企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施

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企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施

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毕业论文范文题目：企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施，论文范文关键词：企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施
企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施毕业论文范文介绍开始：
XCLW142023 企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施

摘要

企业内部控制是经济社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。当今社会，应不断加强和完善企业内部控制制度，加强企业内部管理，对节约资源，提高资本再生能力，具有积极作用。随着我国经济的迅速发展，内部控制在现在经济生活中的重要性越来越突出，但严峻的现实却告诉我们有关内部控制失效的种种表现：诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频发等等，这些现象表明内部控制在设计上有缺陷，在作用上有缺失，往往会给国家和企业带来严重的经济损失，并造成恶劣的社会影响。根据我国企业内部控制发展的环境，存在的问题着手，探讨分析了我国企业内部控制的现状和完善方法，给予相关措施加以休整。

一、企业内部控制的含义................................................1

（一）、企业内部控制的主要内容 1

（二）、企业内部控制的重要意义 1

（三）、企业内部控制规范的基本原则 1

二、企业内部控制存在的问题...................................2

（一）、企业未能正确认识内部控制 2

（二）、公司治理机制不完善 2

（三）、预算管理不规范 3

（四）、管理权责混乱 3

（五）、激励约束机制不健全 3

三、企业内部控制的相关案例...................................3

（一）、案例分析 3

（二）、案例结论 7

四、企业完善内部控制对策与措施................................7

（一）、对企业的内部控制进行合理定位 7

（二）、完善企业的公司治理机制 8

（三）、加强预算管理 8

（四）、管理混乱权责 8

（五）、建立具有操作性的道德规范与行为准则 9

结论..........................................................10

致谢..........................................................11

参考文献......................................................12

企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施

建立健全的内部控制制度对现代企业来说至关重要，大部分企业内部控制都存在着许多问题。在市场竞争日趋激烈的今天，企业面临的基本问题是如何适应外部环境的变化来协调内部资源的有效利用，由于管理体制和管理方式的问题，大部分企业内部控制的基础比较薄弱，内部控制体系不健全，内部控制管理控制的方法不够先进，内部控制制度的执行缺乏有效监督，内部控制在企业经营管理中的重要作用没有充分体现。因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作。

一、企业内部控制的含义

（一）、企业内部控制的主要内容

企业内部控制的主要内容是指专业系统的内部风险管理和内部控制，包括：环境控制、业务控制、会计系统控制、电子信息系统控制、信息传递控制、内部审计控制等。

（二）、企业内部控制的重要意义

企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。

（三）、企业内部控制规范的基本原则

1、合法性原则

内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。

2、全面性原则

内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。

3、重要性原则

内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

4、有效性原则

内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证，企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行，内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。

5、制衡性原则

企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利。

6、适应性原则

内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。

7、成本效益原则

内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。

二、企业内部控制存在的问题

（一）、企业未能正确认识内部控制

很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；有的企业内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生。

（二）、公司治理机制不完善

内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中提高了公司的经营成本。

（三）、预算管理不规范

在实践中，大多数企业的预算是由总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而滋生了预算管理中的内部人员控制现象，削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用，为内部控制留下了隐患。

（四）、管理权责混乱

在我国的企业中权责不清现象严重，在企业中往往存在着一些谁都可以管谁，谁都可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展。

（五）、激励约束机制不健全

我国企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。

三、企业内部控制的相关案例

案例一

2008年6月28日，位于兰州市的解放军第一医院收治了首例患“肾结石”病症的婴幼儿，剧家长们反映，孩子从出生起就一直食用河北石家庄三鹿集团所产的三鹿婴幼儿奶粉。7月中旬，甘肃省卫生厅接到医院婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开了调查，并报告卫生部。随后短短两个多月，该医院收治的患婴人数就迅速扩大到14名。省委、省政府领导和相关部门对“肾结石事件”也高度重视。省委书记、省人大常委会主任陆浩闻讯后立即作了批示：“立即采取措施，及时妥善处理”。省委副书记、省长徐守盛，省委常委、常委副省长冯健身也于9月10日作出批示，要求卫生部门及监管部门做好患儿救治，迅速排查。

（一）、案例分析

三鹿集团的内部控制中存在的问题有以下几点：

1、企业未能正确认识内部控制

内部控制不仅仅是规章制度，它是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，三鹿集团为了抢占市场，对奶源的质量没有严格把控，公司管理层不重视内部控制制度，缺乏对管理层有效的监督，为了利益的驱使，再明知自己的产品中含有可能致人伤害的三聚氰胺的情况下，非但不采取积极补救措施，相反仍存侥幸之心，继续生产和对外销售，所以这些导致了三鹿事件的曝光，最终不堪重负倒闭了。

2、公司治理机制不完善

我国农户的奶牛养殖规模小且分散，是乳企业的各家工厂。这种模式固然有不需要建立自有牧场、迅速扩大奶源的优点，但缺点是增加了中间商环节，无形中也提高了企业的收购成本，且乳企业无法直接、全面的控制奶农和奶站，所以对奶源的质量问题也大大增加了风险。我国的奶站建设基本上没有门槛，也缺乏具体的管理办法及监管部门，三鹿集团董事会、监事会及其他管理人员没有实施相应的监控措施，致使相应的成本没有得道合理的有效控制。

3、管理权责混乱

三鹿集团的大股东是三鹿乳业公司，享有56%的控股权。第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。其余1%的零散股份由小股东持有。从表面看，三鹿集团具有形成良好治理的所有权结构。但三大股东三鹿乳业公司推行的是员工持股，并且由经营者持大股，96%左右的股份由900多名老职工拥有，其余股份由石家庄国资委持有。因此，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散。以田文华为代表的强势管理层的存在，使得三鹿集团的治理结构演变成内部人控制，这种内部控制最终导致了三鹿集团管理失败。

4、激励约束机制不健全

驻站员监督检查，是三鹿集团内部控制日常监督中至关重要的一环，对于从源头上保证产品质量意义重大。三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。然而，三鹿集团的驻站员监督检查，未能落实到位，也缺乏内部控制的专门监督机构对驻站员的工作进行日常监督，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督，所以为了及时发现内部控制缺陷，修正与完善内部控制系统，专项监督不可或缺。

案例二

2010年财政部，证监会，银监会，保监会，审计署联合发布了《企业内部控制配套指引》。按照要求，境内外同时上市的公司在2011年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告和内部控制审计报告。截至2012年4月30日，64家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在这67家中只有一家——新华制药公司被信永中和会计师事务所出具了否定意见，信永中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。

（一）、案例分析

1、企业未能正确认识内部控制

新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。说明新华制药的风险意识很弱，在信用销售前没有进行充分的风险评估，才导致问题的发生。其次，下属子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大及部门客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。说明母公司对子公司的内部监督方面存在严重缺陷，同时在信息与沟通方面母子公司更是存在重大不足，才导致此时间的发生。公司的内部审计部门是直接向公司的总经理、副总经理负责，这就导致了内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员，同时该公司的机构设置与职责分配也存在缺陷，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

2、公司治理机制不完善

有效的监督可能够使企业防患于未然，但是，在我国，很多企业对会计监督缺乏应有的重视，新华制药的应收账款内部控制系统存在着缺陷也是其被出具否定意见报告案的根本原因。新华制药内部根本没有发现公司在应收账款制度的设计和执行方面所存在的缺陷和不足，也没有专门的人员和部门进行监督管理，造成巨额应收账款不能收回，给企业带来巨大的损失。这酒暴露出企业的应收账款监督体系薄弱，企业应该得到足够的重视，加强应收账款监督机制。

3、预算管理不规范

新华制药与欣康祺医药存在着长久的合作关系，但是欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利模式是从上又赊购拿货，再以低3%—5%的价格现销给下游，同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益，这种获利方式具有很大的风险性，也是其最后资金链断裂的根本原因。欣康祺医药作为新华制药的大客户，而新华制药的高官们风险管理意识薄弱，没有在销售前充分了解欣康祺医药的情况，从而造成此次损失额发生。如果新华制药有足够的风险意识，在信用销售前充分了解欣康祺医药的情况，进行资信评估，同时实时关注其动向，将很有可能减少甚至避免此次损失的发生。

4、管理权责混乱

新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，进而承担了较大的风险。由此可见，该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但实际业务中对部门客户授信却超出其注册资本，表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。

5、激励约束机制不健全

内部审计和与审计外部人员，团体进行交流。新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。内部控制问题不是一个短期的问题，而是长期形成的。可是，在信永中和出具否定意见报告之前，新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷，暴露出其应收账款监控薄弱，还有待加强和完善。

（二）、案例结论

根据上诉两个案例的分析，直接或间接的影响企业的发展的原因就是内部控制制度不健全，究其原因，主要为以下三个方面：与领导有关，领导本身就缺乏法治观念、与组织结构有关和与制度体系有关，从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。其次是缺乏有效的监督机制，由于监管体系中的监管人员没有充分发挥其职能，相关人员利用其漏洞造成了不可避免的损失。

四、企业完善内部控制对策与措施

加强和完善我国企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。改善我国企业内部控制现状，对于保证会计信息的质量，保证客户的合法权益并保证市场经济的有效运行有着非常重要的意义。基于目前我国企业内部控制存在的问题，所应采取的相应对策如下：

（一）、对企业的内部控制进行合理定位

企业对内部控制的的定位，原来一直是站在制度基础审计的角度上的，如果站在完善公司治理、改善国有企业的现状的角度上的话，对内部控制有必要进行重新定位，不能够仅仅在某些方面修修补补；另外，现在在国际、国内讨论取舍或直接全盘接受的COSO报告，是否适合我国的国情是一个需要规范制定部门、实务操作部门慎重考虑的问题。任何一项规范的制定既要考虑现行条件的限制，以避免由于日后的频繁的修订影响规范的可操作性及稳定性。在我国当前的国情条件下，将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举措，把对内部控制的定位确定在原有的内部控制定义的基础上并按照目前的条件进行补充修订，在符合我国实际的基础上迎合国际规范的要求。

（二）、完善企业的公司治理机制

就企业角度而言，公司治理机制辐射两方面内容：一是企业与股东及其他利益相关者之间的责权利分配，在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业、采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业、能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺、承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。由于公司制企业中所有权的广泛分散，企业的控制权转移到管理者手中，而企业的中小所有者已被贬到仅是资金提供者的地位。在这种情况下，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。

（三）、加强预算管理

目前，内部控制结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制已成为内部控制的重要方式，按现行公司治理机构的规定，预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，可以在董事会下设预算委员会，具体负责预算的制定、实施过程中的监控等工作，使得董事会通过预算管理来达到计划、协调、控制企业活动的作用。

（四）、管理混乱权责

推行职务不兼容制度，杜绝中高层管理人员权责交叉。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种权责交叉的后果是管理人员之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权一身，并有较大的任意性。权责交叉违背了内部控制的基本假设，必然带来权责含糊，容易造成“好事人人愿管，责任无人来负”的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于权责交叉，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责，避免权责交叉。

（五）、建立了具有操作性的道德规范与行为准则

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我国目前公司的现状而言，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现状需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。

结论

内部控制就是以企业总体上下的配合为基础与前提来发挥作用，内部控制包含有一系列的会计、审计、业务部门的制度及其规划，它贯穿于企业经营管理的方方面面，可以有效地将内部的各个部门进行连接，使其合理发挥最大的作用，不断提升工作效率，从而保障企业经营目标的顺利实现。本文中对企业内部控制现状进行研究，对企业内部控制出现的问题进行分析，针对企业内部控制中存在的问题提出改进和完善的思路，有效运行提出的完善措施，改善企业内部控制的漏洞。

企业单位制定内部控制制度的目的在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，提高企业经营管理水平。内部控制是企业抵御风险和防止舞弊的一道重要防线，内部控制的成效事关企业的稳定发展，企业应根据国家政策法规的指引，吸收国内外先进理论并结合自身状况尽快建立完善有自己特色的内部控制制度，不断发展创新。

致谢

本人自写论文以来，自始至终得到了我的导师代述强老师的悉心指导，从毕业论文的初稿、撰写修改到最终定稿，都是在导师的悉心指导和仔细评阅下完成的，大到论文结构，小到一个错别字、一个标点，老师总会细心地帮我指正，这都倾注了老师的心血，在此由衷感谢老师在我学业、生活上的指导和关心。从老师身上感受到了高尚道德情操，广博的学识、严谨的治学作风、诲人不倦的教育情怀和对事业的忠诚，使我终身受益，并激励我在以后的人生路上不懈奋进。谨向对我投入了无数心血和精力的导师表示衷心的谢意，感谢他对我的精心培养、严格要求、谆谆教诲和关心爱护。他高尚的人品、准确敏锐的洞察力和公正无私的处事方式都使我终身受益。从他那里，我不仅学到了专业知识，而且也学到了为人治学的高贵品质，使我得到锻炼、学习和提高。

最后，感谢我的导师代述强老师，感谢他为我顺利完成学业所给予的一切帮助所有的一切，我都会铭记在心!

参考文献

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以上为本篇毕业论文范文企业内部控制中存在的问题及完善对策与措施的介绍部分。

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