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所得税的公平、效率与其目标选择(二)

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毕业论文范文题目：所得税的公平、效率与其目标选择(二)，论文范文关键词：所得税的公平、效率与其目标选择(二)
所得税的公平、效率与其目标选择(二)毕业论文范文介绍开始：
税后利润除以股息形式分配给股东后基本用于投资和扩大再生产，而个人所得的收入就将分解成消费和储蓄（投资）两部分，因而企业税后收入的投资率要高于个人收入的投资率。企业所得税的轻重直接影响着企业税后留利，从而影响社会总投资水平和社会的投资能力。第四，从主观积极性看，调节收入作为主要目标的公司所得税会严重挫伤企业及其投资者的积极性，从而影响社会经济的增长。由此得出的结论是不应将调节收入实现收入均等化作为企业所得税的主要目标，企业所得税应该以效率目标优先。
　　个人所得税是对个人的综合所得进行征税，是调节个人收入最有效的税种，个人所得税中应该以公平优先、兼顾效率。其理由是：第一，作为个人所得税征税对象的个人所得是个人福利和财产的主要源泉，个人所得差别体现了个人福利的高低和拥有财产的多少，也是造成个人收入悬殊的主要原因。征收个人所得税能直接参与个人收入分配，调节个人可支配收入和财产占有的数量。第二，作为个人所得税的纳税主体既是提供劳动要素的主体，又是福利享受的主体，因而是税收（以及其他政府分配）政策的直接调节目标，这不同于企业所得税，更不同于对商品征收的间接税那样对个人福利的间接调节。第三，个人所得税是收入分配流程中的最后环节，是政府对个人收入差距进行调节的最后时机。尽管后面的财产税也是调节个人福利的重要手段，但由于每个人的收入消费比例不一样，因而使财产税对福利的调节具有不全面性，财产税只是对收入用于消费以后的剩余部分征税，而消费额不同所包含的福利差别并末调节，只有个人所得税才能同时对消费和财产占有两种形式的福利水平进行调节。因而相对于其他税种而言，个人所得税是政府进行再分配的核心税种。个人所得税应该以公平优先，兼顾效率，在个人所得税中，公平目标应该放在特别重要的位置，更应重视实现收入分配的均等化。
三、所得税调节目标的选择及实现
　　1、所得税的调节目标。
　　这里所说的所得税调节目标定位是原则性的。所得税的调节目标定位是：既要有效地缩小收入差别，又不能严重地损失效率；所得税在整体合力上应实行效率优先，兼顾公平；在具体分工上企业所得税要突出效率兼顾公平，个人所得税突出公平兼顾效率。要素投入获得收入这一物质利益机制是社会经济发展的根本动力，所得税的调节不能抹煞和否定由市场分配形成的收入差距，但在注重效率的同时必须对我国目前收入两极分化较为严重，贫富悬殊加剧的现状进行调节，以促进社会经济协调稳定的发展。从理论上说，在提高公平程度与损失效率的过程中存在一种边际替代关系和最佳组合，随着公平程度的提高，社会从公平程度中获得的效益是边际递减的，而由此带来的效益损失是边际递增的，当从公平程度中获得的边际收益与效益的边际损失值相等时，社会总福利达到最大值。达到这一公平程度时的社会收入分配就是所得税调节的理想目标。
　　2、实现所得税调节目标的基本措施———加强政府的调节　　社会的收入分配体系由市场分配机制和政府分配机制两部分构成，两者具有不同的性质和功能，对于社会发展有着不同的作用。市场分配机制是指在经济过程中由市场供求力量所进行的分配。这种分配包括两部分，一部分是凭借要素贡献向各个社会成员所作的分配，另一部分是由机遇带来的所得。凭借要素贡献获得的所得称为要素所得，要素所得的多少与个人所拥有要素（如资本、土地、劳动、技术、信息等）的多少直接相关。由于每个社会成员所拥有的要素多少、强弱是不同的，所以据此分配得到的收入也必然存在差距。由机遇带来的所得可称为机遇所得，产生机遇所得的因素实际上也包含两种：一种是纯粹个人运气，如证券投资的好坏、出生和成长的环境等，这些都主要属于个人运气因素。这些因素会带来纯运气收入。另一种是由社会制度因素造成的，政府在特定时间、特定地点实行的一系列政策和社会制度以及这些政策的调整可能使一部分人得益，而使另一部分人不得益甚至受损，例如不公正的就业制度、不开放的就业市场、不公平的教育制度、不民主不科学的干部任命制度、部门和行业的垄断和特许经营并伴随着不合理的定价等，使得一些人收入丰厚而另一些人收入微薄，由此产生的收入属于制度性机遇收入。制度性机遇收入随着市场经济体制的发展和完善，是可以减少和消除的，因此，在较完善的市场经济体制下，市场分配机制的主体部分就是凭借要素所进行的分配。但在市场体制不完善的社会经济中，机遇所得所占的比重还是相当大的。
　　政府分配机制是通过政府政策实现个人收入再分配，其手段包括社会保障支出和税收，而其中个人所得税又是其核心组成部分。政府分配不能给要素供给者相应的报酬，而是从要素所得和机遇所得中取走一部分，再给予要素素质或机遇差的人；政府分配的目标是实现收入分配的公平，是对市场分配的修正和调节。
　　值得注意的是，市场分配形成的要素所得和机遇所得对于社会经济的发具有不同的作用，凭要素分配能够刺激要素的供给，是符合效率目标的，而机遇收入却是一种不公平甚至是最不公平的收入，它会打击要素供给的增加，对社会经济的发展具有反作用，对这两种所得征税会产生不同的社会经济效应。目前我国正处于经济转轨时期，基尼系数在0.4以上，收入差距已经很大，而且由于市场机制不完善，造成收入差距的很大成分不是由要素供给差别造成的，而是由机遇不均等、不公平造成的，社会上已经存在的最高收入者的收入来源主要是属于机遇所得，而且主要是政策性机遇所得，这种高额的机遇所得带有极大的不公平性，其存在不仅不能像要素所得那样刺激经济的增长，反而会严重挫伤广大劳动者的积极性，扰乱社会经济秩序从而阻碍经济的增长，所以我国必须加强政府对社会收入分配的调节。从西方发达国家的政府再分配调节体系来看，社会保障体系的调节要大于所得税的调节范围和力度，但由于我国目前还没有健全的社会保障体系，所以所得税（尤其是个人所得税）的调节就显得尤为重要。从原则上说，社会保障体系的调节与所得税的调节有各自的调节领域和调节对象，社会保障体系的调节主要是对低收入者的补助，而所得税主要是对高收入者的收入剥夺，两者的配合是从收入的高低两头起作用，缩小收入的倍比关系，所以两者不能互相替代。但是针对低收入一头调节不力的情况，就更需要加强高收入一头的调节，以此来缩小社会收入差别，而且，如上所述，由于我国目前最高收入层的收入主要属于机遇收入，所以加强对这一类、这一层次的收入调节是有益的、必须的。
　　3、实现所得税调节目标的主要税制措施　　1994年进行的税制改革将税制建立在市场经济理论基础上，体现了效率优先兼顾公平的思想方针。这次税改称得上是我国税制改革史上的一场革命，然而这并不意味在税收制度中已完全处理好了公平与效率的关系。所得税中依然存在许多问题，要实现所得税的调节目标，需要进一步改革完善。
　　（1）企业所得税方面
　　从前所述，我国的企业所得税应以效率目标为主，兼顾公平。企业所得税的效率是与条件公平原则成正比的，因此在企业所得税中应贯彻较彻底的条件公平，为企业创造平等的竞争环境。现行所得税制中与企业所得税有关的公平与效率的具体矛盾有：
　　①内外资企业所得税不统一。我国现行的企业所得税分内外资两套税制，由于税前列支标准和税收优惠不一致，使得实际税负轻重区别很大。据测算，外资企业平均实际税负为11%，内资企业平均实际税负为22%，国有大中型企业税负为30%.这种状况，不利于公平竞争，也不符合世贸组织关于规范税制的要求。应尽快合并两套税制，统一税法。　　②企业所得税中还存在一些不规范和不平等的优惠规定（如某些税前列支项目），这些项目的存在既侵蚀了税基，减少了税收收入，也影响了企业平等竞争，损失效率。　　③现行企业所得税的税率名义上实行统一的比例税率，但实际上是三档全额累进税率。这种税率形式使得企业的所得税负担差别过大，而且累进方式也不合理。从目前世界各国税制改革看，总体税率降低、税率差别缩小是企业所得税税率变化的主流。企业所得税从侧重公平目标转向突出效率目标，从理论上说，其最佳税率形式是比例税率。比例税率水平的主要确定依据有：第一，企业经济效率的平均水平，这表明企业活力和负税的总体能力（全社会的资金利润率）；第二，国际上公司所得税的税负水平，国际上公司所得税与我国企业所得税税率的相对水平是促使资本在国际间流动的重要因素；第三，税基的宽狭和税收优惠的多少，税基小税率应相对高，税基大税率应相对低。因此，顺应世界税改趋势和我国目前的经济形势，有必要对现行的企业所得税税率及现行的税收收入构成进行调整，适当降低税率（可将税率降为25%），同时降低企业所得税在税收收入中的比重。
　　（2）个人所得税方面。
　　政府在收入再分配上的功能主要是通过个人所得税实现的。调节收入，实行收入均等化是个人所得税的主要目标。在个人所得税中应实行公平优先、兼顾效率的指导思想。现行个人所得税中与公平与效率有关的具体矛盾有：
　　①现行的个人所得税征收制度存在问题。个人所得税的征收制度可分为分类课征制、综合课征制、二元课征制（又称混合课征制）。目前我国的个人所得税实行分类课征制，与综合课征制相比，分类课征制不能综合衡量纳税人的总的纳税能力，不能实现税收的量能负担，所以是欠公平的；同时由于分类课征制对不同项目的所得实行区别对待，当纳税人赖以取得所得的资源要素可以相互转化时，就有可能干扰纳税人的经济决策，扭曲纳税人的行为和资源的配置，因此从经济效率的角度而言，分类课税制又是相对无效率的。从世界各国个人所得税实践发展来看，个人所得税是由分类课税制向综合课税制发展，然而在我国由于配套措施不完善、税收征管水平较低等原因，较为现实的选择是实行“二元制”。

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