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鼓励企业资本输出的税收对策借鉴研究(三)

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毕业论文范文题目：鼓励企业资本输出的税收对策借鉴研究(三)，论文范文关键词：鼓励企业资本输出的税收对策借鉴研究(三)
鼓励企业资本输出的税收对策借鉴研究(三)毕业论文范文介绍开始：
要问题
　　1、税收协定缔约方还比较少。全球有 200 多个国家，目前签署的综合性税收协定，不及全世界国家数的一半、已生效的才三分之一，这将不同程度地影响了我国企业开拓国际市场的范围。
　　2、现有企业所得税税率相对较高。如前所述，由于经历了上世纪后期以来的世界性的减税浪潮，不少国家的所得税率低于我国，如：德国是 25％，澳大利亚是 28％，英国、日本、印度等国为 30％，美国实行 15％、18％、25％、33％的四级超额累进税率，前三档都比我国低，最高边际税率才与我国相同，而我国是 33％，所以对外投资所得一般都要补征所得税，这与对内投资所得征税并无二异，没有体现对 “走出去”这一战略决策的税收倾斜。
　　3、税收抵免和亏损结转弥补政策限制过多。目前我国的分国不分项的抵免政策从理论上讲是比较公平的，同时规定境外投资的成本费用应按照国内的财务会计制度进行调整。但是这从实际操作上看，如果一个企业在多个国家投资，就需要应对巨大的财务调整的工作量，另外相关具体规定也不够明确，这也对税务人员提出了更高的要求。我国目前税法没有明确对间接抵免作出规定，到底占有多少股权比例才能享受间接抵免（仅有与部分国家签订的协定规定为10％），实践中容易产生混乱。随着我国境外投资规模不断扩大，投资方式日益多样化，这个问题日益突出。税收法规只规定企业的亏损只能向后结转弥补 5年，不能向前结转弥补，这对于亏损企业说是不公平的。这些内容没有进一步明确规范，进一步放宽，将不利于企业跨国经营的财务管理和降低经营风险，也不利于税收管理。
　　4、缺乏延期缴税条款。原因是会计年度各国不同，如日本、美国等国是从四月一日到次年的三月三十一日，新加坡则由纳税人自选，可以是公历制，也可以是四月一日至次年的三月三十一日，还可以是纳税人认为其他适合的会计核算年度。若按我国的公历制，难以衔接。
　　5、对特定的项目没有给予税收优惠倾斜。我国目前对特定项目和产业的对外投资税收优惠还几乎是空白，体现不出产业发展导向，也不利于促进国内产业升级。
　　6、在相关财政金融扶持政策和技术信息服务等方面还有所欠缺。目前，我国在相关促进对外投资的财政金融扶持政策方面还比较滞后，许多方面还是空白，有必要借鉴其他国家经验加以完善，政府在这些方面还应该给予进一步的鼓励和支持。　　三、完善我国鼓励对外投资税收政策的对策和建议　　针对以上分析的问题，借鉴各国税收优惠鼓励对外投资的经验，笔者认为应从以下几个方面进一步予以完善：
　　1、进一步拓展税收协定签订面
　　要加快税收协定的谈判签署速度，避免境外所得的重复课税。同时要争取列入有理、有利的条文，因为各国税制不同，一项所得在来源国还是居民国征税，往往形成较大的税负差异。另外要利用税收协定中的相互磋商程序，调解境外投资企业的税务纠纷，尽可能为内资企业开拓国际市场创造条件。
　　2、要统一内外资企业所得税税率，进一步降低企业所得税税率　　要进一步深化企业所得税改革，统一内外资企业所得税，进一步降低税率，体现企业所得税实际负担水平，按照税收中性和提高税收效率相结合原则，纠正税收对市场经济的偏差。可以考虑对境外所得定期免税，即对经国家批准对外投资办企业，在获利的头三到五年内的所得，均免予补征所得税。
　　3、税收抵免和亏损结转弥补制度要进一步完善
　　就直接税收抵免而言，从国际经验、我国现实国情和实施 “走出去”战略出发，可以考虑借鉴美国等国家的综合限额抵免法。这也可以降低征管难度，提高效率。为了防止税收流失，可以对某些低税率的大宗收入项目，实施专门的限额抵免法。
　　就间接抵免而言，要借鉴有关国家的政策经验，明确间接抵免的适用对象和条件，完善我国的税收间接抵免机制，提高税收征管水平。同时要规范相关的成本费用列支标准，可以借鉴澳大利亚、新加坡等国的做法，允许承认境外所得按照国外税法计算的应纳税所得额，又对其中一些重要的项目进行调整，将这个问题与反逃（避）税结合起来，按照跨国收入和费用分配的原则进行调整，以此确定纳税人境外收入的应纳税所得额。对于亏损弥补，可以考虑有关国家向前结转弥补亏损的规定，以降低企业经营的财务风险。
　　4、延期缴税
　　为了鼓励企业对外再投资，可以增加境外收入延缴税款的规定。对企业来源于境外的所得，只在汇回国内时征税，未汇回暂不征税。
　　5、税收饶让
　　目前发达国家较少运用税收饶让条款，而发展中国家的税收饶让则运用较多。因此要加快与发展中国家签订税收饶让的条款。给予对外投资者的收饶让，有助于我国资本开拓发展中国家市场，因为很多发展中国家正处在工业化的起步或初始阶段，出台的优惠规定相对较多。特别是我国周边的一些国家，如越南、泰国、朝鲜等，采用税收饶让，更有助于我国中小资本向这些周边小国的投资办企业。
　　6、特定项目税收优惠
　　对于国家重点鼓励的产业和企业项目的应给予更多优惠，比如国内一些机构直接到发达国家投资进行技术开发，这种情况应该得到税收方面的大力支持。对于工程设计咨询等位居产业上游的龙头企业，由于它们可以带动下游相关一系列产业的发展，因此应获得一定的优惠。另外，当前国家能源如此紧张，对外投资中的资源开发企业也应获得税收上的照顾。还有，这几年国内的就业形势严峻，在输出对外劳务的同时也应考虑个人所得税的税率的调整。对于出口退税，对于通过境外投资项目而带动出口的机器设备、
　　7、其他财政金融的扶持措施　　要加强出口财政补贴，设立各类促进境外市场开拓的基金或资金。建立境外投资保险体制，完善境外投资信贷等，同时要规范信息服务，加强技术援助，加强境外投资的引导。还可以借鉴有关国家和地区的投资准备金的制度，充分发挥财政金融政策在鼓励对外投资中的促进作用。
　　参考文献
　［1］刘佐、刘铁英：中国涉外税收指南，法律出版社，2000 年 9 月第 1 版。
　　［2］杨斌：国际税收，复旦大学出版社， 2003 年 6 月第1 版。
　　［3］王选汇：要把企业走出国门的国内税收问题解决好，涉外税务， 2002 年第 7 期

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