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 内容摘要- - - - - - - - - - - - - - - - - - -I

 一、应收帐款产生的原因- - - - - - - - - - - -2

 二、应收帐款的风险- - - - - - - - - - - - - -3

 三、应收帐款管理中的弊端- - - - - - - - - - -5

 四、管理措施- - - - - - - - - - - - - - - - -7

 结论- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -8

 参考文献- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -9

 应收帐款管理研究

 内容摘要

 应收帐款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收帐款的直接原因是存在赊销活动。

 关键词：应收帐款 风险 管理措施

一、应收帐款产生的原因

 (一)商业信用的产物

 在当今市场竞争日益激烈的情况下，企业要想不断扩大商业规模，提高竞争力，不得不采用赊销，吸引客户和中间商，所采取的一项重要措施便是向下游客户提供商业信用，在商品交换中，由于商品和贷币在时间和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为，从而产生了企业的应收帐款。

 （二）销售和收款的时间差距

 商品成交的时间和收款的时间不一致，这也是因为货款结算需要时间，结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支，由于销售和收款的时间差而造成的应收帐款，不属于商业信用，这是发生应收帐款的主观因素。

 （三）扩大企业经营收入的手段

 只要是购买方经审查符合企业的信用资格要求，企业可以在购买方不支付任何资金的情况下销售货物或提供劳务，这样一方面扩大了企业的销售收入，另一方面也给购货方提供了一种资产使用成本很低的短期融资渠道，因此，赊销是一种双方互利共赢的手段，在企业极为常见。

（四）缺乏内控，责任不清

 没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。

 （五）缺乏意识，维权不力

 在现实中，通过诉讼解决应收帐款的问题比较困难，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。

二、应收帐款的风险

 风险，是指一个事件产生结果的不确定性，应收帐款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致企业持有的应收帐款在未来的回收额度和回收时间上的不确定性。应收帐款风险表现在两个方面：回收数额上的风险和回收时间上的风险，应收帐款回收数额上的风险也称之为坏帐风险，是指企业应收帐款无法按照发生数额收回，形成坏帐而造成的损失，应收帐款回收时间上的风险也称之为拖欠风险，是指客户超过规定的信用期限付款给企业造成的损失，拖欠风险累积到一定程度就会转化成为坏帐风险，如果应收帐款迟迟不能收回，就会增加企业的资金占用和资金成本，造成资金周转困难，甚至失灵，导致生产停滞，一旦应收帐款成为坏帐、死帐，就会导致企业财务状况恶化，严重地说，应收帐款的失控甚至会导致企业倒闭。

 （一）信用风险导致的应收帐款风险

 应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身除了受历史影响以外，更多的受到未来不确定因素的影响，因此，商业信用本身充满了不确定性。商业信用本身的不确定性意味着若企业未来回收应收帐款存在的风险，企业经营的历史告诉我们，即使企业制定非常严格的信用的标准，仍然难免部分应收帐款收不回来，从而发生坏帐。

 （二）巨额应收账款带来的资金周转风险

 应收帐款在企业流动资产中占有较大比重，对企业的营运资产管理至关重要。如果企业产生巨额应收帐款，即使企业的营运资金非常充裕，但是因为没有充裕的货币资金可供支用，也可能给企业带来偿债或固定方面的困难。如果说信用风险是来自购买方的风险，那么资金周转风险则是来自企业自身的风险。

 应收帐款是一把“双刃剑”。从销售方来看，赊销带来企业营业收入增加的同时，也增加了应收帐款资金的机会成本，同时坏账风险随之增加，在企业目前的信用标准下可能导致的坏帐也可能增加。因此，企业在赊销带来利益和可能发生的损失之间进行权衡，根据企业具体的情况确定合理的应收帐款的水平。

 （三）应收帐款风险形成原因

 (1).市场经营环境的影响：在一定社会条件下，企业产品销售量的大小往往取决于采用何种最为有效的销售方式，同等条件下使用赊销方式销售产品的销量会比现金方式销售的销量大得多。市场竞争激烈，为了抢占市场分额，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，由此产生的盲目赊销是企业发生应收帐款隐患的主要原因；我国信用管理体系还不完善，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠帐款，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收帐款则缺乏回收的保障；然而在买方的背景下，市场竞争更为激烈，企业竞相推出各种竞争手段，以保持自己的市场份额，一些企业竞争力不强，产品积压，在销售过程中不得不做出相应的让步，如赊销、延长贷款回收期等，使企业应收帐款质量下降，回收不顺畅，造成资金紧张。

 (2).企业内部原因：其一，企业风险意识不强，我国大部分企业根本未对应收帐款进行事前风险防范，存在经营者短期行为。为了扩大商品销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收帐款风险进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销方式去挤占市场，这种做法忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题；其二，企业管理机制不健全，目前我国企业管理者普遍只看重销售而忽视对应收帐款系统规范的管理。首先在信用风险管理方面，企业没有建立有效的客户信用档案，对外赊销行为缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制，没有请专门的信用评估部门进行评估。其次应收帐款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对帐的程序及帐龄分析，没有准确计提坏帐准备，清欠不及时、催收不力，导致资金损失，进而影响到企业的整体效益；其三，人为原因关系，一些企业的销售人员为了维系老客户，有时忽视企业规章制度，不按照常规流程办事，接受客户的不合理要求，形成不良的应收帐款，容易给企业造成直接经济损失；其四，应收帐款内部控制的联动体系缺乏，许多企业尚未建立完整的业务报告系统，使得企业相关部门之间信息沟通不顺畅，没有形成相互牵制的联动体系，容易出现数据不一致现象，而且信息反馈慢，容易加大应收帐款的风险。

 （四）应收帐款的特点

 (1).应收帐款数量逐年增加，数额较大，企业管理力度不够。

 (2).应收帐款比例控制欠佳：在流动资产中占比较高，应收帐款在流动资产中的份额15%为宜，但我国一些企业中应收帐款在流动资产中的比重超过了这一比例，这种状况严重影响了企业资产的流动性，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险，给再生产带来了极大的不便；应收帐款占主营业务收入的比例偏高，使企业利润受到影响，一些企业应收帐款的比重甚至占到主营业务收入的三分之一，在一定程度上虚增了收入，夸大了经营成果，增加了企业财务风险。

 (3).应收帐款坏帐率较高，坏帐准备计提不足，应收帐款的坏帐计提比例通常随着年限的增加而提高。按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收帐款计提100%的坏帐准备，而目前我国企业计提坏帐准备都远低于这一比例，有些企业对三年以上应收帐款的计提比例连50%都不到，仅对五年以上的应收帐款才计提100%，我国会计准则对计提比例没有制度上的强制性要求，多数企业采用帐龄法。坏帐准备计提比例的随意性，造成了一些企业通过不确定的计提比例，用应收帐款的增减来调节利润，进行盈余管理。

 （五）应收帐款对企业的影响

 (1).积极影响——持有应收帐款的功能，扩大销售，增强企业竞争力，商业竞争是应收帐款产生的直接原因，市场竞争激烈时，赊销是促进销售、抢占市场的一种重要方式；减少存货，节约开支，应收帐款和存货都属于流动资产，但性质不同，存货的流动性要比应收帐款的流动性差得多。正常情况下，应收帐款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用部分资金外还需追加管理费、保险费和仓储费，通常情况下企业持有应收帐款比持有库存更有优势。

 (2).消极影响——持有应收帐款的风险，影响会计信息质量，使企业经营成果失真。我国企业会计准则要求会计核算必须贯彻权责发生原则，通过收入与费用的配比来确定成果。因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果，造成本期资产和利润同时虚增。企业如果对应收帐款的管理不够，帐目不清，核销不及时，则会出现帐面上收入增加，实际上利润减少的情况，造成虚盈实亏，掩盖企业的潜亏损，影响企业的生产经营。

 （六）应收帐款存在的问题

 (1).应收帐款内部控制意识淡薄，目前应收帐款风险管理在很大程度上仍然是一种人治化管理，没有形成一套科学的控制制度，许多企业并没有建立详细的应收帐款风险管理制度，应收帐款在控制制度管理上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放帐、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收帐款风险损失。

 (2).“滞后”的应收帐款风险管理模式，风险产生于发货后不能正常收回的款项，造成了企业对应收帐款的管理往往只停留在事后追债的状态，应收帐款风险管理的主要目的不是防患于未然，从赊销活动的业务流程来看，企业控制的着眼点是注重交易后的应收帐款追讨，而忽略授信前管理和交易过程中的跟踪管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事半功倍，不仅不能合理的控制应收帐款的质量，而且花费了更大的成本，损失更多。

 (3).机构职责划分不清，执行力欠佳，大部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场经济及信用管理的要求。企业中与应收帐款风险管理相关的职能部门，一般有市场部、销售部、计划财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清，各行其是，缺乏协调和沟通，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效的内部监控，也没有具体的责任主体对应收帐款的回收负责。坏帐发生时，各部门相互推诿，致使应收帐款不能得到有效的控制。

 (4).没有建立有效的信用管理制度，我国大多数企业信息管理意识不强，没有设置独立的具有信用管理职能的部门，且缺乏专业化分工，更没有建立有效的信用管理制度，一直以来，我国很多企业处于信用管理制度缺乏的状态，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，很少对付款人资信度深入调查，不重视对应收帐款风险的评估分析，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或者走过场，加大了形成呆坏帐的可能性，从而增加了企业的经营风险，随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行，应收帐款占流动资产的比重明显增加，对其管理是否有效，决定着企业生产经营能否顺利进行，影响着企业的资金安全和可持续发展，因而要加强应收帐款的风险管理。

三、应收帐款管理中的弊端

 （一）降低效率：企业收入与资金不一致，发出商品，确认收入，却不能同步回收货款，造成没有现金流入的收入产生、税金上缴及所得税预缴。因表面效益垫缴的税款，占用了流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，降低了资金的使用效率，进而掩盖企业经营实际状况，影响企业生产和销售计划，无法实现真正的效益。

 （二）夸大成果：企业的记帐基础是权责发生制，当期赊销全部计入当期收入。企业的帐上利润的增加并不能如期实现现金流入。企业应收帐款的大量存在，在一定程度上夸大企业经营成果，增加企业的风险。

 （三）额外损失：面对庞杂的应收帐款帐户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况及对方企业详情，造成责任不明确，合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收帐款不能按时收回，最终形成资产的损失。

 （四）增加成本：应收帐款的成本主要包括管理成本、坏帐成本、机会成本；机会成本是指资金投放在应收帐款上而丧失的其他收入，例如，投资有价证券产生的利息收入，存入银行的利息。管理成本，主要是对应收帐款的日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费、帐薄纪录费、收帐费用。坏帐成本是应收帐款无法收回而给企业带来的损失，这一成本一般与应收帐款数量同方向变动，即应收帐款越多，坏帐成本越多。

 （五）解决方法

 (1).制定合理的信用政策和信用标准:根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合同对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏帐创造条件。企业决定给予客户信用优惠时，必须考虑具体的信用条件。

 (2).进行风险排队，确定信用等级：对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣标准，对反映客户短期偿债能力的流动比率、速动比率、现金流动负债率以及长期偿还负债能力的指标资产负债、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率进行分析。结合企业承受风险的能力及竞争的需要，划分客户的信用等级，对于不同等级的客户给予不同的信用优惠或附加限制条款。

 (3).定期对帐：应收帐款的相关责任人应定期与债务方对帐，请对方在对帐清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏帐予以核销之后，再用现金清帐予以瓜分。二是定期让债务方确认应收帐款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收帐款的对帐工作分为两个方面：一是总帐与明细帐的核对，二是明细帐与有关客户单位往来帐的核对

。

 (4).科学管理，保护权益：除现金收入以外的业务都应当签定合同，主要业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚，准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。总之，企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收帐款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收帐款风险降低、收益增加。

四、管理措施

 （一）、建立正确的赢利观念：企业要根据自己开发的产品、拥有的市场及自身状况来制定恰当的发展模式，只有在这种前提下，企业才能建立属于自己的竞争优势，走差异化道路，将赊销业务稳定在安全水平，企业的发展才能进入一种良性成长模式。

 （二）、引入高级人才倡导科学管理理念：引入良才优才，树立民主风气，可以有效避免“一人做主”的现象。管理者应积极听取他人意见，开阔眼界，引入科学管理理念，提高自身及员工的管理素养和管理水平。

 （三）、重视应收帐款内部控制的约束职能：内部控制的效率和效果直接影响企业发展健康与否，而应收帐款又是衡量企业是否运营良好的重要指标之一，那么，内部控制对应收帐款质量影响的重要程度可见一般。企业应该建立以下内部控制关键环：

 (1).赊销申报、授权审批制度；

 (2).不相容岗位分离制度；

 (3).注重合同管理；

 (4).建立畅通的沟通渠道；

 (5).建立独立稽核强化企业内部审计制度，可以帮助企业找出业务运转流程中的薄弱环节和存在问题，提高应收账款的回收率。

 (四)实行应收帐款的责任管理：我国企业尤其是规模较大的企业集团，需结合本企业实际，建立、健全应收帐款各部门责任体系制度，制定各部门职责，落实责任主体、主人。企业各部门应按照部门职能分工，本着各负其责、相互协调、相互配合、及时沟通、共同促进的原则，建立应收帐款责任体系制度，开展应收账款管理工作。

 （1）.资产财务部门督导检查应收帐款财务处理情况、应收帐款基础台帐资料建立情况、应收帐款帐龄分析情况、应收帐款坏帐准备计提转回情况、应收帐款坏帐核销情况、应收账款的债务重组情况、应收帐款清收奖惩制度建立情况等，及时披露督导检查情况。

 （2）.审计监察部门督导检查应收帐款的真实性及完整性、应收帐款核算的合规性、应收帐款帐龄的真实性、一把手和责任单位（责任人）清收责任（目标）落实情况、应收帐款的预警情况、清收措施的有效性及清收效果、应收帐款效能监察及考核情况、应收帐款损失责任追究情况等。

 （3）.风险管理部门督导检查合同签订合法、合规性情况、重大合同的送审情况、逾期（含2年以上）应收帐款法律风险评估、涉诉应收帐款清收情况、大中型项目法律手续的取得情况、应收帐款交接的风险管控情况、应收帐款信用管理及垫资施工风险管理情况等。

 结论

 应收帐款管理的目的是节约企业在应收帐款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。应收帐款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收帐款风险，加速应收帐款的回收，减少坏帐损失的发生，主要应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，才能减低投资风险，使坏帐损失控制在较小范围内，从而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆帐、坏帐发生是必不可少的，把应收帐款可能带来的损失从源头上予以控制。 

 参考文献

 

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