会计信息披露与问题研究

 经济越发展，会计越重要。这是为我国经济和会计事业50多年来发展历程所证明的基本经验。特别是改革开放以来，我国已经建立起与市场经济发展相适应，与国际惯例相协调的国家统一的会计制度，会计工作在经济管理中作用也愈发重要。随着新《会计法》的实施，会计的监督职能将日益凸现。对企业而言，在外部会计监督越来越具体，越来越强化的环境下，必须花大力气尽快把企业自身的会计监督制度健全起来，促进企业会计行为的规范化，切实提高会计信息质量，财务管理水平。通过派驻监事会制度、会计委派制、规范社会审计及内部审计等，逐步实现社会经济秩序的规范化。
 一、 会计信息披露理论概述
 会计信息披露制度可以追溯到15世纪意大利的短期海外冒险合伙贸易，每次航海交易结束后，执行合伙人必须向投资合伙人披露相关账目并结算损益。合伙制企业的出现、盛行决定了会计信息披露的必要性，合伙制企业生成的会计信息首先必须合乎行业规范，否则不予认可，因此会计信息披露制度首先是会计行业的自律性规范。
 二、我国企业在会计信息披露存在的问题
 （一）、 会计信息不真实
 会计信息失真，是指“假账真算”或“真账假算”造成财产不清，库存不实，成本利润虚假，国家和集体财产大量流失。按其特点可以归类概括为，其一：虚报利润，掩盖亏损。其二：隐瞒收入、利润，侵占逃避国家税收。其三：设置账外账和小金库。其具体表现如下：
 1、利润指标成为个别领导调节的“蓄水池”，想高就高，要低就低。有的企业不遵守财务会计制度及国家法律法规，随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒、截留收入，致使企业经营成果不实。成本费用方面违规核算该摊的不摊，该提的不提或者多摊多提，随意改变费用、成本的确认标准或计量方法虚列或少列成本费用，如：“利用材料成本差异”、“待摊费用”等科目调节成本；少提不提固定资产折旧；以前年度损益调整直接增减当年费用发生额；库存积压不及时处理，潜亏严重等等，造成企业损益不实。
 2、资产、所有者权益不实，数字不准。一是：固定资产管理不严，账实不符，资产的盘盈、转让、报废、毁损、清理等处理不及时，处理不合规。企业存货价值量与实物量不符，呆滞、积压、贬值的商品和物资长期不处理，会计期间内计价方法不一致。二是：应收账款的收付业务存在虚构行为，如，多报施工产值；坏账损失不核销；三是：账面反映的投资与企业的实际投资不相符，投资收益的确认不及时。综上所述问题，导致了会计账薄记录与实物及款项的实有数额不相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容不相符、会计账簿相对应的记录不相符、会计账簿记录与会计报表有关内容不相符等现象。
 3、提存或转移资金及吃空额等方法，套取现金，设账外账，形成小金库，偷逃税收。如：将收入隐匿在流动负债项目，制造假工资单套取现金等。
 （二）、信息披露不充分
 表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者。表现为对关联企业的交易信息披露不够充分、对企业财务指标的揭示不够充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不够充分、对一些重要事项的披露不够充分。由于披露这些信息的不全面从而导致了投资者做出判断的偏离，为某些不法市场操纵者提供了更多的机会。传统财务报告是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果。历史的财务资料是进行决策的重要依据，但是决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。现行的会计信息披露未能对未来的有关财务信息进行披露。尤其是在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。同时，现行的会计信息披露主要是受传统会计约束，重点披露只能用货币计量的资产，对知识资本、知识产权、人力资源、环境资源等非货币性资产不进行披露。这样会影响报表使用者做出正确决策。
 （三）、 信息披露不及时
 按照我国《证券法》的要求，上市公司要及时披露有关信息，以确保投资者及时获取为做出理性投资所需的信息。按规定，上市公司应在报告期结束后尽快组织力量编制中报，并在董事会、监吾会审议通过后两个工作日内予以披露。但有些上市公司由于担心其所披露的信息影响其公司股票价格，往往迟迟不披露其公司的重大信息，造成投资者由于未及时得到该公司的重大信息，或者错过获利的机会，或者被套牢而惨遭损失。我国目前对上市公司会计信息披露分为季报、半年报、年报和其他临时性报告。临时性披露有时往往在股东大会召开几个甚至十几个工作日之后，年报披露则一直到次年四月底，而这期间企业经营环境、经营项目可能会发生重大变化，尤其是许多跨国公司在国外的经营情况也许会发生异常变化。因此会计信息披露期过长，对会计信息使用者做出正确决策极为不利。    三、 提高企业会计信息披露质量的途径
 （一）、加快新会计准则体系治理会计信息规则性失真
 1．推进新会计准则体系，进一步完善与统一会计标准，提高会计信息质量。新会计准则的制定与发布，适应了日新月异的会计环境变化，对会计实务中出现的新情况和新问题进行规范，如对于企业无形资产的确认、金融衍生工具的计量以及一些重要表外信息的会计处理，都已作出相应规定，同时适时增加新会计科目，使其进可能涵盖现实会计实务中所有交易行为或可能发生的会计事项，使会计准则与会计实务保持同步，以增强会计信息的可比性与客观性；新会计准则体系努力实现与国际会计准则的趋势相同，是一个既符合国际会计惯例，又适应我国特定会计环境的企业会计准则制度体系。因此，会计准则体系的执行，对完善与统一我国的会计标准，在制度层面增强会计信息的真实性与有用性，将起很大作用。
 2．真实性新会计准则体系，克服会计政策与方法本身存在着不确定性，企业似乎无所适从，跟不上变化（如目前还有部分企业执行原行业会计制度），导致会计信息不可比，影响其真实性，会计信息质量波动较大。执行新会计准则体系，统一会计标准，克服政策与制度本身的不确定性，以避免因会计政策与会计处理方法的多样性和可选择性而导致的会计信息失真问题。
 3．执行新会计准则体系，有利于建立健全会计信息披露机制，提高会计信息披露的规范性与透明度。
 完善的会计信息披露制度体系要求企业必须严格按照会计准则要求，及时准确与客观公正地披露相关会计信息。新会计准则体系对会计信息的披露作出统一的严格要求，克服了现行会计信息披露的不足，进一步完善和改进会计信息披露规范，拓展企业会计报告和财务报表体系，增强会计信息披露和有效覆盖面。观测执行新会计准则体系，建立健全企业会计信息披露机制，对企业相关会计信息进行有效披露和分析，对提高会计信息披露的规范性与透明度将起很大作用。当然，在推行新会计准则体系的同时，政府还须加强对企业会计信息披露的监管力度，强化企业强制性会计信息披露的有机结合，鼓励企业对可能影响企业重要决策的财务事项和非财务信息进行披露，以有效弥补企业会计表内信息单一披露的缺陷和不足。
 （二）、健全会计管制制度和信息披露制度，把握强制性信息披露适度
 1.有关管理部门应该加大执法力度，特别要严加追究违规公司领导人责任，强迫那些私欲膨胀、以身试法者能反省和收敛自己的趋利行为，使会计信息在法制的维护下恢复其本来面目；其次，立法部门应该进一步完善法规体系，制订出具体的会计法规实施细则，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，避免执法上的混乱，使有关法规更具实用性、可操作性，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞。
 2.建议证监会增加会计信息披露种类-临时报告。上市公司对临时报告的态度较中性：若临时报告能传递有利的信号愿意披露，若临时报告不能传递有利信号甚至传递不利信号，不愿意披露。而信息的使用者对此项目的信息需求率较高，因此，临时报告的披露很重要。
 3.反映公司对未来信息、人力资源信息等的供给能力。由于大部分认为人力资源信息与分部信息涉及商业机密而提供公允价值与未来信息的会计成本较高，不愿反映这方面的信息，而投资者对这部分信息的需求较高，建议应加大对这些信息的强制程度。
 （三）、 建立完善相关法律支持和保障体系，推进会计职业道德建设的实施
 1.将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度之中。会计职业道德与会计法律制度共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任。两者相互渗透、相互转化、相互吸收。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，离不开严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计从业环境和会计职业道德教育。
 2.建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制。从一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度越高，客观上对社会信用体系的发育程度的要求也就越高。党的十六大报告指出：“健全现代市场经济的社会信用体系。”通过构建会计人员、注册会计人员、会计师事务所、单位会计工作信用档案制度和全国会计人员从业情况计算机网络系统，并实现地区之间信息互联互通，将会计人员流动、晋升、晋级、聘任专业技术职务、表彰奖励、以及对违法违纪处罚、吊销会计从业资格证书的信息在网络和新闻媒体上予以公布，使遵守会计职业道德的会计人员得到褒奖，有不良行为的会计人员付出代价，名誉扫地，从而引导和规范会计从业行为。
 3.建立完善会计职业道德奖惩机制。道德问题并不是一个独立的社会现象，它渗透在政治、经济、法律等社会各个方面。奖惩机制包括奖励、褒扬、和惩处、褒贬两个方面，是抑恶扬善的杠杆。它涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是一种将一些社会资源，如荣誉、资格、晋升、金钱等给予或剥夺的方式，主要作用在于对人的行为加以控制和驱使。
 4.建立会计职业道德教育体系
 会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的一种方式和主要途径。会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。会计职业教育体系可以包括三个方面：一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行会计职业道德教育；二是岗前职业道德教育，既对进入会计职业前会计人员进行的会计职业道德教育；三是对会计人员继续教育，即对进入会计职业、注册会计师的会计人员、注册会计师进行的继续教育，包括会计人员自我教育和修养。会计人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高职业道德水平。
 （四）、 建立会计行业自律与惩戒机制
 会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监督。在经济生活中，经常发生没有违反法律制度，但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不承担法律上的责任，但应当受到职业道德上的惩戒，如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育、直至取消会员资格等惩戒措施。
 （五）、 建立内部控制制度和奖惩机制
 会计人员是会计工作的主体，其职业道德水准和敬业精神，将直接影响单位的会计信息质量。单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性、完整性负责。单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。著名企业家、万向集团董事长鲁冠球认为：“信誉是企业之本，而企业又是信誉之本，效益之源。”他说：“产品信息可以通过市场调查和研究获得，人才信息可以通过人才市场获得，企业财务信息只能通过会计获得”。《会计法》规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《会计法》同时对单位内部会计监督制度提出如下原则要求：
 1、计帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
 2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。为了促进各单位的内部会计控制建设，财政部根据《会计法》的规定，又陆续发布了若干个《内部会计控制规范》。
 （六）、 社会各界配合，强化社会舆论监督，齐抓共管的监督机制
 社会职业道德的实施是一项复杂的工程，需要社会政府部门及社会各界积极参与。会计职业道德观念的形成和维系，会计从业环境的净化，同样也离不开社会舆论的监督。强化社会舆论监督，有利于形成诚实守信的社会氛围。银广夏等会计系列造假案被发现，新闻媒体的追踪报道功不可没。此外，宣传、教育、文化部门，工会、妇联组织以及社会各界应当积极参与，各尽其责，相互配合，把道德建设与业务工作紧密结合起来，纳入目标管理责任制，制定规划，完善措施，扎实推进，形成合力，才能使外在的会计职业道德要求转化为会计人员内在的职业道德品质，使会计人员具有良好的职业道德品质，爱岗敬业、诚实守信、坚持准则，自觉的履行应尽的职业义务，保证会计信息的真实性和完整性。
 （七）、加强注册会计师队伍建设，提高会计信息的质量
 目前，我国注册会计师队伍逐渐壮大，其素质也不断提高。但仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比较淡薄。为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，加强注册会计师素质的建设，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样，才能真正发挥审计的监督作用，体现股市的“公平、公正、公开”原则，保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众。
参考文献
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