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基于公共财政框架的若干税收问题探讨(三)

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毕业论文范文题目：基于公共财政框架的若干税收问题探讨(三)，论文范文关键词：基于公共财政框架的若干税收问题探讨(三)
基于公共财政框架的若干税收问题探讨(三)毕业论文范文介绍开始：
政府的收入构成和税收的来源结构不合理。
　　在国家内部的地区之间，如果税权相对分散时，则适度的税收竞争是有利的，过度的税收竞争是不利的。而在税权高度集中或比较集中时，任何税收竞争从宏观上看都是有害竞争。当前而言，国际之间的税收竞争风起云涌，为了保持我国应有的国际竞争力，在兼顾财政需要的同时，应当选择较低的宏观税负水平主动参与国际税收竞争。但从国内来看，现阶段我国是一个税权高度集中的国家，地区之间业已存在的各种以变通或违背统一税收政策为特征的税收竞争，尽管动机和目的各异，都已经和正在削弱统一税法的严肃性，破坏税收政策目标的实现，造成国家财政收入的大量流失，也不符合公共财政的基本要求，对此国家应当采取强有力的措施限制或者禁止这种状况的继续发展。
　　（三）税收收入的超常增长与规范税收执法问题。1994年税制改革的第一年，全国税收总收入为5071亿元，2002年全国税收总收入为17004亿元，2003年全国税收总收入20461亿元（不含关税和农业税），比上年增收了3457亿元，1995年至2003年平均每年增长1710亿元。GDP增长（税收增长）情况：1994年35%（20.5%）、1995年25.1%（17.8%）、1996年16.1%（14.4%）、1997年9.7%（19.2%）、1998年5.2%（12.5%）、1999年4.6%（15.3%）、2000年8.9%（17.7%）、2001年7.3%（20.7%）、2002年7.3%（12.1%）、2003年9.1%（20.3%）。从以上根据统计资料整理的数据可以看出，1997年以后，税收收入的增长大大超过经济的增长。究其原因，一般认为包括自然性增长、管理性增长和政策性增长。自然增长如经济结构与物价水平不变，税收收入理应与经济增长保持同步，如税收增长要快于经济增长，则通常需要税收具有较强的累进性和较高的重叠度；但在经济结构调整、经济效益增长和物价变化的情况下，税收收入的增长可以快于经济的增长。管理性增长，在同样的管理条件下，也只能使税收增长保持在经济增长相应的水平之内，要使税收增长大大超过经济的增长，只有在持续性加强管理的条件下才能做到。政策性增长，在某一具体年度可能是一个重要因素，但从一个时期动态分析，税收政策的变化引起的收入增减变化在宏观税负不变时应大体持平，否则就是增加了纳税人的实际税收负担。事实上，我国这几年的税收超常增长还有一个税收任务这个指挥棒的因素。客观地说，在中国确定税收任务是具有法律依据的。如果税收任务的确定科学合理，与规范税收执法的目标应当是一致的；但如果税收任务的确定不够科学与合理，则两者就会发生冲突。完全否定税收任务肯定不适当，但唯税收任务，变成税收任务主义而牺牲规范税收执法，则更不可取。当前的突出问题是税收任务主义仍然有市场，税收执法不规范的问题仍然较突出。因此，真正树立税收的经济观点和法制观点，强化税收规范执法，淡化税收任务观念，是我国未来税收活动中必须正视和着力解决的一个突出问题。
　　（四）税收的成本观念弱化与税收的效率问题。税收效率包括税收的经济效率和税收的行政效率。效率原则是现代税收的一项重要原则。税收效率的高低直接取决于税收的成本大小。税收成本包括三部分：一是税收的经济成本，即税收扭曲经济抉择产生的经济效率损失，也即超税负担；二是税收的执行成本，即税务机关税收征收管理过程中发生的费用和损失；三是税收的缴纳成本，即纳税人为缴纳税收而发生的费用与损失，也称奉行成本。这三种成本的产生，有的缘于税收制度和税收政策，有的则来自税收管理体制、管理方法。按照公共财政的观点，这三种税收成本与政府的实际税收收入一起构成政府提供公共产品的代价，形成全体纳税人的负担。在公共产品的总代价一定时，政府的实际收入与税收的成本相互消长，因此公共财政必然要求树立税收的成本观念。而从现实情况来看，无论是在立法方面，还是在执法方面，税收的成本观念还相当弱化，与税收效率的要求还有很大的距离。
　　（五）打击税收违法犯罪与保护纳税人权利问题。税收活动中的违法犯罪现象是世界各国的共有现象，不是中国的特有现象。税收活动中违法与不违法、税收违法与税收犯罪有着根本性的区别。放纵税收违法犯罪行为果然是错误的，但泛化税收违法犯罪行为同样是错误的。前者侵犯了国家的利益，后者则侵犯了纳税人的利益。如何在依法查处税收违法、打击税收犯罪行为的同时，依法保护纳税人的权利，这是我国实现真正民主法制国家需要解决的诸多问题中的一个值得认真研究的现实而长远问题。纳税人的权利有广义和狭义两方面理解：广义上是指纳税人依法在政治、经济、文化各个方面所享受的权力和利益；狭义上是指纳税人在履行纳税义务的过程中，可以依法做出一定行为或不做出一定行为，以及要求税务机关做出或抑制某种行为的许可和保
障。有学者认为，“从目前的情况来看，要保证税款及时足额入库，单靠加强税收征收管理已难以产生实质性的效果。所以，从长远来看，只有提高纳税人的权利意识，才是解决问题的根本出路（庞凤喜，2000）”。在国际上，澳大利亚1977年公布了《纳税人宪章》，加拿大1985年公布了《纳税人权利宣言》，英国1986年公布了《纳税人权利宪章》，美国1988年制定了《纳税人权利法案》，2000年9月，国际财政协会有关专家建议制定《纳税人权利国际公约》；针对偷逃税问题，美国的税务当局通常“轻易不会把下蛋的母鸡杀掉，而总是设法让他多生蛋”，德国总理施罗德还提出了“税收大赦”的要求，斯里兰卡坚持税收特赦和打击逃税并举，所有这些动向均值得我们关注与研究。
　　参考文献：
　　「1」高培勇。市场经济体制与公共财政框架「M」.北京：经济科学出版社，2000.
　　「2」张馨。公共财政的概念与内容浅析「M」.北京：经济科学出版社，2000.
　　「3」樊丽明等。世界税改趋势与中国税制改革「J」.税务研究，2002，（8）。
　　（1）金人庆：《中国当代税收要论》，人民出版社2002年6月第1版。
　　（2）金人庆：《领导干部税收知识读本》，中国财经出版社2000年1月第1版。
　　（3）王尔民文：《财会时报》，2003年9月10日，第11版

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