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增值税改革

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毕业论文范文题目：增值税改革，论文范文关键词：增值税改革
增值税改革毕业论文范文介绍开始：
XCLW113168 增值税改革

我国增值税制度的产生和发展

我国增值税改革和发展中存在的问题

完善我国增值税的措施

内容摘要：我国现形增值税主要存在征税范围仍然偏窄，税率设计仍然偏高，税款抵扣方面问题严重，减税、免税等税收优惠政策太乱等八个方面的问题。因此，必须进行增值税改革。主要措施有以下几方面：第一，通过多种途径开展学术活动，研讨增值税改革发展思路。第二，扩大增值税的征税范围。第三，改革增值税优惠政策。第四，科学合理的规定两类纳税人的划分标准。第五，实行“消费型增值税”。第六，不断提高纳税人自觉纳税意识。第七，打击偷税行为，使增值税政策落到实处。

关键词：增值税转型征税范围优惠政策纳税人标准

增值税改革

改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方增值税制度的理论和方法已达到相当高的水平。在其制定的会计准则或会计制度中，许多国家出台了专门的税收制度。一、我国增值税制度的产生与发展增值税1954年产生于法国，它在当时对世界经济产生了重大影响。随后的几十年里，在欧洲许多国家都逐渐推行。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套较为完善的制度。截止2004年底，全世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行而确立和发展起来的。改革开放以前，我国实行的是高度集中的计划经济，对国有企业的利润实行统收统支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进行，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势的需要，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开始对税制进行了改革和调整，适当恢复了一些税种，增加了一些新税种。1979年我国引进了增值税，经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济发展需要的‘形式上的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是：增值额的确定依赖于财务会计制度，不利于充分发挥增值税的宏观调控作用。 1987年我国本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法。 1993年底我国进行了规模较大的税制改革，以增值税改革为核心，重新建立新的流转税制格局。1993年12月13日国务院134号令发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月25日财政部发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，1993年12月27日国家税务局发布了《增值税专用发票使用规定（试行）》，这些均为增值税完善的发展提供的法律保障。 1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则，简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，扩展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具’二行业‘及自行车、缝纫机、电风扇‘三大件’扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，新税法的一个主要目标是将增值税的计税依据独立于财务制度之外。税法还明确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为真正意义的增值税。以适应加入WTO后我国增值税制与WTO成员国的税收制度协调一致。但是，由于具体条件的限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定的实际困难，计税依据的确定还不能完全脱离企业财务会计制度。二、我国增值税改革和发展中存在的问题增值税需要在会计准则、财务通则及增值税法相对完善的前提下建立和发展，“两则”和新税法已提供了这样的条件。然而，无论是“两则”还是新税法都有许多急待完善的地方。下面从八个方面来谈一下我国增值税发展中存在的问题： 1、增值税的类型方面的问题。根据发达国家的通行做法，增值税以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。生产型增值税不允许扣除外购固定资产的价款，不利于鼓励投资，可以保证财政收入，是落后的发展中国家采用的一种形式。收入型增值税是一种理论上可行的增值税，由于外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，而增值税是采用的是税款凭票抵扣法，导致不能扣税，限制了这种方法的广泛使用。消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，会减少财政收入，最适合凭发票扣税，利于纳税人操作，方便税务机关管理，它是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家美国、英国、德国、法国、日本等推崇的方法，有利于对外经济贸易的发展，也是我国入世后增值税制发展的方向，也有利于电子扣税办法的执行。我国目前实行的是生产型增值税，已经不适应我国经济发展的需要，必须进行改革。 2、征税范围仍然偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看，增值税制度越规范，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负。而我国现行税制范围窄，与发达国家相比之下，相差甚远，直接导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用。不利于公平竞争。 3、税率设计仍然偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税国家的税率大体在8%--20%之间，将我国生产型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率大致在24%左右，小规模纳税人的征收率也为4%或6%，这说明我国增值税的税率相对偏高，纳税人在经营活动中就会想尽一切办法偷逃国家税收，从而使实际税负偏低。 4、税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。固定资产税款不能抵扣，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的税率计算。制约了农业企业和加工业的发展。第三，抵扣时间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，实践中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不规范。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用发票或海关完税凭证。但实际上诸如废旧物资收购凭证（10%）、运费发票（7%）、农副产品收购凭证等符合条件的也可抵扣。这些发票均属普通发票，纳税人很容易就能虚开，给税收征管带来很大的难度。 5、减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，漏洞太大。就算是作为征管一线的工作人员都难以记住这些减免税优惠政策更何况纳税人呢？这样又如何能切实提高纳税人的纳税意识。 6、一般纳税人与小规模纳税人划分依据不合理。按现行规定：工业企业年销售额100万元以上，商业企业年销售额180万元以上认定为一般纳税人。由于各地区经济发展情况不同，使许多纳税人无法达到上述标准。小规模纳税人由于不能自行开具专用发票只能由税务机关代开，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。

7、增值税税收制度过余复杂。94年我国税制改革的主要指导思想是简化税制，但从新税制运行的十多年来看，我国增值税税收制度仍旧很复杂，特别是在出口货物增值税退还的操作上，这给征管一线的税务人员和企业的财会人员带来一定的工作难度。

8、我国目前的增值税在制度上还存在一些“真空地带”，如一般纳税人注销后其库存的存货是否应该作进项税金转出，目前法律上无明确的规定。我国增值税的改革正朝着规范化的方向进行，实行先进的消费型增值税是客观必然的。三、完善我国增值税改革的措施

1、进一步通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税学术研讨活动，进一步研究与国际惯例基本协调且具有中国特色的增值税改革发展思路。鼓励纳税人、会计部门、税务部门、海关、大专院校等共同探讨增值税改革的发展方向，使其符合国情、易于操作。 2、扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理。增值税的征税范围不够普遍,会造成税负不公。我国增值税转型后可以将增值税征收范围扩大到交通运输、建筑安装、销售不动产三个行业，这样既有利于增值税税制的完善，保持增值税征收链条的完整，又有利于加强征收管理。交通运输、建筑安装、销售不动产三个行业与增值税应税货物的制造和销售关系十分密切，改征增值税后，可以解决销售货物给建筑业不开增值税专用发票造成偷逃税款的问题。 3、改革增值税优惠政策，促进公平竞争。理想的增值税要求税率单一化,并且无减免。从我国现行的增值税来看减免税项目过多过杂，不利于企业间的公平竞争。例如我国现行增值税对部分产品减免或返还增值税，造成增值税链条终断，又允许其销售货物可以开具增值税专用发票，购货方又可以抵扣，人为地把‘链条’接起来，其实这也是一种虚开增值税专用发票的行为，使增值税税率进一步偏离实际税负。不仅增值税的完整性遭到破坏，还容易被纳税人钻空子，逃避纳税。只有把增值税减免优惠控制在最小范围内，才能充分发挥增值税调节经济的作用。 4、科学合理的规定两类纳税人的划分标准，力求切实可行。小规模纳税人不能使用增值税专用发票，不利于市场经济条件下公平竞争。建议小规模纳税人中除采取定期定额征收的个体工商户以外，只要其具有比较健全的会计制度，能够按照增值税法的规定正确核算销项税额、进项税额和应纳税额，都可以申请认定为一般纳税人并可以使用增值税专用发票。为了防止虚开专用发票，可将其纳入金税工程管理或者国家规定可以由税务机关为小规模纳税人按增值税适用税率代开增值税专用发票。如为小规模纳税人代开17%或13%的增值税专用发票，开多少征多少，定期结算，超税负返还。这样国家得到了税收收入，也不会影响增值税的整体运行效果。 5、实行彻底的先进的“消费型增值税“。我国目前实行的是生产型增值税，而许多发达国家实行的是消费型增值税，这造成国内产品税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力，因此，必须实行消费型增值税。有些专家指出，考虑到我国财政承受能力和继续控制投资规模，目前应实行收入型增值税作为过渡。但我认为，由于收入型增值税在具体操作中存在许多复杂的技术问题，若实行，只会比现行增值税制更加复杂。随着我国税收征管的加强、税收制度的逐渐完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程“以及“中国税收征收管理信息系统“ 的逐步到位，而且财政部和国家税务总局也对增值税转型进行了大量的调研和论证，反映良好，说明目前我国实行消费型增值税的条件已经成熟，完全可以一步到位。实行增值税转型，可能会出现税收的暂时性减少，但随着转型后投资环境的好转，消费型增值税会刺激投资，从而使税收收入增加。另外，转型后，随着企业税负的减少，相对的便是利润的增加，这又会带来所得税收入的增加。 6、采取多种形式宣传税法不断提高纳税人自觉纳税意识，以使税收制度落到实处。税收制度再好再完善，如果纳税人不遵守也是无济于事。在现实生活中，现金交易普遍存在，造成一些纳税人采用进销不入帐的方式进行偷税。尤其是商业零售企业面对消费者，不开具发票，企业往往实现销售不入帐，增值税零申报、负申报的现象十分普遍，甚至出现几年无税可缴。另一方面，个体工商业户在国民经济中所站的比重很大，但其所交纳的税收占税收总额中的比重却很小，这主要是纳税人未如实申报造成的。这些表明，我国部份纳税人的纳税意识很差，这会制约我国税制改革。因此，在税制改革中需要采取多种形式不断向纳税人宣传税法，以提高其自觉纳税意识。

7、严厉打击偷税行为，使增值税政策落到实处。要使税收政策落到实处，除了提高纳税人自觉纳税意识外还必须对一些“钉子户”、“刁难户”进行严厉打击，以维护自觉守法户的利益。现行企业偷税的手段可谓是层出不穷，归纳一下主要有以下几种手法：（1）是设“真假”两套账搞地下经营，这是企业偷税比较普遍的手法，一套账应付税务部门检查，多是伪造的记账凭证，造成不真实的收入，一套账是自家经营的真实帐簿，用以核算经营成本及利润。（2）是销售不开票。日常经营中凡客户不要求开具发票的就不开发票，即使客户要发票，也一般用自制的销货单、保修卡等代替。不使用发票的销售收入，多为现金交易，检查难度很大（3）是挂靠经营，逃避管理。部分纳税人以向企业交纳一定数额的管理费形式，挂靠其名下经营，使用其发票和税务证件经营，逃避了税务监管。（4）是部分增值税一般纳税人为了达到少缴税的目的，就花极低的价钱让小规模纳税人以自己的名义进货，取得的专用发票交给自己申报抵扣税款以达到偷逃国家税款的目的。因为实际经经营中往往是现金交易，在账务上很容易处理，但检查很大。（5）是几个纳税人共用一个增值税一般纳税人资格。他们在财务上进行形式上的合并，注册的企业事实上只是一个开票公司，本身并不发生经营业务，他们各自把需开具和取得增值税专用发票的经营业务以企业的名义开具或取得发票，然后合并记账，各自承担自己所要负担的税款及相关责任。不涉及专用发票的销售收入部分，则由各纳税人自行处理。购进货物基本上都取得专用发票，销售则有大量的不入帐，必然导致零税负或负申报。（6）是失踪现象严重。纳税人经营一定时间后，感到自己在税收上占了很大便宜，就采取主动失踪的办法，逃避国家税收。为了堵塞税收漏洞打击偷税行为，必须改善工作机制，给增值税改革一个良好的运行环境，可从以下几个方面入手：首先，完善结算制度。一方面，国家应采取措施限制现金交易量，减少现金交易行为，大力推行银行结算方式；另一方面，制定相应税收政策，从税收制度上约束现金交易行为，促进纳税人通过金融机构办理资金结算，以确保其财务的真实性和税务机关稽查的可操作性。其次，完善监管机制，实行发票“双奖”制度，即举报奖励和发票抽奖。鼓励消费者向纳税人索要发票。第三，认真组织力量，加大稽查力度。稽查局应组织力量加重对偷税行为的处罚，对情节严重构成犯罪的，要依法移送司法机关处理，决不姑息。第四、管理部门应加强日常管理监督，如规范企业的发票管理，帐簿管理及存货管理等，把企业的偷税现象降到最底限度。通过以上措施，相信我国的增值税将会有一个法制化的明天。

参考文献：

1、<<中华人民共和国税收征收管理法>>

2、<<中华人民共和国增值税暂行条例>>

3、《我国将实行彻底的消费型增值税》陈仁佳 <<中国税务报>>二00四年五月二十五日

4、《论我国的增值税》何红 <<税务研究>>二00三年第一期

以上为本篇毕业论文范文增值税改革的介绍部分。

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