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企业盈余质量问题探析1

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毕业论文范文题目：企业盈余质量问题探析1，论文范文关键词：企业盈余质量问题探析1
企业盈余质量问题探析1毕业论文范文介绍开始：
企业盈余质量问题探析
随着我国市场经济的逐步建立，资本市场的日渐发展，许多发达经济中曾经出现过的会计问题不可避免地将在中国重现，且更具复杂性。盈余管理是西方企业普遍存在的现象，我国资本市场也同样出现了盈余管理现象，这一现象已引起我国经济学界和会计学界的关注，
盈余质量指企业盈余的优劣程度。我国企业报告的盈余，是会计人员根据会计准则和制度的规定，对企业在一定会计期间开展的各种经营业务进行确认、计量的结果。部分企业为了获取信贷资金、商业信用、公司上市、保持配股资格、偷漏税等原因，会粉饰会计报表，调节盈余，因此，如何分析和识别企业的盈余质量的优劣程度，是投资者、债权人以及政府部门等广大会计信息使用者所关心的问题。
一、盈余质量分析的必要性
1、从企业委托代理关系分析。企业是一系列契约的组合，包括企业与股东、债权人、政府、职工等之间的契约。其中企业与股东之间是一种典型的委托代理关系，对于国有企业来说，政府与企业之间也是委托代理关系。委托代理关系中，委托人与代理人之间的利益的不一致、信息的不对称性、经济主体的自利性使得企业管理者可能为了自身的利益去采取机会主义行为，欺骗委托人、损害委托人的利益，即管理者可以通过控制自己掌握的财务报告中的盈余数字，使其向有利于自己的方向发展，因此，委托者有必要分析企业的盈余质量，以便做出正确的决策。
2、从会计本身的特点分析。传统的财务会计是以权责发生制为核算基础的，权责发生制与收付实现制的区别在于前者不是以现金实际的收支期间作为确定收入或费用的期间，而是以收入和费用的归属期作为确认期间，于是产生了许多待摊和应计项目。会计利润中也就包括这部分应计项目，企业管理人员可以通过人为地调整应计项目的确认期间来影响会计利润的大小。另外，会计利润的计算过程中许多项目都带有很大的主观因素在内，如开办费、固定资产的摊销期间，企业管理人员可以利用这些估计项目来调整会计利润。
3、从我国的会计准则分析。我国的会计准则体系还不完善，对于许多特殊项目尚缺乏具体而明确的规定，企业可以通过选择会计政策来调节利润。即使已颁布的会计准则本身也存在缺陷——会计准则具有时滞性，随着经济的快速发展，企业涉及到的许多经济事项或交易，在会计准则中都没有相应的规定，如衍生金融工具。因此，企业管理人员可以通过会计准则的漏洞来粉饰企业经营成果和财务状况。
总之，企业管理人员为了自身的利益，在法律和准则允许的情况下，总是趋向于选择有利于自己的盈余数字，以获得自身报酬的最大化。
二、盈余质量分析的方法
我国企业治理人员进行盈余治理的方式主要有：利用资产重组调节利润、利用关联交易调节利润、利用资产评估消除潜亏、利用虚拟资产调节利润、利用其他应收款和其他应付款调节及利用时间差（跨年度）调节利润等等。因此，针对这些方式我们进行盈余质量分析的方法主要有以下几种：
1.不良资产剔除法
所谓不良资产，是指待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、递延资产等虚拟资产和高龄应收账款、存货跌价损失、投资损失等可能产生潜亏的资产项目。假如不良资产总额接近或超过净资产，或者不良资产的增加额（增加幅度）超过净利润的增加额（增加幅度），说明企业当期利润有水分。
2.关联交易剔除法
即将来自关联企业的营业收入和利润予以剔除，分析企业的盈利能力多大程度依靠关联企业。假如主要依靠于关联企业，就应当非凡关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联方进行交易以调节盈余。
3.异常利润剔除法。
即将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中扣除，以分析企业利润来源的稳定性。这里应非凡关注投资收益、营业外收入等一次性的偶然收入。
4..现金流量分析法。
即将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判定企业的盈余质量，一般而言，没有现金净流量的利润，质量是不可靠的。
盈余管理的后果对于盈余管理的作用到底是正面的还是负面的，目前存在两种不同的看法：一种观点认为，盈余管理具有正面作用，认为只要管理人员努力表达公允信息，盈余管理是会有所帮助的，如麻省理工学院斯隆管理学院的财务报表分析专家彼得。威尔逊认为“利润平稳化也许是有道理的，因为它对未来和长远趋势做出了最好的说明”。据调查，大多数经理和会计人员认为管理短期收益是经理工作的一部分，认为如果一种会计方法不被明令禁止，或与准则相差不大，就是符合职业道德的，而不论谁受到这种提供信息的影响。还有人认为，投资者并不会被盈余管理所愚弄，因而财务报表仍提供了有用信息，盈余管理并没有什么负面影响。
另一种观点认为，盈余管理会误导投资者，对资源配置产生不利影响。如美国大学会计学教授霍华德。施利特认为“盈余管理对投资者来说是很危险的，因为你在创造人为的现象。数字应该反映公司实际情况”。一些近期研究表明，盈余管理至少对一些公司的资源配置有影响。同时有证据表明投资者并不能看穿盈余管理，因而对股票市场产生重大负面作用。
对此，尽管使用盈余管理短期可能给企业带来一些好处，如收益平稳化给人以收益稳定增长的印象，从而有利于企业度过暂时的经营困难，吸引投资者。但不容否认，盈余管理的负面作用是巨大的，它会误导信息使用者，对资本市场的健康发展产生负面影响。反映经济真实性是会计的基本职能，相关性和可靠性是会计信息的两个根本质量特征，其中可靠性是基础，离开了可靠性，会计便失去了其生命力。盈利信息是最重要的会计信息，利特尔顿在其名著《会计理论结构》中将其称为是会计的“重心”。盈利信息对于投资者、债权人等外部用户评价企业的未来现金流量有着重大意义。盈余管理使报表上的盈利信息成为数字游戏，盈余信息失去其基本的可靠性，不能帮助用户评价企业的机会和风险从而做出决策，使会计信息成为无用信息，严重损害了会计信息的质量，是会计职业的公害。会计信息呈报具有许多潜在的经济后果，包括影响个体间财富分配、累计风险水平、消费和生产、企业间的资源配置等。管理当局通过盈余管理向投资者和债权人传递不真实的盈余信息，将误导其决策，产生“不利选择”行为，使社会资源（包括物质资财和企业家资源）得不到有效配置，损害了整个社会的利益。盈余管理使投资者无法区分普通股之间的质量差异，损害了投资者的利益，对资本市场的健康发展是很不利的。这一点已经得到了证实，如孙铮、王跃堂通过实证分析发现上市公司的操纵盈余确实损害了证券市场优化资源配置的功能。同时，盈余管理对本企业的长远利益也将产生不利影响，盈余管理将破坏投资者对收益质量的感觉，导致市场价值下降。有关研究表明，盈余管理以后的转回将使投资者产生失望，导致股票业绩的负面结果。
会计信息是具有经济后果的商品，盈余管理损害了会计生命力所在———有用性，它不仅对投资者等外部信息使用者的利益有危害，对整个社会的资源最佳配置有不利影响，而且对会计职业和企业也有危害，它严重地违背了会计职业道德，是市场经济的公害，其负面作用远大于正面作用，因而应当加以限制，防止其滥用。
三、盈余管理的防范措施
由于盈余管理有负面作用，因而必须积极防止其滥用：
（1）建立和完善高质量的会计准则体系盈余管理往往是由于会计准则未明确规定或规定含糊不清时发生。现有会计准则往往允许过多的选择，有关规定不甚具体明晰，缺乏可操作性，这就给管理当局操纵盈余提供了机会。“酌定性机会产生于估计的难度和提供会计数字中所允许的自由度”，我国之所以会计信息失真现象严重，除了体制上的原因外，缺乏一套健全的会计准则是一个重要原因。因此，建立一套高质量的会计准则对于抑制盈余管理有着重大意义。所谓高质量，按Levitt的讲法，应能导致真实、公允、可比、充分披露和透明的报告。我国正在研究发布具体会计准则，如何提高会计准则的质量、防止会计信息失真是放在会计研究工作者面前的一个重大课题。
（2）加强审计，提高审计质量审计是会计信息质量保证体系中的重要组成部分，通过审计，可以提高会计信息的可信度，减少虚假会计信息。CPA审计是现代审计的主要组成部分，CPA接受委托，独立地进行审计，公正客观地对会计报表的真实、合法、公允性发表意见。审计虽不能发现所有的错弊，但只要按审计执业标准来进行，是可以发现其中的重大错弊、大大降低虚假会计信息的几率的。因此公众对CPA寄予厚望，CPA被称为经济警察。1987年，美国前总统里根在给AICPA成立100周年的贺信中称赞，没有CPA，美国的经济秩序将土崩瓦解。独立性是审计的生命，但遗憾的是，现有的CPA审计远未发挥其应有的作用，出于种种私利，CPA往往屈从于被审单位的意图，丧失其独立性，甚至发生审计合谋行为，一些公司存在重大未调整项目、或有损失、虚报收入等行为仍被出具无保留意见的审计报告，最典型的就是“琼民源”事件。笔者认为，要使审计真正成为市场经济的“看门人”，首先应当加强审计准则建设，建立一套能有效规范审计业务的规范体系；其次要提高注册会计师的素质，包括业务素质和职业道德素质，这就要加强后续教育和职业道德教育；第三要加强审计的独立性，真正做到经济、工作和精神独立。同时，审计职业界、证券监管部门、财政部门等要加大对审计舞弊行为的处罚力度，严惩欺诈行为。
（3）加强《会计法》的执法力度，从严治理会计信息失真新《会计法》明确了单位负责人对会计资料的真实性、合法性负责，同时对会计核算的具体环节做出了规定，应该说对防止会计信息失真有一定的积极作用。但制定法律与真正落实是两回事，当前在加大宣传力度的同时，应当从严执法，对会计作假行为决不姑息。
（4）改革现有关于上市、配股、ST、停牌等规定目前关于配股的条件只有“最近3年净资产收益率每年均在10%以上”一条，由于指标单一，而配股权对上市公司有利，因而上市公司利用会计信息不对称和契约的不完备性来对利润进行操纵以获取配股权，有关实证研究也证明上市公司存在为取得配股权而进行盈余管理行为。同样，摘牌的条件是“连续三年亏损”，这样有些公司便可能通过盈余管理先多摊多转费用，为第三年“转亏”作准备，以避免摘牌。如陆建桥发现，为了避免公司连续三年亏损而受到证券监管部门的管制，亏损公司在亏损及其前后年度普遍采用应计利润项目管理调增或调减收益。对此，笔者认为，应当建立一套指标体系，避免由于指标的单一性而使管理当局容易进行利润操纵。
（5）改革现行企业业绩考核制度和管理者报酬、聘任制度现行企业业绩考核往往过分注重利润指标，而利润是根据权责发生制计算出来的，极易发生应计项目管理，管理当局为了实现其业绩指标往往在年底进行盈余管理。因此，应当建立一套切实有效的长期和短期结合的业绩评价指标体系，可采用经济增加值、经营活动现金流量等作为核心指标。在干部的聘任上，应注重多方面的考核，在聘任前和离任前应当加强审计，防止“官出数字、数字出官”现象的发生。
目前国有企业的报酬也基本以利润为主要依据，报酬与企业的价值相脱节，经理为了获取报酬往往不考虑企业长期发展的要求，作出能增加企业当期盈余但无助于提高股东财富的决策，同时也易发生利润操纵行为。对此，笔者认为应改革以固定工资为主体的报酬制度，增加风险收入的比重，将经理的报酬与企业的业绩联系起来，具体可采用业绩股份、经理股票期权、增值权益等激励方式，这既可协调经理与股东的利益冲突，又可在一定程度上减少经理的利润操纵行为。
（6）加强对会计人员、企业领导和地方官员的教育，提高人员的素质，从思想上减少利润操纵的驱动意识。
我国资本市场存在较为严重的盈余管理现象，这是与我国目前会计准则不完善、证券监管不力的环境分不开的。盈余管理严重损害了投资者的利益，扰乱了资本市场的健康发展，降低了整个社会的效率，其负面作用是巨大的。证券监管部门、会计准则制定机构、社会中介机构等必须携手采取有效措施，共同防范盈余管理的滥用，维护资本市场的秩序。

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