比没有实行优惠政策的城市要多，另一方面实行优惠政策之后的城市，比起在实行优惠政策之前的FDI流入要多。从吸引FDI的效果来说，企业所得税税率是最为重要的影响因素。

（二）在影响FDI的各个因素之中，税收优惠的作用相对较小

代表市场容量的国民生产总值，和代表经济开放程度及基础设施状况的货运量，在吸引FDI方面有显著的作用。从政策的效果来说，市场容量、经济开放程度和基础设施状况对FDI的吸引作用要比单一的税收政策要大，其中市场容量的大小是决定FDI流入的最重要因素，其效果比四种有效税收政策的总和要大。

（三）税收优惠政策中存在对吸引FDI无效的政策

利润汇回免征所得税和免征营业税对吸引FDI无显著影响，这两种税收优惠政策都没有通过10%的显著性检验。

第四章对现有税收优惠政策的评价和政策建议

4.1 对现有税收优惠政策的评价

(一) 税收优惠政策的实施效果的成本与收益

涉外税收优惠的成本包括可量化成本和不可量化成本。可量化成本主要是指由于执行涉外税收优惠政策所放弃的税收收入。不可量化成本主要是指外商利用涉外税收优惠政策设计中的漏洞和不严密之处进行避税和逃税，当东道国的涉外税收优惠措施设计得过多而且相互之间缺乏配合时，将尤其是与跨国公司进行转让定价。涉外税收优惠所获取的效益大小可以依据涉外税收优惠政策目标的实现程度来进行判断，并且可以进一步选区一些量化指标进行衡量，如根据地区的实际利用增长率来考察涉外税收优惠政策是否达到预期的目标。

并且由于对外资企业的优惠过多、范围太广，使得优惠尺度难以把握，操作也更加复杂，形成了避税黑洞和征管盲点，给某些避税和逃税提供了一定的方便和可能，如有些外资企业在免税期尽可能地扩大利润，在纳税期则转移利润，甚至转移投资或撤走投资，造成投资的短期行为，不利于吸引长期投资。同时，一些外资企业常亏不倒、零利润现象十分普遍，损害了国家和合作者的利益，减少了国家税收收入，进而也损害了其他纳税人的合法权益。此外，税收优惠还容易导致经济租金，一些优惠对象范围之外的经济行为主体为了享受税收优惠待遇，有可能会向有关政府部门寻租。这些现象又加大了税收优惠制度的不可量化成本。

（二）税收优惠政策的公平性分析

一般认为，税收公平是指不同纳税人之间税收负担程度的比较：横向公平和纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的人应负担相同数额的税收，即同等情况同等税负；纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人，应缴纳不同的税，即不同情况不同税负。

涉外税收优惠造成的不公平体现在两个方面：一是内外不同，对内资企业和外资企业分别适用不同的税收优惠政策，不利于企业间的平等竞争。集中表现在企业所得税的优惠上，与内资企业相比，外资企业税收优惠的内容多、范围广，造成内外资企业实际税负的不公平。二是地区有别。改革开放以来，我国的税收优惠政策一直向东南沿海地区倾斜，围绕着经济特区、沿海开放城市、沿海经济开放区、经济技术开发区等设计了多层次的地区优惠政策，进一步弱化了中西部地区对外资的吸引力，加剧了它们与沿海地区之间的竞技水平的差距。从实践中看，这些税收优惠政策最终导致了国家之间、地区之间、企业之间税赋的不均匀，既不符合WTO的最惠国待遇精神，也违背了税收的公平原则。

4.2 我国涉外税收优惠政策的政策建议

4.2.1税收优惠政策是一种有效的吸引FDI的手段，必须合理利用

改革开放初期，我国市场经济体制还很不健全，投资环境不成熟，所以要实行全面涉外税收优惠政策。时过境迁，经过二十多年坚持不懈的市场化的锐意改革，投资环境已大为改观，稳定的政局、巨大的商机和市场，早已对外资产生了比较大的拉力效应，应该看清楚这是我国的比较优势，而不必去迎合周边东南亚国家的税收低税率优惠竞争，去争取税收优惠之长短。我国应该取消全面涉外税收优惠政策，转而采用特定涉外税收优惠政策，坚决清理、削减一些过多过滥的税收优惠措施，保留适当的税收优惠，以增强其针对性，提高涉外税收优惠的效率。

具体的措施包括：

(一) 取消对生产性外商投资企业的普惠税收政策

鉴于目前相当大部分外商投资流向制造业，尤其是一些一般性制造业的情况，根据中国产业结构调整与升级的需要，建议取消对生产性外商投资企业实行的所得税“两免三减”的普惠政策，代之以按照国家公布的《外商投资产业指导目录》确定更加明确具体的优惠范围。

（二）调整农林牧业外商投资企业所得税优惠。

在现行的外商投资企业所得税优惠条款中，对从事能源、交通等基础设施建设的外商投资项目和从事港口、码头建设的合资企业统一实行15%的优惠税率，后者如经营15年以上还可享受“五免五减”的所得税优惠。与之相比，对从事农林牧业的外商投资企业，“两免三减”后10年减征15%到30%的规定则显得优惠力度偏小。建议将对农林牧业外商投资企业的税收优惠统一到与基础设施项目适用的15%优惠税率上，或者实行更加优惠的税率。

(三) 增加对有关环境保护外商投资项目的优惠。

如何实现中国经济的可持续发展是一个值得长期研究和实践的大问题。为促进中国的环境保护，建议对有一定技术含量和投资规模的污水处理或垃圾处理设备的生产之类的项目，享受与基础设施相同的优惠税率。

4.2.2 重视经济发展和基础设施建设，改善投资环境

在吸引FDI各种因素中，一个地区的经济发展状况、经济开放程度和基础设施状况是起决定性作用的因素。一方面，这些因素本身构成地区对外资的吸引力，另外一个方面，这些因素的水平制约着税收优惠政策实施的效果。

只有当各国的经济发展和基础设施都到达一个比较高的水平的时候，企业才会对税收优惠政策引起的成本和风险的变动最为敏感；而现实的情况确是，税收优惠政策是一个政府比较容易实施的短期政策，各国为了争夺资金，必然引起税收竞争，而在各个地区的税收制度趋于一致的时候，决定一个地区投资环境好坏的，使那些长期得比较难变动的因素。经济的发展是一个长期曲折的过程，良好的基础设施也不是短期内能够实现的，但是为了使地区从长期来说具有较好的投资环境，政府应该把精力放在更为重要的经济发展和基础设施建设上面。

4.2.3 税收优惠政策背负着巨大的成本，并须加强管理

税收优惠政策的成本分为可量化成本和不可量化成本。可量化成本主要是指由于执行涉外税收优惠政策所放弃的税收收入。不可量化成本主要是指外商利用涉外税收优惠政策设计中的漏洞和不严密之处进行避税和逃税。

（一）减少优惠政策可量化成本，一方面取消全面的涉外税收优惠政策，缩小优惠政策的对象范围，不但可以使优惠政策更有针对性，更重要的是较小了因税收优惠政策损失的税收；另一方面，逐步取缔以直接优惠为主的税收政策，建立以间接优惠为主、直接优惠为辅的税收政策。

（二）减少优惠政策的不可量化成本，应该强化税收征管

（1）坚决取缔假合资企业

假合资企业有多种类型，有的是外商投资到位后不久即撤走的，有的是内地资金持有者用外商名义投入的，如此等等，目的都是骗取国家的税收优惠。应通过严格外商投资企业验资手续、严格外商投资企业的定期审计等方式清理各类假合资企业，以保证真正的外商投资企业享受优惠，而防止假何其企业非法占有国家税收收入。

（2）严格执行外商投资企业的税收优惠标准

其一是对享受税收优惠政策的企业所在行业、技术水平、知识含量、资本规模等严格审核，其二是对外商投资企业出口创汇比率严格审查，确属符合政策规定条件的企业可享受税收优惠，防止个别企业钻政策空子。

（3）研究加强反避税措施

加入WTO后，跨国公司对我国的投资将大大增加。跨国公司往往会通过转让定价、资本弱化等手段进行避税。与现在相比，比谁的手段将更加隐蔽，防避税工作将会更加艰巨。为了做好这项工作，一是要继续完善转让定价的税收管理法规，借鉴国际先进经验，尽快实施预约定价制度。针对经济全球化对跨国公司的管理要求，补充、修订转让定价的调整方法及其使用条件。二是要加强防避税工作的基础建设，加大审计力度，对反避税的大案要案应以查到底。三是要针对外资企业大面积亏损，且亏损面不断上升的趋势，广泛进行调查研究，分析亏损原因，加大水源控制的力度。四是要强化税收情报交换及防避税信息工作，根据税收协定的有关规定，加强与相关国家的情报交换工作，推广反避税软件，恢复反避税价格信息查询。只有这样，才能不断提高反避税水平，防止外商对我国产业优惠政策的滥用。

4.2.4 做好税收优惠政策的配套措施

外资企业利润汇回免征所得税，这种优惠政策对吸引FDI的效果，不但和外商企业的税收敏感程度有关，而且取决于两国之间的税收饶让关系。要想利用好利润汇回免征所得税这一优惠政策，必须处理好税收饶让抵免问题。

鉴于税收优惠以减免税为主的格局很难在较短的时间内发生根本改变，既是我国已经实现无差别国民待遇制度下无差别的税收优惠待遇，在对外税收协定谈判中也应力争订立税收饶让条款，是我国在统一税法基础上平等地给与外国投资者的税收优惠措施能真正落到实处，从而达到吸引外资的作用。在今后的对外税收协定谈判中，只要减免税仍然是我国对外资优惠的核心，就应该坚持在对外税收协定中列入饶让抵免条款，让税收优惠政策在改善我国投资环境、吸引外资中继续发挥有效作用。

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