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企业盈余质量问题探析

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毕业论文范文题目：企业盈余质量问题探析，论文范文关键词：企业盈余质量问题探析
企业盈余质量问题探析毕业论文范文介绍开始：
企业盈余质量问题探析
盈余管理是经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是会计学家斯考特认为，盈余管理是指“在会计准则允许范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一是会计学家凯塞林·雪博认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个的定义，不难看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：
第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。
第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。
第三，盈余管理的方法是在会计准则允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。
第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
一、对盈余管理的辩证理解
盈余管理早期一般被理解为旨在谋取私人利益而在财务报告对外公布的过程中进行有目的、有计划的干预。这里所说的牟取私人利益是与对外财务报告的中立性运作相抵触的，因为现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的不偏不倚。从这个角度来看，盈余管理实质上是背离了中立性原则，它的出发点是局部利益或某些人的利益，这就必然会影响会计信息质量，损害公众利益。
实际上，应该从辩证的角度来理解盈余管理。如果把盈余管理看作是经营者为了在报酬合同、借款合同以及政治成本中达到自身效用最大化而采取的机会主义行为，那么，盈余管理是应该加以限制的。然而，从有效契约观的角度来看，盈余管理的存在也有其有利的一面。有效契约认为，考虑到契约的不完备性和刚性，需要给与经营者一定的盈余管理权限。这样，以净收益作为贷款安全性指标的债权人就会更乐意提供这种短期信贷，而企业的融资成本也会降低。因此，对于有较好发展前景并处于成长期、急需资金的企业来讲，实施盈余管理可以帮助它们降低融资成本，保持企业的持续经营和生产的稳定性。
二、盈余管理的动因分析
（一）契约动因
企业是各种契约的联结点，薪酬契约、债务契约、租赁合约、销售合约等构成了企业的契约集合。经营管理者为了满足契约中的“刚性”规定，会实施盈余管理。以薪酬契约为例。由于存在信息不对称，股东很难直接观察到经理人员的努力程度，因此在签订薪酬契约时，往往以净收益表示的回报作为支付给经理人员报酬的依据。另外，长期借款合同的存在也使得经营者产生了盈余管理的动机。由于一旦违反长期借款合同中的相关规定，经营者付出的代价是高昂的，他们的经营自由会受到限制，因此，一旦企业面临违约风险，经营者就会调整会计政策以增加报告净收益。
（二）信息不对称和信号传递效应
从资本市场的角度看，盈余管理是传递内部信息的一种手段。委托代理关系及信息不对称导致了代理人可以获得一些独有的信息，而将这些信息传递给委托人的代价又太大，信息的交流会受到阻碍，委托人必定试图消除或降低这种阻碍，通过财务报告，盈余管理就可以达到这一目的。将报告净收益控制在从长远来看可以实现的水平，可以向资本市场传递这样一个信号，即公司的盈利能力是持续的，发展前景也很乐观。尽管盈余管理导致了财务报告的可靠性降低，然而，盈余数据对股票市场影响的大量证据表明：尽管存在盈余管理，投资者仍然更趋向于认为盈余是比现金流量包含更多信息内涵的数据。因此，信息不对称以及资本市场对于盈余信息的需求，也为盈余管理提供了生存的土壤。
三、盈余管理下的财富转移的合理性
盈余管理有在利益相关方重新分配财富的作用。盈余管理可能发生的财富转移包括从债权人或投资者转移到股东、从股东转移到企业经营者、从经济实力弱的企业转移到经济实力强的企业、以及从管理水平低的企业转移到管理水平高的企业。　　当企业通过改变会计选择进行盈余管理并由此成功地避免了违反债务条款时,债权人的财富已被转移到股东的手里,从而使得债权人的利益受损,因为公司的实际风险比所披露的要大。首先,盈余管理对公司税前的账面价值没有影响,所以对公司的风险程度也不会有显著影响。其次,财富移动是双向的。当企业通过会计准则所允许的会计调账而满足了债务条款时,一种双赢的局面出现了:企业由此避免了利益损失,债权人也因为企业最大限度地满足条款而使得他们获取的投资回报次数增大。　　盈余管理对企业公司市价的影响多为正面,所以认为盈余管理使投资者的财富转移到股东手里。由此证券监管部门相信这是在损害投资者利益的基础上使股东受益,所以始终强烈反对盈余管理。然而,本人对此持保留意见,原因有四。第一,由于盈余管理并不扭曲公司价值,所以不会引起投资者对公司经营状况的曲解。这种财富转移即使存在,也不会显著。第二,理性的投资者会在全面了解公司的经营状况并分析财务报表的各个项目得出综合结论后方才作出投资决策。通过研究指出,投资者都很精明,他们会倒推演算财务报告数据,推断出潜在的信息。第三,信息技术的发展为投资者提供了获取多种重要信息的便利和便宜的途径。人们不应该只因为有些非理性或没经验的投资者把盈余作为唯一的决策依据而造成利益损失就去责罚企业做了盈余管理,这是不公平和没有说服力的。不区分理性与非理性的投资者而一味加以保护,不仅会使企业感到不平,更重要的,长此以往将影响资本市场的健康发展,因为这不仅打击企业融资的积极性,同时也不利于投资者提高自身素质。第四,经过盈余管理后的财务信息有时可能比未经过盈余管理的信息对投资者更有用。经过研究发现:应计会计比现金流量会计更能准确表现企业的经济状况,也更能准确预测企业的未来现金流量,其原因是应计会计帮助企业抑制其潜在现金流量的波动。由此他们的结论是应计会计比现金流量会计对投资者更有利。除应计会计外,其他平滑企业潜在现金流量的途径还包括诸如存货成本计价和次品的处理方法等盈余管理的途径,即盈余管理具有增加信息含量和质量的积极作用。　　当账面盈余作为绩效考核的重要指标且奖金计划存在上下限约束时,高估或低估账面盈余将发生财富从股东转移给企业经营者。特别是当该期的业绩受到了市场等客观因素的严重影响。　　在当前的环境中,企业的生存和发展取决于企业争夺资源、使用资源和创造资源的能力。在市场竞争的情况下,如果市场有效率,资源会自动地流向那些经济实力强和管理水平高的企业,因为这些企业不仅效益高,而且最具增值潜力。从这点来看,盈余管理有利于社会资源的合理和有效分配,而经过盈余管理的财务报表起着信号作用,将经济实力强、弱和管理水平高、低的企业区分开来。　　然而,盈余欺诈却误导社会资源的分配。盈余欺诈产生虚假的财务报表。虚假的财务报表夸大企业的偿付能力或缩小企业的实际风险程度,从而误使债权人加大贷款或推迟还贷期;通过掩盖不良的经营状况,虚假的财务报表有时可使企业用高于其实际价值的价格卖出他们的股票。这种获利与靠行窃和抢掠得到的赃物在性质上没有区别。盈余做假使得社会资源从赢利或有实力的企业转移到亏损或无潜力的企业,导致社会资源的分配错误。
四、盈余管理的增值性
盈余管理是企业实施战略管理的工具之一,因为它可协助经营者减少违反债务条款或失足配股门槛等的风险,特别是由于出现了不可控的事项。当违反债务条款或失足配股门槛是由于短缺几分钱的盈余时,实施盈余管理可能使得企业满足债务条款和配股门槛,从而获取巨大的边际利益。若此时不做盈余管理,将给企业造成高额的融资和交易成本。盈余波动的大小说明了企业倒闭的可能性的大小,所以提高了企业融资的成本。由于以上种种原因,盈余管理又使得股东权益最大化,不少实证研究的结果对此提供了佐证。难怪专家指出,股东需要盈余管理。在债权人方面,因为盈余管理使企业最大限度地满足债务条款,所以债权人的投资获利也被最大化。　　从效率契约的理论来看,即使经营者通过盈余管理提高了自己的薪酬,盈余管理仍是有效率的,因为它可以同时使得企业契约的相关方都获利。　　经过盈余管理的报表比未经盈余管理的报表可能更有助于投资者了解公司的潜在价值,这是因为盈余管理可以使账面盈余更准确地表示公司的实际价值,且盈余管理的能力在一定程度上反映了企业的经济实力和管理能力。盈余管理对投资者的有益性不只是因为它增强报表的信息含量,还因为它通过平滑盈余流降低了由于投机买卖者炒作信息而造成的经济损失。所以,消灭盈余管理肯定不是资本市场的最好选择。
总之，要实现企业盈余管理的标本兼治，一味依靠惩办恐难奏效，还需要从现在着手、从长远着眼，重视德治。所谓德治，就是从盈余管理的企业管理层、财会人员等入手，注重对其正、侧面教育，提高其法律意识、社会责任感和职业道德素质，增强其自我约束能力和遵纪守法的自觉性。从长远看，德治既是盈余管理治理的根本之道，也是治理其他会计造假的根本之道。

以上为本篇毕业论文范文企业盈余质量问题探析的介绍部分。

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