中小企业会计制度改革和创新的路径探析
[摘 要] 中小企业是国民经济的重要组成和基本部分，是经济社会发展的重要推动力，近年来，中央多次做出支持中小企业快速发展的战略部署。但银行等金融机构对中小企业的融资投入呈“望而却步”现象，导致中小企业发展过程中“融资难”。笔者做为一名银行信贷一线工作者，调查发现中小企业会计制度规范与健全与否是企业发展的“瓶颈”。追溯原因是中小企业会计制度亟需改革和创新。而在实践中，中小企业会计管理现状与中小企业整体的重要地位并不相符，某种程度上看，是制约中小企业生存和发展的重要因素，特别是现行会计制度的改革和创新更是实行以会计管理为中心的全面质量管理的核心问题，所以，要把中小企业的会计制度改革创新作为提升企业管理水平的重中之重。　　
[关键词] 中小企业 会计制度 改革和创新 路径探析
 中小企业是国民经济的重要组成部分，是经济社会发展的重要推动力，近年来，中央多次做出支持中小企业快速发展的战略部署。实践中，中小企业会计管理现状与中小企业整体的重要地位并不相符，某种程度上看，是制约中小企业生存和发展的重要因素，特别是现行会计制度的改革和创新更是实行以会计管理为中心的全面质量管理的核心问题，所以，要把中小企业的会计制度改革创新作为提升企业管理水平的重中之重。　　
 一、中小企业会计制度改革和创新的意义
 改革开放后，特别是最近十年间，我国中小企业发展突飞猛进，不单单在数量上迅速增长，在我国企业经济结构中占绝大多数，据统计目前中小企业数量已经达到4200多万户，占全国企业总量的99.8%而且在质量上也明显改观，据不完全统计中小企业在国内生产总值、税收和进出口等方面的比重分别占到60%、53%和68%左右。中小企业作为经济中最活跃、最广泛、最突出的经济主体，对经济发展和社会发展起着举足轻重的促进作用。然而，有相当一部分中小企业单纯追求销量和市场份额，忽视了财务管理的核心地位，会计整体职能发挥状况没有与企业的快速发展同步，会计职能受到严重歪曲，会计的法定地位难以确认，使得会计职能出现了退化和弱化的现象，影响会计职能在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。
 二、中小企业会计制度方面存在问题
 （一）会计准则对中小企业的适用性不高
 在我国会计准则体系中，财政部分别于2004年和2006年颁布了《小企业会计制度》、《企业会计准则》。评价中小企业会计管理指导准则的适用性，主要是看中小企业能否客观、真实、及时、准确、明晰的反映和揭示企业的经营情况和财务状况；为企业扩销增效，降低成本费用，提高经济效益；通过会计管理工作，促进企业加强管理，提高企业管理水平上一个新台阶。《小企业会计制度》在条文中规定，而且只是表示符合条件的企业“可以执行”，并无强制要求，所以这一制度的普及程度并不是很高；《企业会计准则》与国际会计准则趋同，参与的主要是大中型企业和上市公司，较少考虑到中小企业的会计需要以及特殊问题。
 （二）中小企业普遍存在外部监控弱化倾向
 外部监管主要是由财政、税务、银行、工商、证券监管、社会中介机构等部门根据有关法律法规实施的监督。目前，国家监控的重点在大型企业，大型企业涉及税金、收入、资产等方面影响大，国家在监管方面的法律法规健全，监管力量雄厚、监管范围涉及广，监管过程全面；中小企业由于其自身发展过程中由小而大，因此在初始阶段其影响范围小、变动比较大、变化比较频繁，国家监管的难度比较大，社会中介机构的监管还没有建立充分发挥作用，因此对中小型企业的外部监督就显得比较软性化，主观多于客观，随意多于规范；监管仍然存在执法不严、违法不究的行为，人情大于法、以罚代法等现象屡见不鲜,一些经营者胆大妄为,无视国家法律法规。中小企业会计管理混乱的局面仍然存在。
 （三）中小企业会计内部控制制度不完善
 内部控制制度是企业各个部门及岗位在业务操作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总和，不同于企业内部的规章制度或内部管理。一方面，会计制度体系不健全，大部分中小企业通常只有一个简单的基本会计制度，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度普遍缺失，或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行。另一方面，受到组织成本、生产规模和人才资源等方面的限制，中小企业的机构非常简单，无法建立健全的内部牵制体制，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害其自身利益，也导致外部监督困难重重。由于在内部控制制度认识上的偏差，容易造成中小企业的管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来较大的负面影响。
 （四）相当一部分中小企业会计不能按照规范配备会计人员
 所有权与经营权的高度统一是中小企业典型的管理模式，企业的所有者、投资者、经营者混同，家族式管理特点突出，在这样的企业中，企业领导者集权现象非常严重，缺乏对财务管理应有认识，仅凭借经验和感觉进行管理，致使其会计管理职责不分、越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等问题。一方面，在企业会计机构设置上，这些企业中部分不设置会计机构，或设置会计机构也是层次不清、分工不太明确；另一方面，由于企业规模和经营方式的限制，使得企业很难吸引到优秀会计人才；三是会计人员的综合素质普遍存在能力缺位和知识面过窄的现象，会计人员的后续教育培养工作匮乏，专业知识老化、知识更新较慢，不能适应现代会计核算的需求，缺少会计业务的整体组织和综合分析能力，难于应用科学而又有效的分析工具。　  三、中小企业会计制度改革和创新的路径探析
 （一）按市场经济规律构建企业会计制度
 一是建立能适应中小企业的会计规范体系。为适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于中小企业的《具体会计准则》，以使中小企业企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化中小企业企业的会计处理程序和处理方法，提高中小企业财务会计信息的综合程度和可比性。
 二是制定和完善适合中小企业会计处理规范。随着国家支持中小企业发展的产业政策的逐步实施，中小企业迎来了重要的发展机遇期，这就要求有关部门改革过去那种主要针对大中型企业，主要适合大中型企业的常规会计制度的状况，根据中小企业的经营特点制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。
 （二）完善中小企业会计制度
 随着中小企业的发展和提升，要向会计管理现代化逐步发展。中小企业要按照现代会计的构成，除传统意义上的企业会计、预算会计外，还要设立人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支。构建由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次的会计管理体系。与这一体系相适应，中小企业构建现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度，如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性。
 （三）中小企业的会计规范也要与国际并轨
 随着经济全球化的进程，中小企业的市场要向国际开拓，产品研制和开发要瞄准国际需求，会计制度必然要与国际并轨。
 一是按照国际会计规范的构成构建实施会计准则的结构框架。主要包括：加快具体会计准则实施细则的制定和执行，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变。参照国际会计准则体系的构成，补充和完善中小企业推行会计准则的相关内容，适应国内外物价变动、施工合同制定和实施、租赁会计、外币汇率变动、金融工具等变化，推进实施会计准则科学性。
 二是参照国际会计准则选择中小企业的范围和原则。学习和把握国际有关会计处理程序与方法的规定，修正和完善中小企业会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则，并根据企业在特定的约束条件下自行选择。中小企业在加快会计制度国际化进程的同时，要体现中国特色和中小企业特点。我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求，特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下，中小企业首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响，实现社会效益和经济效益的有机统一。同时，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，中小企业会计制度的改革和创新不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。
 （四）强化会计制度执行的约束和监督机制
 一是强化中小企业会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言，自我约束具有防范性和能动性的特点，因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看，强化会计主体的自我约束，主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时，各会计主体的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发，督促会计人员严格执行制度规定，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核，以促使会计人员自觉遵规守法。
 二是强化监督机制。加强和完善会计监督机制，使中小企业会计工作有效开展。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作重要的方法和途径，外部监管包括政府监管和社会监管。通过不断完善和规范中小企业会计监管法规体系，严格会计工作准入制度，为政府和社会中介机构监管提供保障，发挥多部门、多渠道监管的体制与运行机制优势，应用法律、行政、市场、经济等手段,加大对会计工作违规、违纪、违法等行为的惩治力度,对相关经营者或责任人根据程度追究其行政或刑事责任,并附加经济赔偿责任，以规范约束中小企业“被迫”逐步走向会计工作的正确方向,推进会计体系建设；通过不断改进指导标准体系，推进中小企业会计工作升级，加强针对中小企业会计工作的指导，建立标准化指导准则，不断提高会计工作业务管理水平，发挥社会中介机构的支持和帮助作用，使中小企业“主动”走向会计工作的有效性方向。    （五）建立健全内部制度控制体系　　
 建立内部控制制度是抑制、解决会计工作中存在问题的重要条件。内部控制制度体系的建设，有利于企业提高自我约束与对他人监督的意识，克服执行中的随意性。着重是完善内部控制环境，建设管理团队，增强全员内部控制意识，使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限；全面整合、梳理和优化各项制度，制订出科学化、标准化的制度体系，设计出具有综合性、可操作性和规范性的作业流程，建立包括资产、资金等日常管理工作的有关制度，做到目标明确、职责清晰、权责分明，保证会计业务操作有章可循；加强内部监督，实行预算控制、实物控制、目标控制，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制，防止企业资金、资产被挤占、挪用和贪污，充分发挥各个会计环节的监督职能，确保各项内控制度有效执行。    （六）提高会计管理人员和会计从业人员的素质　　
 提高管理者对会计工作的认知程度，充分发挥会计管理在企业经营中的重要作用。提高中小企业遵守《会计法》的自觉性，严格遵守《会计法》规定的人员上岗资格，对会计管理人员经常进行在职培训，特别是会计人员电算化操作培训，使他们能够尽快的更新观念，接受先进的管理理念，提高自身的业务水平，接触和有效利用现代化会计手段，应用信息化技术、掌握应用会计软件，变革会计管理方式，从而提高中小企业会计信息的准确性、信息披露的及时性、全面性和共享性。　　
参考文献
1、张雅君、高丽华：《对新经济条件下传统企业会计准则不适用性的分析》，《中小企业管理与科技（上旬刊）》，2009年，第六期
2、孙剑、杨健：《我国中小企业创新路径分析》，《中小企业管理与科技（下旬刊）》，2011年，第六期
3、石红明、李柏春：《加强中小企业财务管理的思考》，《中国科技信息》2006年，第二期

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