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《论现行财务报表的局限性》(一)
作者: (字数:7169) 浏览:
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《论现行财务报表的局限性》(一)
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《论现行财务报表的局限性》(一)
《论现行财务报表的局限性》(一)毕业论文范文介绍开始:
XCLW150565 《论现行财务报表的局限性》
分析财务报表是各种会计信息使用者获得企业会计信息的主要途径,尽管企业在编制会计报表时,遵循客观、公允、公正的原则,但有时还是很难达到报表使用者的要求,财务报表及相关信息也是有其自身局限性的;而且,在市场经济条件下,企业经济环境和经济活动的复杂多变,使得财务报表在诸如及时性、客观性和重要性等方面的局限性也是非常明显。对于财务报表呈现的各种局限性,越来越受到人们的广泛注意。长期以来,财务报表所提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要,但随着现代经济的发展,仅仅按照现行财务报表编制要求提供的报表已经不能满足信息使用者的需求,必须改进报表编制方法,提供更符合信息使用者要求的报表。在此提出对财务报表局限性的改进设想。
关键词:财务报表 局限性 改进设想
论现行财务报表的局限性
一、财务报表概述
财务分析的基本依据是财务报表,而财务报表是企业财务报告的核心,是反映企业一定时点的财务状况和一定时期的经营成果、资金变动情况的书面文件,它包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和会计报表附表及附注说明,对内对外都有着极其重要的地位。
二、财务报表的局限性
分析财务报表是各种会计信息使用者获得企业会计信息的主要途径,尽管企业在编制会计报表时,遵循客观、公允、公正的原则,但有时还是很难达到报表使用者的要求,财务报表及相关信息也是有其自身局限性的;而且,在市场经济条件下,企业经济环境和经济活动的复杂化多变,使得财务报表在诸如及时性、客观性和重要性等方面的局限性也是非常明显。
(一)财务报表所反映的信息只是财务性的信息
企业的核心利益是其自身创造的经济价值,财务报表的编制基本都是通过日常会计核算记录的数据(即能用货币性计量的财务信息)加以归集、整理来实现的。而那些不能用货币计量的信息(“如产品的竞争力、人力资源的质量和管理、企业家的能力和责任心、员工的合作精神和工作积极性、企业的综合竞争力、产品和技术的创新能力等”)
,尽管这些都是观察和评价一个企业时的重要信息,但由于这些信息无法用货币形式进行描述,所以无法在财务报表中进行列示。那么,对于一个投资者或者其他会计信息使用者来说,就无法通过财务报表上的信息了解企业的真实情况,也就是说,财务报表所提供信息的范围还是很有限的。
(二)财务报表所反映的信息主要是历史性的信息
财务报告主要提供以历史为主的财务信息,无法反映企业未来的经营成果及财务状况。目前,除上市公司要求在年报中披露盈利预测的信息外,其他企业均未要求在报表中反映对将来发展情况的前瞻性和预测性的信息。因此,目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息,而许多信息使用者需要的恰恰是事业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来,但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到,企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩,但随后经营状况却直线下降,此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。这个现象说明,在会计信息的供给与需求上存在着供不应求的矛盾。
(三)财务报表提供的信息存在个人判断的差异性
在财务会计核算过程中,有一些内容并不是通过很精确的计算得出来的,企业为了定期及时提供有用的会计信息,将企业延续不断的营业活动人为地划分为各个阶段,如年度、季度、月度。并在权责发生制的基础上,对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量的过程当中,当记入的交易或事项涉及未来事项不确定性时,例如,关于未来事项是否发生的不确定性以及关于未来事项的影响或时间的不确定性,必须予以估计入账。再如坏账的估计、收入的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程和在产品完工程度的估计、损失的处理等,一般同一事项也都有两种或两种以上处理方法的选择,这些都是根据以往的经验和会计人员的职业判断能力估计出来的,其结果常常因时、因地、因人而异。此时,会计报表所反映的信息带有一定的主观性,缺乏精确的理论依据,一般都是近似值。换句话说,在会计上绝对精确的数据是不存在的。
(四)会计政策和核算方法的选择影响财务报表信息的可比性
财务报表的信息来源于不同的会计主体,而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策和会计,可能导致相同报表里信息内涵各不相同,例如,坏账损失核算方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司,执行的会计政策也有所不同,使用的会计估计方法也有所不同,这样,不同企业的财务报表往往不可比,这妨碍了潜在投资者挑选投资对象,潜在债权人挑选放贷对象,妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价,缺乏可比性也成为会计走向国际化的障碍。
(五)稳健性原则导致的财务报表局限性
“稳健性原则又称谨慎性原则,它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度,要充分估计到未来可能发生的风险和损失,尽量少计或不计可能发生的收益,使会计报表使用者、企业决策者提高警惕,以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失缩小或限制在极小的范围内。”
稳健性原则在会计实务的运用中,由于受市场价格机制、与会计原则的冲突及实务操作中的主观臆断性等诸多因素的制约,成为一种有选择的低度稳健,存在一定的局限性。如会计权责发生制要求凡属于本期已实现的收入或应负担的费用,不论本期是否收付,均应计入本期的收入或费用,强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入本期,滞后确认或不确认可能的收益,使得当期费用增加而利润虚减,这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算及财务报表的真实反映。
(六)财务报表数据提供的滞后性
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