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经济发展客观上对依法治税的需求及其相互关系。

经济发展中依法治税的主要问题,客观地讲，当前我国依法治税工作中还存在着许多问题，这些问题的存在阻碍了推进依法治税的进程。这些问题归纳起来，主要表现在：

目前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出问题，加快推进依法治税的进程。

内 容 摘 要

2004年全国税收收入取得历史突破，税收总额突破25000亿元，增收5256亿元，从收入规模来看，实施新税制的全国税收收入为5071亿元，到期1999年突破10000亿元，之后于2001年和2003年先后突破15000亿元和20000亿元大关。2004年全国税收收入累计完成25718亿元，比2000年的12666亿元翻了一番。比上年增长25.7%，是1994年税制改革后10年来增长最快的一年。然而，随着张迷等人虚开增值税专用发票4.4亿元,3人被判死刑；自推行增值税以来，因虚开专用发票犯罪被判死刑的人数已有195人，这些罪犯给国民经济的发展造成巨大的破坏，依法治税的形势不容乐观。

依法治税与经济发展的关系

2004年全国税收收入取得历史突破，税收总额突破25000亿元，增收5256亿元，从收入规模来看，实施新税制的全国税收收入为5071亿元，到期1999年突破10000亿元，之后于2001年和2003年先后突破15000亿元和20000亿元大关。2004年全国税收收入累计完成25718亿元，比2000年的12666亿元翻了一番。比上年增长25.7%，是1994年税制改革后10年来增长最快的一年。然而，随着张迷等人虚开增值税专用发票4.4亿元,3人被判死刑；自推行增值税以来，因虚开专用发票犯罪被判死刑的人数已有195人，这些罪犯给国民经济的发展造成巨大的破坏，依法治税的形势不容乐观。税收离不开法治。法律的强制力可以保证税收的及时、足额实现，法律的稳定性使税收征收程序化，为社会生活与生产提供可靠的预期。随着依法治国战略的实现与社会主义市场经济建设的推进，税收政策手段的运用、税收管理的加强等都需要采取法律的形式，税收法治成为税收事业健康发展的客观需要，成为新时期治税的主旋律与基本规律。只有推进依法治税，才能很好地贯彻国家的方针政策，才能有效发挥税收的职能作用。促进国民经济的健康、持速的发展。

一、经济发展客观上对依法治税的需求及其相互关系

(一)、一是从经济到税收的观念。经济决定税收，税收反作用于经济，这是税收发展的客观规律。任何时候都必须牢固树立发展才是硬道理的观念。2000年_2001年国务院以粤东地区为重点进行了打击骗取出口退税的专项斗争取得重大战果.不法分子骗取出口退税犯罪活动给汕头经济带来重创。2001年汕头市GDP总值为460亿元,负增长2%.经过多方面努力,2002年\2003年,汕头市经济税收开始有所恢复.其中,2002年GDP为483亿元,增长5.6% ，国内税收增长3.6%；2003年GDP为526亿元，增长8.8%，国内税收增长6.1%。2004年前期3个季度GDP增长9.3%,实现税收32亿元,增长13.7%增收4亿元,基本上摆脱负面影响,经济、税收已经恢复元气，走上正轨。

税收因其所具有的筹集国家财政收入，调节经济和调节分配的职能，在构建社会主义和谐社会中发挥着重要作用。国家通过税收征管筹集财政收入，实施社会收入再分配，国家财政安排公共支出，增加转移支付，统筹用于经济和社会发展，促进地区经济协调发展，加强社会管理，促进社会主义和谐社会建设。实施支持西部大开发的税收优惠政策，在东北地区部分行业实行增值税转型改革试点等税收政策，促进区域经济协调发展。推进农村税费改革，减免农业税，减轻农民负担，增加农民收入，支持城乡协调发展。实施鼓励资源综合利用、发展循环经济的税收政策，并将进一步完善资源税，按照最严格保护耕地的要求完善耕地占用税制度，促进环境保护和生态建设，支持可持续经济发展。通过完善个人所得税制度，加强个人所得税征管，调节收入分配，缓解分配不公，促进社会公平。通过加强社会保险费征管，建立稳定的社会保障资金来源，扶持社会弱势群体。通过完善和落实促进下岗失业人员再就业税收优惠政策，支持就业和再就业工作，维护社会稳定。和谐的税收征纳关系也是社会主义和谐社会的重要组成部分。依法诚信纳税有利于促进税务部门坚持依法治税，规范税收执法，提高执法水平，营造良好的税收环境，有利于促进税务部门增强服务意识，推行诚信服务，保护纳税人合法权益，从而增进征纳双方的理解和沟通，形成和谐融洽的征纳关系，促进社会经济健康发展。

(二)、依法治税有利于经济健康、公平、持续的发展

近期在与朋友谈及税收管理时不止一次的听人说，目前偷逃税问题比较严重，不过对经济的发展有利，真严格征税，经济就完了。这种逻辑就是说，如果税务部门依法严格征税，纳税人依法诚信纳税，那么企业税后就会无钱可赚或所剩无几，企业就不愿或无法在市场经济中竟争，投资就会越来越少，经济就会萧条甚至出现停滞，再往前推演：之所以偷逃税如此严重，且花样翻新，就是要确保有钱可赚。这种说法不加分析和区别地把偷逃税归为企业的低诳益,或怪罪于高税率,并且持一定程度的偷税有利于经济运转和发展的观点是不正确的。

西方发达国家和民主法制健全的发展中国家，税收征管部门严格依法治税已成常规，企业、公民的纳税意识普遍较高，依法诚信纳税成为自觉行为，但其经济非但未停滞，而且水平和质量都相当高。

诚然，在经济周期波动运行中，总会有部分企业出现经营困难。对暂时困难而需要扶持的企业，任何国家的税制都有提出来供一定程度的保护和优惠条款，如缓缴或减免税款。但这不是解决问题的根本办法，根本办法应该是提升自身市场适应性和和竞争力。另一方面，如果允许企业通过偷逃税存在，那就等于保护和鼓励落后，歧视和冲击优质企业。这样，企业改善管理、创新技术的动力就会趋弱，进而产品的换代升级、经济结构的调整优化就不可能实现，从长期看，经济发展也就成为空谈。偷逃税行为主要是公民、企业的诚信纳税意识缺失、资本追求最大化利润本性使然。不严格征税或实行弹性税收，维护经营困难的企业，不仅会损害税法的严肃性和公平性，而且必然影响经济的长远发展。

经济发展中依法治税的主要问题,客观地讲，当前我国依法治税工作中还存在着许多问题，这些问题的存在阻碍了推进依法治税的进程。这些问题归纳起来，主要表现在： （一）、立法方面的问题。

层次较低。现行税法中，以税收条例和暂行规定出台的税收法规所占比例过大，许多税种尚未完成全部立法程序，致使其缺乏应有的权威性、规范性和稳定性，实际执行中也往往受到来自各方面的冲击和干扰，使依法治税不能落到实处。

税收法律体系不健全。我国现有的税收法律对有关税收基本的、共同的法律问题缺少明文规定，缺少统领税收法律法规的母法《税收基本法》，致使依法治税的法律依据不足。

税法与税法之间存在矛盾。在制定税法时，往往就某个法律谈某个法律，较少考虑不同税法之间的衔接，特别是一些相关联的税法之间尚存在着少数矛盾冲突的地方，造成税法执行上的困难与偏差。

立法技术水平较低。主要表现在法律法规的内容，或不够完善或重叠交错，法律用语过于简单，模糊概念使用较多，立法前瞻性不够，造成税法修改补充频繁、稳定性较差。 

（二）、执法方面的问题。

重实体法轻程序法。税务干部在执法过程中往往忽视《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》等程序法，而往往只注重从各税种条例或实施细则以及其他相关法律法规中查找依据，导致量刑的法律效力偏低。

执法随意性较大。以权代法、以情代法、以言代法的行为，重习惯轻法律、重权力轻责任的现象时有发生，严重干扰了正常的税收秩序，造成了恶劣的影响。

执法力度不够。在实际工作中不敢或不善于运用法律手段维护正常的征纳秩序，一些重要指标如处罚率、查补率、入库率明显偏低。４、执法监督不力。目前税务机关对税务干部执法行为的监督较薄弱，内部执法责任制、执法督查制等监控制度不够完善，对税务干部违法行为追究不力，导致税务干部违法违纪现象还时有发生。 

（三）、依法治税环境方面。

纳税人依法纳税意识较差。由于全社会尚未形成依法治税的道德氛围，相当多的纳税人尚未树立起“纳税光荣、偷税可耻”的道德观念，缺少自觉守法的内在驱动力，偷逃税现象大量存在，抗税、骗税等严重违法犯罪案件不断滋生，依法治税的良好氛围尚未形成。

部门配合不力。一些部门往往从部门利益出发，不能认真履行《税收征管法》已经明确规定的法律义务，对税收工作配合不力。如工商部门不能按时为税务机关提供工商登记信息，银行不能按规定在税务机关采取税收保全措施时给予配合等。

地方政府干预税收执法。有的地方政府受地方利益的驱动，对税收执法干预严重，或有税不收，或寅吃卯粮，或擅自变通国家税法，或越权减免税，或违规批准缓欠税，影响税法的贯彻执行。 （四）、执法干部队伍方面。

部分税务干部法治观念淡薄。人治、特权思想十分严重，“官本位”观念和旧的习惯观念至今依然存在，对法的认识还没有从工具层次上升到价值层次，依法治税意识淡薄。

是部分税务干部法律素质较差。往往只重视学习和掌握税收税种知识、财务会计知识，而不重视法律知识的学习和掌握，从而使其法律知识，特别是法律基础知识以及同经济管理密切相关的法律知识欠缺，以致使执法权发生异化或弱化现象。

３、部分税务干部执法能力较差。在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，从而造成执法偏差，破坏了法律的权威性。

目前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出问题，加快推进依法治税的进程。 （一）、以提高法律级次为核心，完善税收立法体系。上升法律级次，增强其刚性和权威。同时，应尽快制订《税收基本法》，税收立法原则、执法原则、管辖原则以及其他税收共性问题作出明确界定；加快税改费改革步伐，完善税收程序法，出台社会保障税等新税种，填补目前税收法律的空白点。逐步构建一个以税收基本法为基础，各单行税收法律为主干，程序法与实体法并重，不同位阶税法相协调，不同法律相配套，完全适应社会主义市场经济体制要求的税法规范体系。 （二）、以重在治权为核心，完善税收执法体系。完善执法体系重点在于，建立并完善重在制约权力的税收执法机制。

建立完善的执法工作机制。结合税收征管改革，明确税务机关和执法岗位的范围，实现执法权的上收和分解；建立相对独立的内部法制工作机构，完善各项税收征管制度，建立以机构制权、技术制权和制度制权为重要内容的税收执法机制。

完善税收执法的监督检查机制。在税务机关内部，严格落实执法责任制，做到责任、岗位、考核、奖惩等“四个明确”，实现对税收执法的事前、事中、事后的全方位监督检查。在税务机关外部，建立外部日常监督机制，强化人大代表、政协委员、新闻媒介及社会舆论等对税务执法的监督和评议，保障依法治税目标的实现。

完善税务经费法律保障机制。从法律上明确税务机关的经费来源渠道，确保税务机关有法定的、可靠的来源，为依法治税创造良好的条件。 （三）、以强化组织职能为核心，完善依法治税领导体制。依法治税是税务机关的基本职责，贯穿于税收各项工作中，必须加强对依法治税的统一领导。各级税务机关要形成一把手总负责，班子成员对口负责，分管局长具体负责的依法治税领导体制，在此基础上，对依法治税实施全过程领导。完善内部法制工作机构，把依法治税工作的各项职能分解落实到具体部门；有条件地区的税务局应设立专门的法制岗位，配备专门的法制工作人员；积极探索在税务机关内部建立常设性的法律专家组，构建法律专家机制，为依法治税提供强有力的支持。 （四）、以健全护税协税体系为核心，优化依法治税的社会环境。完善税务司法保卫体系，优化行政手段与司法手段的协同配合，对税收违法犯罪行为进行协同打击，以净化税收环境。强化各级领导的依法治税意识，坚决纠正乱开减免税口子，随意改变、变通政策和自立章法的行为，保证税法刚性。完善协税护税网络，健全税务机关同其他执法机关及社会组织之间协同配合机制，做到税务机关专业管理与社会协税护税力量的有机结合。切实做好税法宣传工作，把税法宣传与纳税服务相结合，与提高纳税人办税能力相结合，不断提高纳税人依法治税的道德意识和依法办税的基本技能，不断优化税收法治环境。 （五）、以强化信息化建设为核心，完善依法治税的技术支撑体系。科学技术的专迅猛发展，要求尽快完善依法治税的技术支撑体系。发挥信息技术在依法治税中的特有优势，借助信息技术管人，如利用税收征管业务管理系统对税务行政过程中产生的数据进行前后台校验，对税务行政管理权进行设定，为实现依法治税目标提供技术制约机制。追踪现代信息技术的发展，不断提升信息化平台，把数据仓库、数据挖掘、智能代理等最新信息技术应用到依法治税中去。按照依法治税的需要，积极探索加快数据向信息转化的有效途径，不断提高信息利用水平，从而不断提高依法治税的效率。加快税务部门与政府管理部门的联网步伐，不断提高信息共享水平，完善对纳税人的监控体系；加快税务机关与纳税人的联网步伐，推广网上报税，降低纳税成本。 （六）、以提高干部素质为核心，加强执法主体建设。通过把好进人关、晋升关，激活用人机制，建立一支高素质的税收执法队伍；加强业务素质培训，特别是法制培训，不断提高税务干部的综合素质，特别是法律素质。加强职业道德建设，提高税务执法人员的道德修养和拒腐防变能力。建立健全廉政监督制约机制，对税务干部执法行为进行有效监督。 （七）、处理好依法治税与组织收入的关系，由收入导向转变为执法导向。在处理依法治税与组织收入的关系上，重点把握以下三点：

必须按照经济—税收—经济的原则处理依法治税和组织收入关系。税收决定于经济，又反作用于经济。只要严格地坚持依法治税，就能够充分发挥税收的配置资源和调控经济职能，就能够在维护市场经济秩序和促进国民经济可持续发展方面做出应有的贡献。市场经济秩序的有力维护和国民经济的可持续发展，将会为税收收入的可持续增长创造经济条件。相反，如果我们不顾国民经济和市场经济发展大局，不坚持依法治税，而是片面地强调以组织收入为中心，使国民经济可持续发展受到影响，市场经济秩序受到破坏，那么，这样的组织收入为中心有什么意义？何况，这样做也不能保证税收收入的可持续增长。

依法治税是组织收入的基础和前提。组织收入的法律依据是税法（当然，还有其他一些相关法律），没有税法作依据，税务机关就不能强制性地组织收入，因此，组织收入必须始终以税法为依据，必须始终依法进行，依法治税是组织收入的基础和前提。

３、组织收入情况是衡量依法治税水平和力度的重要标准。依法治税的过程，就是贯彻税法的过程，也就是组织收入的过程，依法治税贯穿于组织收入过程始终。因此，从这个意义上说，组织收入情况是依法治税的必然结果。在税收收入计划科学合理的前提下，只要，也只有坚持依法治税才能圆满地完成收入计划。

参考文献

1、中国税务报

２、《中国税务》

３、《四川税务研究》

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