会计计量中的历史成本与公允价值的权衡

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会计计量中的历史成本与公允价值的权衡

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毕业论文范文题目：会计计量中的历史成本与公允价值的权衡，论文范文关键词：会计计量中的历史成本与公允价值的权衡
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡毕业论文范文介绍开始：
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡

首先，对于公允价值与历史成本的权衡，进行表面上与性质上的一次对比，了解两者的关系与不同，在对这两者探讨的过程中，了解到，两者是互相牵引又相互排斥的，两者缺一不可，而两者又很难结合在一起。两者的含义是承上启下的，资产的入账原值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗量，而且一经确定，原值数额不得随意更改。而公允价值则是在历史成本的背景下诞生的。公允价值也就是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产和债务清偿的金额。两者即有着统一性质，相互之间又存在着矛盾，会计信息质量存在着可靠性和相关性两个信息，如果在会计信息中不存在这两种信息，那么这类信息是无用的，而往往可靠性与相关性是很难两全的，可靠性的目的在于反映，而相关性的目的在于决策；相关性中的预测性和及时性要求，可能影响信息的可靠性，而为了追求完全可靠而忽略了信息的及时性和预测性，再可靠的信息其相关性也会大大削弱。相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征。会计信息的有用性是相关性与可靠性的函数，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是会计的中心要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是说，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，我们不能使这二者都保持最大，而只能依据不同的环境，做出职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡，在保证信息整体有用性的前提下，可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。相关性与可靠性的权衡是选择历史成本与公允价值计量的主要考虑，而不同环境下相关性与可靠性的相对权重是不一样的。就公允价值而言，在传统的交易基础会计下，在初始确认时，公允价值与历史成本近似相等，而在初始确认后，如果资产的公允价值可以相对可靠地确定，就应当确认公允价值的变动，这就是所谓的后续确认和后续计量。因此，公允价值会计体现了从交易基础会计逐渐向事项基础会计转变的趋势。历史成本、公允价值作为会计计量的两种属性，都是对资产、欠债的一种权衡、评价，它们必然有不异的处所。可是它们又是在分歧的经济情形中应对分歧的情形发生的，又有所区别。　　两者的联系在与初始计量日，两者是一致的。如不美观市场不贰生通货膨胀，币值连结不变，社会平均出产率连结不变，那么历史成本和公允价值对比就不会发生严重的背离。这样，在对资产欠债项目进行初始计量或物价相对不变的情形下进行后续计量时，因为历史成本合适公允价值的根基要求或在价值上接近公允价值，所以，可以直接以历史成本替代其公允价值。　　两者的区别在于历史成本计量属性反映的会计方针是受托责任不美观。在受托责任不美观下，靠得住性重于相关性。因为历史成本是基于曩昔的已发生的生意或事项形成的市场价钱，所以具有靠得住性。又因为历史成本能获得原始凭证的撑持，是以具有可验证性。同时，我们也应该熟悉到，历史成本的靠得住性也是相对的。历史成本只能反映曩昔生意或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来而且同市场价钱的变换毫无联系。这样，历史成本不再靠得住公允价值计量属性反映的会计方针是抉择妄想有用不美观。在抉择妄想有用不美观下，相关性重于靠得住性。公允价值反映的是特按时点和经济状况下，市场对资产欠债的定价，极大地提高了会计的相关性。采用公允价值计量更能知足抉择妄想有用不美观的要求。可是。公允价值具体运用中存在必然的斟难。因为公允价值的取得涉及到大量的不确定身分，从而导致可验证性和真实性被削弱。历史成本计量继续存在的理由任何事物都具有两面性，历史成本计量也不例外，但问题的关键在于如何权衡利弊、趋利避害。1.权衡会计信息相关性和可靠性的需要财务会计对外公布的信息应当具备“相关性”和“可靠性”这两个最起码的质量特征。但编制一份既有完全相关性又具备完全可靠性的报告是不现实的。比如编制一份完全建立在公允价值基础上的财务报表，使其全部资产和负债均以各方公认的公允价值计价。然而，现实中，即使对一项简单的资产采用公允价值计价都会产生许多人为主观干预因素，何况对于全部其他资产和负债均采用这种方法，其最终结果使得在努力保持相关性的同时丧失了可靠性。如前所述，可靠性是会计信息最重要的属性，相关的信息之所以有用，首先在于它是可靠的。因为只有企业及时提供相关的可靠信息，会计信息才会有用。如果企业的会计信息不具备可靠性，甚至包含着弄虚作假的因素，那么这些相关的信息不仅毫无价值，而且对投资者和债权人的决策也是一种误导。2.公允价值计价方式的天然缺陷，据近几年对上市公司财务报表的分析来看，通过会计报表来预测中国企业的业绩，其可靠性很差，有时企业的业绩会突然变化。这种会计信息的随意调整，使会计报表根本不能反映企业真实的财务状况、经营成果及现金流量情况，极易衍生各类问题。因此，我国企业运用公允价值存在两个问题：(1)公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济已经有了很大的发展，但不可否认，在很多情况下资产的公允价值难以取得，主要在于我国不存在活跃的市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则和会计制度要求运用公允价值计量，必然会影响会计要素计量的可靠性。(2)关联交易影响了价格的公允性。在我国，企业资产重组、债务重组、资产置换等非经常性经营过程中应当过少或干脆不确认利润。“债务重组”准则中规定债务重组产生的收益一律不许计入当期收益而列入资本公积，“非货币性交易”中规定不论同类和非同类资产交换都“以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”，都是在我国当前的现实经济环境下做出的理性抉择。当会计目标确定了以后，如何选择计量的手段只是一种逻辑的推演而已。选择了决策有用论下的财务目标，从理论上讲，就必然会较多地采用公允价值。而选择了受托责任目标，就必然会较多地采用历史成本法。在实践中，还可能出现双目标论，那么就需要在公允价值与历史成本之间进行必要的权衡，取其利，而避其害。　　三、会计计量模式进化研究带来的启示及完善我国会计理论与实务的建议　　会计计量模式的进化是一长期的系统的演化过程，不仅需要会计理论研究者的努力，也需要从会计准则制定部门和会计教育界的共同努力。为此，可以从以下几个方面谈谈一些拙见。　（一）正确认识公允价值计量模式成为主导的会计计量模式　　公允价值计量模式替代历史成本计量模式成为主要的会计计量模式是会计发展的必然，体现了市场经济发展对会计计量技术方法上的客观要求。但同时也应看到，公允价值计量替代历史成本计量是一长期的复杂的过程，既需要市场经济发展程度作为条件，同时又要求有能实施公允价值模式的高素质的会计人员。这将是一个利益的权衡过程。　（二）做到会计理论的范式研究与实证研究的有机融合　　会计理论范式研究与实证研究结合，对会计信息需要者需求的统计特征的研究对会计计量模式的进化有着十分重要的意义，要调整会计计量模式就需要通过实证研究获得必要和相对充分的数据，为会计的范式研究提供所需的证据。　　在开展学习会计计量模式实证研究方法的过程中，应注重会计基本理论的学习，在深入学习过程中获得有研究价值的实证研究选题，并数据能较为充分取得的情况下，采用适当的计量方法进行研究。应避免为做实证而做那些毫无实际价值和意义的实证研究。　（三）恰当确定我国会计准则完善过程中的研究重点　　我国2006年发布的新会计准则体系中，有关会计计量模式的进化已明显体现，但在整个会计准则体系中，却并没有涉及会计计量模式的定义，及关于在我国进行会计计量模式进化的背景说明，包括会计计量模式进化的理论说明及实证说明。　　因此，应将上述两方面作为我国会计准则体系完善的工作去做。可考虑在大量理论研究和实证研究的基础上，尽快推出我国会计计量模式的会计准则。综上所述，我国在相当长的时间内,处于历史成本与公允价值计量模式并存的局面。但是，公允价值计量是目前国际会计界盛行的计量模式，也具有公认的科学性和合理性。因此，公允价值将是财务会计发展的方向，当我国的市场环境成熟后，公允价值将会被普遍应用。

以上为本篇毕业论文范文会计计量中的历史成本与公允价值的权衡的介绍部分。

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