【摘要】 高等教育成本是政府、高校、学生及家长等有关各方都非常关心的重要信息。本文从高等教育成本的分类、成本费用的归集核算两方面，对目前高等教育成本进行了理论分析和实证研究，并以此为基础提出了：应加大地方政府对高等教育的扶持力度；加大对贫困生的资助力度；对研究生教育收取一定的学费；高校应适度控制学校规模,降低办学成本,提高资金使用效率等建议。
　　【关键词】 高等学校；教育成本；成本核算；成本补偿
　　
　　随着高等教育管理体制改革的不断深入，其成本的核算和管理已变得越来越重要，高等学校教育成本数据已成为政府、高校、学生和家长等有关各方都非常关心的重要信息。然而，目前理论上对高校教育成本的概念、分类及构成没有统一的界定，其理论上概念的不规范、不统一，往往导致实际操作上的巨大差异，从而使得在不同的目的或不同的范围内计算出来的教育成本不具可比性。这不仅不利于教育成本的计算、分析，也不利于在此基础上的管理和决策，严重时有可能误导数据的相关使用者。因此，高等教育成本的核算研究势在必行。
　　
　　一、高等教育成本的概念及分类
　　
　　高等学校教育成本是每名学生在接受高等教育阶段所消耗的物化劳动和活劳动以及维持个人生活需要所消耗的价值总和。高等教育成本就其内容和性质来讲，包括三大部分，即教育机会成本，学生个人成本和学校教育成本。
　　（一）教育机会成本分为社会机会成本和个人机会成本
　　1. 社会机会成本是指学校所使用的土地、建筑物、资金等不用于教育而用于其他方面可能获得的收入和利息；国家因支持高等教育而对高等学校实现的税收减免；学生个人因求学而放弃就业所损失的国家税收收入。
　　2. 个人机会成本是指学生由于将时间用于求学而放弃就业所损失的个人就业收入。
　　（二）学生个人成本
　　是指学生在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生活需要所支付的食宿、交通、生活消费、购买学习用品及书籍等方面的成本。
　　（三）学校教育成本
　　是指学生在接受高等教育过程中由高等学校所支付的各类教育成本，即学校为培养一定层次和数量的学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值。
　　其成本的构成如图1。
　　就高等学校而言，教育成本仅指学校的财务成本，即属于财务范畴的以货币实际支付的成本。而不包括社会和个人投资于高等教育丧失的机会成本。尽管社会、学校、学生及其家庭均要为高等教育付出相当大的机会成本，但它并未能增加对教育的实际投入，只是一种非货币的隐性成本；也不包括家庭和学生个人所实际支出的费用。从下面的研究和讨论中，所指的教育成本均为教育的学校财务成本。
　　
　　
　　二、高等教育成本的核算
　　
　　本文以广东省某省属高校作为教育成本核算的主体，其成本费用核算所用数据为该校2005-2006学年度的部分财务数据。之所以选用该时间段的数据，是因为该时间段数据为反映当前该校教育成本的最新资料，具有一定的代表性。
　　（一） 确定成本计算对象
　　成本计算对象是高等学校开展业务过程中各类教育资源耗费的载体，是归集和分配费用的客体，明确高等教育成本的对象是正确确认各类教育成本的前提。根据高等学校教育成本的特点，我们可以按类别、专业、年级的学生作为成本核算对象，也可以按学校一级设置成本计算单，为了完整地反映实际情况，本文采用按相同专业合并作为成本归集的对象，计算学校教育总成本和生均成本。
　　2005-2006学年该校不仅有本科生、专科生、研究生、还有函授、夜大、自考、网络教育等多种形式的学生，各种学生培养成本各不相同，为了达到既简化核算，又客观反映教学成本的目的，拟采用将不同层次的学生按系数折算为标准本科生人数，折算系数硕士生为2，博士生、留学生为3，函授生、夜大生、自考生均为0.25。2005-2006学年该校折算标准本科生33 183人。
　　（二）确定成本核算期间
　　由于高校培养人才的周期与会计年度不同步，教育成本核算期间就不能象企业会计期间的划分，不能采用日历年制，而应采用学生学习的学年制，即将2005年9月1日至2006年的8月31日，作为成本会计核算的期间。
　　（三） 费用的归集和分配
　　1.高等教育成本的构成
　　要正确计算高等学校教育成本，首先应了解其成本的构成。高等学校教育成本包括：（1）人员支出，主要指工资性支出，包括在职教职工的基本工资、各类津贴、奖金、职工福利费、社会保障费支出等；（2）公用支出，公用经费支出是高校用于日常教学和管理方面的支出，包括办公费、印刷费、专用材料费、实验实习费、差旅费、水电费、通讯费、交通费、会议费、培训费以及其他与教学有关的招生费、军训费等经常性费用；（3）对个人和家庭的补助支出，包括助学金、职工住房补贴及其他支出；（4）固定资产使用费；（5）除上述规定范围以外的其他与培养学生有关的耗费，如与教学有关的科研支出等。
　　2.成本费用的归集和分配
　　教育成本的核算，实际上最困难、最复杂的就是成本费用的归集和分配，本文采用按不同专业的学生设置成本计算单，具体步骤为：
　　第一步，计算各专业的直接费用，包括本专业的教学、实验实习人员的支出费用，学生实验实习费用支出，学生活动费支出以及与本专业有关的其他直接费用支出，直接费用直接计入成本计算单；
　　第二步，计算各专业的间接成本，间接成本是间接用于培养学生的成本，对与教学有关的公共基础教学部门开支的课时费，按学时数分配转入各授课专业，计入各专业教学成本，对与教学无关的全校教学管理，后勤教辅等部门发生的管理费用、后勤服务费用（后勤社会化部分除外）、财务费用、与教学有关的科研支出等按各专业标准学生数进行分配，计入各专业成本；
　　第三步，固定资产购置费，因其使用年限长，根据配比性原则，应对固定资产计提折旧费，进行逐年分摊，再按各专业标准学生人数分配计入其办学成本；
　　第四步，在此基础上将各专业的直接成本加上应分摊的间接成本计算出各专业总成本，然后，将全校各专业成本汇总计算出全校总成本和生均成本。具体成本构成、成本归集和汇总情况见表1、表2、表3：
　　3.几点说明
　　（1）专业分类中，农学类包括农学、资源环境、园艺学、生物技术、动物医学、兽医学、食品研究等专业；理学包括农业工程、生物工程、食品工程、软件信息等专业；经济类包括经济管理、人文社科、公共管理等专业。
　　（2）高校科研活动是高等教育活动的重要组成部分
　　它对提升学校的水平和知名度至关重要，况且科研用的固定资产以及科研人员支出、科研费用也大多为教学与科研共用，特别是研究生层次的培养，必须以科研为依托。因此，高校科研支出与人才的培养有一定的关系，科研支出应计入教育成本，但要把全部科研支出计入教育成本，显然不符合配比原则的要求。因此，对于科研支出，应区别情况处理，本文将高校为教育教学改革而设立的校内教育教改科研项目所发生的支出，财政专项资助的教育教学改革项目、高水平科研及成果转化项目，仪器设备购置专项、引进高级教学人才所发生的科研配套资助等，由于和人才培养直接相关，应当全部计入高校教育成本。至于高校承接的纵向、横向课题所发生的支出，因为与人才的培养不直接相关，根据《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》中的规定，这部分科研支出按实际支出数的30%，计入教育成本。
　　（3）参照目前我国大部分企业的做法，房屋建筑物按20-50年折旧，专用设备按9-15年折旧，图书按20-30年折旧。本文采用房屋建筑物按50年，专用设备按10年，图书按15年

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