三、资产负债表的局限性

当前，我国资产负债表的局限性主要体现以下几个方面：第一，资产负债表双方恒等的结构和固定不变的排列方法，易造成某些报表使用者只注重报表形式上的平衡，而忽视内容的变化。第二，资产负债表所列的金额大部分均非现值，从而使得在资产负债表上的价值与当前市价不一致，甚至相差较大，从而削弱了信息的可靠性和有用性。第三，资产计价方法不统一，造成数据缺乏可比性，如不同企业可能采用不同的存货计价方法，即使同一企业在不同时期或对不同的存货也可能采用不同的计价方法，从而导致资产负债表列示的数据缺乏可比性。第四，资产负债表的排列结构和术语的使用是标准化的，这样也许可以提高各个企业间会计信息的可比性，但却不能较好地反映企业的独特事项或适应独特的企业类型。第五，资产负债表所反映的经济资源均采用货币计量单位，而对于不能以货币计量但确有价值的经济资源都未能反映在资产负债表上。例如，管理人员的良好素质、优越的市场地位、良好的公共关系、团结协作的职工群体等，它们对企业的财务状况和获利能力的影响是客观存在，有时甚至是很大的，仅因其难以数量化，在报表上便未能反映出来。

由于资产负债表不能反映企业的真实财务状况，因此，资产负债表急需改进或改造。本文认为，企业应该以财富报告为企业未来信息披露的主要方式。

四、企业财富表的设计

现行资产负债表是根据会计恒等式（资产=负债+所有者权益）来编制的，左边列示的是资产，右边列示的是权益（负债和所有者权益）。由于采用的是历史成本，很多资源或是能力在现行条件不能采用货币来计量，但是这些又是企业耐以生存和发展的基础，如随着知识经济的到来，智力资本等软资产越来越凸显重要，逐渐成为企业获利的关键因素。所以现行资产负债表左边的资产不能完全体现企业的权益，而且列示的资产也不是企业所拥有的全部资产，因此对资产负债表的改造迫在眉睫。本文图通过编制企业财富表来替代资产负债表，具体改造如下。

第一，将资产负债表的恒等式：资产=负债+所有者权益，变换为：所有者净财富=财富总额一负财富，以此来编制企业财富表。

第二，企业财富表首先按流动性列示企业所拥有的财富总额，先是流动财富类别，再是非流动财富类别。流动财富类别中的项目基本与原来资产负债表所列示的流动资产项目一致，非流动财富在原来资产负债表所列示的非流动资产项目下增设软财富，软财富为智力资本、商誉和核心能力及核心技术。

企业财富表有关财富的项目采用了历史成本、评估价值、公允价值和清算价值等方法计算出期初数和期末数（当该财富只存在一种计量方法且其金额可确定时，就采用这种计量方法；若当某项财富存在几种可供选择的计量方法时，选取金额最小的、最能符合客观实际的方法）。 第三，企业财富表其次列示的是企业的负财富。负财富的项目与原资产负债表的项目一致，采用的是历史成本入账。 第四，企业财富表最后列示的是所有者净财富。所有者净财富在原来资产负债表所列示的所有者权益项目下增设资产评估增值、会计误差项目。由于财富总额采用多种方法计量，而负财富和所有者净财富采用历史成本计量，由于计量属性的改变，必然会引起等式的不平衡，所以增加会计误差来反映，因此所有者净财富=财富总额一负财富一会计误差。

依据以上想法对现行资产负债表进行改造，改造后的企业财富表格式与内容见表1。

五、表外信息披露的内容研究

本文认为，按照财富报告的信息类型的性质，表外披露可以按照表2进行重新构建。

与此同时，今天的财务报告使用者也会产生更多新的信息需求，如：第一，突破传统的财务报告模式，在财务报表之内对确认和计量方面有所创新，使之可确认更多的有用信息；第二，提供不一定用货币量度，但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露；第三，整个财务报告在维持有用的历史信息的同时，要更多地披露预测信息，特别是关系一个企业未来发展前景的关键信息；第四，成本信息固然是与之相关的，但企业财富的创造与变化的信息可能更为有用。

(注：本文受国家自然科学基金项目(70572108)资助。）

【参考文献】

[1]亚当·斯密著，杨敬年译：国富论[M]．陕西人民出版社，2002．

[2]陈志武：财富是怎么产生的[M]．中国政法大学出版社，2005.

[3]戴维.W.皮尔斯：现代经济词典[M]．商务印书馆，1981．

[4]张仁德、王昭凤：虚拟财富与真实财富[J]，天津社会科学，2004(2)．

[5]刘骏民：财富的本质属性与虚拟经济[J]，南开经济研究，2002(5)．

[6]李宗发：财富创造论[M].经济管理出版社，2006．

（责任编辑：胡婉君）

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