企业货币资金审计问题研究

[摘 要] 随着经济全球化的发展，企业面临着更多的机遇和挑战。货币资金作为企业资产的重要组成部分，与企业各项生产经营活动有着密切的关系，因此对货币资会管理贯穿于企业生产经营的始末，是财务管理的重要内容,同时也是当前企业管理工作的薄弱环节之一。因此，货币资金的审计具有十分重要的意义。本文主要分为五个部分，包括对货币资金审计的相关概念、审计目标的介绍；介绍货币资金审计的具体内容和程序；通过对货币资金审计的现状的分析，找出企业货币资金审计存在的问题，并提出相应的改进策略，以加强企业货币资金的审计管理，提高企业的经营管理能力，进而增加企业的利润。

[关键词] 货币资金；货币资金审计 

货币资金是企业进行经营活动必不可少的资产，其流动性强，也比其他资产更容易被盗窃、挪用和贪污,，企业与货币资金有关的经济业务发生频繁，比较容易出现错、漏等情况，企业发生的各种舞弊现象也主要涉及到货币资金。所以，审计人员在对企业进行内部审计时都应认真地进行审计。 

1 企业货币资金审计的相关概述

1.1 货币资金审计的概念

货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。

1.2 货币资金审计的目标

企业的货币资金审计是为了确定资金的结存数额的真实性以及货币资金的完整性，货币资金审计的目标具体包括： 

1.2.1 检查货币资金是否存在　　

审计人员应首先检查企业货币资金是否存在，货币资金的存在性是指被审计企业记入会计报表及有关账簿的货币资金在资产负债表日是确实存在的。 审计人员应执行监督盘点现金、检查银行对账单等审计程序，检查货币资金的存在性。  

1.2.2 检查货币资金是否完整 

货币资金的完整性是指被审计企业特定会计期间内发生的货币资金业务均已记入会计报表及有关账簿。审计人员应索取被审计企业开户银行名单,结合有关业务，实施分析性复核等审计程序，检查货币资金的完整性。 

1.2.3 检查货币资金的使用是否合法 

货币资金的合法性是指被审计企业货币资金收支符合法律法规的要求。审计人员应根据货币资金的不同存在状态，,执行抽查等审计程序,检查货币资金的合法性。 

1.2.4 检查货币资金的计价是否合理

货币资金的计价主要指被审计企业的外币汇率选用正确、合法，并且计价方法前后一致。审计人员应抽查外币业务,对照人民银行发布的外汇基准价，检查货币资金的计价。

1.2.5 检查货币资金的处理是否及时　　

    货币资金的及时性是指被审计企业及时地对货币资金业务进行处理。审计人员应执行抽查会计凭证等审计程序,检查货币资金处理的及时性。

2 企业货币资金审计的内容和程序

2.1企业货币资金审计的内容

企业通过对货币资金审计，以达到检查货币资金管理存在的问题并提出加强管理的方法，货币资金审计的内容包括：库存现金的审计、银行存款的审计、其他货币资金的审计。

2.1.1  库存现金的审计

    库存的现金审计是为了确定被审计单位的现金在资产负债表日是否是真实存在的和被审期间发生的收支是否真实合法记录是否完整。

    库存现金的审计主要进行的实质性测试程序包括：盘点库存现金；抽查大额现金收支；审查现金收支的正确截止。

2.1.2  银行存款审计

银行存款的审计目标主要是确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

银行存款的审计的实质性测试程序主要包括分析性复核程序；取得并审查银行存款余额调节表；函证银行存款余额；抽查大额银行存款的收支；审查银行存款收支的正确截止。

2.1.3  其他货币资金审计

其他货币资金的审计目标主要是确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制；确定被审计单位在特定期间内发生评价其他货币资金的内部控制按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

其他货币资金审计的主要进行的实质性测试程序包括：了解其他货币资金的内部控制；检查收支凭证；抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对；评价其他货币资金的内部控制。

2.2 企业货币资金审计的程序

(1)核对现金日记账、银行存款日记账和总账的余额是否相符。

(2)会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值劣势盘点金额。

(3) 获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，做出记录或作适当的调整。

(4)检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在于资产负债表日前进账的应作相应的调整。

(5) 向所有银行存款户函证年末余额。

(6)银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录。

(7) 抽查大额现金收支、银行存款支出的原始凭证的内容是否正确，有无授权批准，并且相对账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

(8) 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当的调整。

(9) 检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已经按规定进行会计处理。

(10) 查明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

3 企业货币资金审计存在的问题

货币资金的审计受审计条件和提供的审计证据的限制现有的审计方法存在一些问题。货币资金的审计方法有多种，审计过程中主要采用的方法有实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法。但是审计货币资金是否及时、准确、完整入账，主要采用抽取一定量的收、付款凭证，与银行存款日记账、银行对账单的记录进行核对的方法，检查它们相互之间是否正确、相符。这种类似于随机抽样审计的方法，不能科学地计算抽取样本，无法预测、控制抽样风险，查出错误与舞弊的偶然性太大。如果运用随机抽样审计方法，又受审计人员素质参差不齐的制约，而且抽样本身的固有误差，也会给审计带来一定的风险。详查法仅适用于企业规模不大，业务不多的单位，如果企业机构大，业务繁多，此方法又受审计时间、审计成本的制约。这种方法会造成相关凭证的造假情况。会影响货币资金审计工作的准确性。

4 企业货币资金审计的改进策略

企业货币资金的审计由于受到审计人员能力和审计条件的限制，存在一定的弊端。对此企业要提高对货币资金审计的重视，要设置专门的部门和人员进行该项工作，并且改进货币资金的审计方法。

企业可以采用的改进方法一是"银行存款抽查表"，对银行存款收支记录完整性、期末余额真实性一并审计。运用图表，可以按月、季会计期间进行抽查，也能以连续的若干月份进行抽查。二是抽样法和详查法相结合。企业机构庞大、银行收支业务量大时，或出现了前述不符事项，或企业的内部控制制度不健全，或未能得到有效执行时，以及审计人员的专业判断认为必要时，应把抽审的会计期间适当向前后延伸，甚至及时修改审计方案，调整审计力量进行全面详查。这两种审计方法最大特点是简单易行，能被不同层次的审计人员广泛掌握和应用，节约审计时间和审计成本，降低和减少审计风险，保护企业资金的安全与完整。企业要切实加强对货币资金的审计，来加强对企业货币资金的管理，提高企业利用资金的能力，为企业赢得更多的利润。

参考文献

 [1]中华人民共和国审计署. 企业财务审计指南[Ｍ].北京:中国审计出版社,2001 　　

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