应收账款管理研究 精选3篇(二)

目 录

一﹑应收账款的功能

二﹑应收账款管理不善的风险

三﹑应收账款管理不善的原因

四﹑应收账款管理的目标

五﹑应收账款管理的基本思路

内 容 摘 要

 

应收帐款的形成增加了企业风险，因此，企业加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。以下通过对应收帐款的功能，管理不善的风险﹑原因，及管理目标和思路这几方面简单分析应收帐款的日常管理。

应收账款管理研究

 随着市场经济的发展，商业食用的推行，企业应收账款普遍明显增多，控制﹑降低应收账款给企业带来的经营风险，提高企业应收账款周转率，加速企业资金周转，减少或降低企业的坏帐损失，以增加企业在市场中的活力，是目前企业经营管理中的一个重要内容。

—，应收账款的功能

(一)扩大销售，增加了企业的竞争力。

在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品，开拓新市场具有更重要的意义。 

（二）减少库存，降低存货风险和管理开支。

企业持有产成品存货，要追加管理费，仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二，应收账款管理不善的风险

（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。

 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（二）夸大了企业经营成果。

 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制）,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的 销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

（三）加速了企业的现金流出。

 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

（四）对企业营业周期有影响。

 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。

 企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

三、应收帐款管理不善的原因

 （一）企业缺乏竞争和风险意识。企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销。在事先对付款人资信情况未作深入调查的情况下，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

(二)企业内部控制制度不严格。一是某些企业实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员工资与产品销售量挂钩。于是只关心销售任务的增加完成情况多少而定，采取赊销、回扣等手段强消商品，不关心应收帐款能否及时完整收回问题，导致大量的应收帐款沉积下来，不能按时收回，从而给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。二是应收帐款管理责任人不明确。到底是财务部门的责任还是销售人员的义务，有些企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。

（三）管理措施不当。第一，未对应收帐款进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债的补充资料中按帐龄对应收款的数额进行了简单的分类，平时则没有对应收帐款进行辅助管理。企业回款情况好时，基本能满足需求，一旦企业回款不畅，应收账款中存在的问题便会显露出来。第二，长期不对帐。由于交易过程中货物与资金流动的时间上的差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便对了帐，但并没有形成合法有效的对帐依据，只是口头上承诺，起不到应有的作用，无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。第三，未对应收帐款风险程度进行信用管理。第四，企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力。

四、应收账款管理的目标

 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。

 应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预定要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进行一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

五、应收账款管理的基本思路

 （一）加强应收账款的日常管理工作

 公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几个方面做好应收账款的日常管理工作：1、做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。2、检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。3、掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。6、编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

（二）加强应收账款的催款管理

 收账管理包括如下两部分工作：1、确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉讼法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。2、确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

（三）应收账款核算办法和管理制度

 应收账款账户中子公司欠款额占总额的60.42%，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，解决好公司于子公司间的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建议；1、加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。2、改进内部核算办法。分析针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。3、对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。4、定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。5、建立健全公司机构内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

（1）事前控制：（签约到发货）

 从初衷客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。

对客户的审查内容：（5S）

① who人员素质，销售业绩，社会关系

② where地理位置，物流配送情况

③ when从事本行业的时间，何时开始合作，有否合作经历

④ what信用档案，有无不良记录

⑤ why关键点，为什么要合作，合作原因，合作动机，合作前景

对客户的评定等级

A类客户，回款2个月内

B类客户，回款5个月内（最好预付一部分货款）

C类客户，回款8个月内（必须预付一部分货款）

D类客户，回款时间相当长，不可靠（必须货款两清）

 签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。合同是解决应收帐款追收的根本依据。

在销售合同中应明确的主要内容：

1 明确交易条件，如：品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准等；

2 明确双方的权利义务和违约责任；

3确定合同期限；

4 签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章（避免个人行为的私章、单一签字或其它代用章）；

5 电话订货，最好有传真件作为凭证。

合同的鉴定必须经过市场部经理审核确认才可以盖章。

（2）事中控制：（发货到收款）

 ① 发货查询，货款跟踪。每次发货前客服必须与销售合同保持核对；公司在销售货物后，就应该启动监控程序，根本不同的信用等级实施不同的收账策略在货款形成的早期进行适度催收，同时注意维持跟客户良好的合作关系。（由销售人员和客服中心进行全程跟踪）

收账策略如下：

A类客户，按常规合同

B类客户，最好预收一部分货款

C类客户，必须预收一部分货款

D类客户，必须货款两清

 ② 回款记录，帐龄分析。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿，责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行帐龄分析。

 有几种情况容易造成单据、金额等方面的误差：

a,产品结构为多品种、多规格：

b,产品出现平调、退货、换货时：

c,客户不能够按单对单（销售单据或发票）回款。

以上情况会给应收帐款的管理带来困难，定期对账避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死帐现象，同时对帐之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。

（3）事后控制：（欠款到追收）

 ①欠款到追收。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，催收帐款责任到位。原则上采取大区经理负责制，再由大区经理落实到具体的业务员身上。如果是单一的大区经销商或代理商，则由客服中心定期对其进行沟通、催付。

对已发生的应收帐款，可按其账龄和收取难易程度，逐一分类排序，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于确实由于资金周转困难的企业，应采取订立还款计划，限期清偿，采取债务重整策略。应收帐款的最后期限，不能超过回款期限的1/3（如期限是60天，最后收款期限不能超过80天）；如超过，即马上采取行动追讨。

② 总部控制，分级管理。财务部门负责应收帐款的计划、控制和考核。销售人员是应收帐款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终焦点是收现指标。货款回收期限前一周，电话通知或拜访负责人，预知其结款追款三步骤：

a,联系：电话联系

 销售人员或客服中心要适时与客户保持电话联系，随时了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等信息并分析客户拖款征兆。

b,信函

销售人员要对客户进行全程跟进，与客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被除数拖欠的机会均会越低。并且给予客户一个正确的观念，我们对所有欠款都是非常严肃的，不是能够容忍被拖欠的。

c,走访

 销售人员要定期探访客户客户到期付款，应及时上门收款，或电话催收。

③ 对已拖欠款项的处理事项：

a,文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；

b,收集资料：要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性：

c,追讨文件：建立帐款收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件—预告、警告、律师函，视情况及时发出：

d,最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户明确最后期限的含义；

④要求协助：使用法律手段维护自己的利益，进行仲裁或诉讼。

参考文献：

1．陈显兰，企业走出应收账款困境的思考，四川会计J,2002年第6期；

2．张津京、邱素琴，加入WTO企业财务管理的发展对策，河北财会 J，2002年第6期；

3．张采风、李忠江，应收账款的管理与清收，黑龙江财会J，2001年第12期；

4．许文珍，浅析应收账款管理，税收与企业J，2002年第5期；

5．王强，如何建立应收账款内部控制制度，财会通讯J，2002年第2期。

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