一、中小企业的概述

二、存货概述

三、存货管理与控制的现状分析

四、加强中小企业存货管理与控制的途径

五、结束语

内 容 摘 要

在中小企业管理中，存货管理与控制的好坏，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作，它与企业的发展息息相关。这不但影响企业资产的流动能力，资产管理的效率和盈利能力，从长远来看，也不同程度地制约着公司的健康发展。为此,本文首先从中小企业概述入手，阐述了存货管理与控制的方法，意义及特点,接着对管理中存在的问题及成因等方面进行了分析，指出存货过多与过少所带来的问题,最后对加强和完善企业的存货管理与控制提出了一系列措施,以达到提高企业经济效益的目的。

浅谈中小企业存货的管理与控制

党的十一届三中全会以来,在以社会主义公有制为主体的前提下,我国的多种经济成分得以发展。在这良好态势下,我国投资办企业的积极性空前高涨,涌现出了大批的中小企业,经过30多年的发展、完善,已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。在企业的发展中,有相当一部分中小企业发展缓慢,经营管理存在许多问题,导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难。不能做大、做强,究其原因,既有外部因素,也有内部因素,其中,存货管理与控制薄弱是影响其发展的一个重要内部因素。本文通过对中小企业的存货管理与控制进行探讨，希望能给中小企业在这方面提供些参考

一、中小企业的概述

（一）中小企业的概念

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点确定。

1.农、林、牡、渔业。营业收入20000万元以下为中小型企业。

2.工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小型企业。

3.建筑业。营业收入80000万元以下或资产80000万元以下的为中小型企业。

4批发业。从业人员200以下或营业收入40000万元以下为中小型企业。

5.零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小型企业。

6交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小型企业。

7仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小型企业。

8邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小型企业。

9.住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小型企业。

10.餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小型企业。

11.信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小型企业。

12.软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小型企业。

13.房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小型企业。

14.物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小型企业。

15.租赁和商业服务。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小型企业。

16.其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小型企业。

在本文中主要阐述工业。

二、存货概述

（一）存货的概念

存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 

（二）存货管理与控制的现实意义

1、存货管理与控制在企业管理中占有重要地位

新会计准则的颁布把存货放在了第一位：企业会计准则第一号——存货，可见存货对企业的重要性。

随着现代企业管理制度的日趋完善，存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分。加强存货管理是保证生产正常进行的物资基础，能有效地服务于基本生产、技术改造过程。存货管理的好坏已成为衡量企业管理制度是否完善。存货储备是否合理、流动资金占用是否最佳的重要标志。

中小企业存货所占比重的大小会由于不同行业而有所差异，如果把各行业的比率平均起来，存货资产约占总资产的20%，同是存货作为流动资产的一个重要项目，其所占比重一般为40%-60%，有的达70%-80%.因此，一个中小企业拥有存货量的多少，反映了资产运作效率，甚至关系到中小企业的生存和发展，许多中小企业也逐渐意思到存货管理的重要性，但目前状况并不乐观，因此，企业必须加强存货管理才能给企业带来最高效益，促进企业健康发展。

2、存货管理与控制的意义

对一般产业而言，商品存货为主要营业活动和获利来源，除劳务业外，存货往往占公司流动资产之20%-50%，因此，存货管理不当，将使企业蒙受重大损失，存货过多，不但造成资金积压，且容易导致存货过时、损坏、仓储成本提高；存货过少，则可能因缺货而丧失销货时机，并产生影响公司形象等不良后果。

存货管理不仅可以帮助企业库管人员对库存商品进行详尽、全面的控制盒管理，而且还可以帮助库存会计进行库存商品的核算；此外还可以提供各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；最后实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。

三、存货管理与控制的现状分析

（一）存货管理与控制的特点

1、库存管理方式过于经验化

完全凭经验和存货使用功能为依据进行分类管理，对所有存货采用统一的库存控制方式，没有对重点存货进行重点管理，是一种较为粗放的库存管理;没有科学规范的方法，只能设置较高的安全库存以应付企业经常面临的预期外需求，而不是根据不同存货的服务水平以及各自提前期来确定;库存控制仍然停留在库内各种存货的量上，没有意识到存货的积压能够造成企业流动资金的减少，对企业的影响很大;对于库存的成本计算，每年底才进行一次，这基本是事后统计，对于库存的控制没有作用。

2、信息化程度低

据《中国中小企业信息化发展报告(2007)》显示，目前中小企业信息化存在的主要问题是，仍有相当数量的中小企业对信息化促进企业发展的作用、效果以及政府支持信息化建设的政策措施了解不够。虽然有高达调研数量80%的中小企业具有接入互联网的能力，但用于业务应用的只占44.2%，只有9%的中小企业实施了电子商务，4.8%的企业应用了ERP。由于信息化程度低，多数中小制造企业经常出现账实不符的情况，库存管理者要及时完整地了解信息十分困难。

3、不能动态反映实时库存和消耗，管理效率低下

由于信息化程度不高，因此对于同一种材料的多次入库和多次领用，是很难计算实时库存的，即使材料入库和材料领用是采用集中记账方式，但又为材料的采购查询和消耗查询带来困难，因此手工记账方法根本难以提供材料的及时库存和消耗情况。同时，由于企业的原材料和配件的消耗是一项经常性事物，材料库存涉及的材料种类繁多，数量不均，而且每天还会消耗大量的原料和配件，用手工的方式处理大量的出入库清单，还要及时核对实物，管理效率非常低下。许多企业经常由于原材料库存数目不清造成采购不及时或过量采购，从而引发缺货损失或库存积压问题。

4、信息不能共享

由于信息不能共享，各部门之间的沟通又不及时，生产部门根本不能及时了解库存状况，因此对于生产的组织和计划就显得被动和盲目;采购部门不能及时了解原材料的消耗和库存，无法把握和控制原材料采购的进度和时机;财务部门就无法真正进行成本核算和成本控制。在这种情况下，企业领导无法了解库存积压情况、缺货情况、现有生产情况等方面的准确信息，企业就无法下达有效的生产计划。同时，由于企业与供应商、经销商之间存货信息不能共享，使得整个供应链运行不畅。

5、存货控制缺少定期稽核制度 

存货稽核只能通过实物盘点，目前财务只是核算各类存货的总账，明细分类账由仓库建立，原材料仓库、在产品仓库和产成品仓库分散，没有集中管理，没有一套完整的台账。财务部门通常不参与存货盘点工作，账实是否相符无法确定。

（二）存货管理与控制存在的主要问题

对存货管理与控制的好坏，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作，在企业管理中占有重要地位。从目前情况来看，国内许多企业甚至是上市公司在存货管理与控制方面仍然存在很多问题，这些问题不但影响企业资产的流动能力，资产管理的效率和盈利能力，从长远来看，也不同程度地制约着公司的健康发展。

1、存货的收入、发出、结存记录不完善

材料领用记录是生产成本及费用归集的最原始记录、也是会计材料稽核的依据。因此要求填写完整、准确。但是结转的记录人为因素较多,比如:材料领料票的填制不规范,填制内容的随意性较强。举例说明,在单位里往往会有一张发票因某些原因其中有一两项材料未到,而保管员怕麻烦,往往先开出入库单,造成帐实不符现象的发生。还有,工人因为生产任务紧、或者由于加班,在没有取得正常审批手续之前就直接从保管员那里领出材料,造成材料领用审批制度形同虚设。事后,又没及时补上手续,往往到了月底,造成帐上有数字,而实物没有。另外,购入的材料已经领用消耗,购货发票未到,期末又没有按规定暂估入库,造成资产负债表期末存货记录减少的现象也有发生。

2、内部控制制度存有漏洞

这是企业存货管理中存在的主要问题之一。企业在存货采购、验收与付款;存货的审批与执行、保管与相关记录等过程,缺乏必要的互相牵制制度。没有分设销售、发货、收款三项业务部门。我们知道销售与收款、采购询价与签订合同等都属于不相容岗位,企业允许销售人员直接定价就是违背了不相容岗位互相分离的控制要求。比如:单位有些材料在购入前,没有按照材料询价-确认供应商-签订合同的内部控制流程,而是借口需要材料紧急,由采购直接向主管领导打招呼,就买回来。另外存货的盘点、保管、记录,缺乏必要的管理手段。还有像工具的领用,随意进出库房等都存在问题。

3、流动资金占用额高

库存量大,导致流动资金占用额高,企业存货储备甚至占到流动资金总额的40%以上,给企业流动资金周转带来比较大的困难。虽然企业在年初就一些呆账进行了处理,但依然有很大一部分常年不用的材料留存在库房里。

4、管理不到位

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报,但每年都是只上报,没有上级主管部门的批示,没有处理结果,致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大,或者是没有从根本上解决问题。

5、存货的核算计量方面不够准确

《企业会计准则》规定，存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。这里所说的可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。但是大多数企业，并未做到按照成本与可变现净值孰低来准确体现存货的期末价值。除上面提到的人员方面的问题外，主要还有以下几点原因。一是企业有意粉饰经营业绩，不真实体现存货的跌价损失；二是管理层在此方面未给予足够的重视，对于存货跌价损失准备可提可不提；三是有些存货的当前市价不易确定，或已无可比性，无法确定可变现净值。结果造成库存存货的实际价值未能得到准确体现。

6、存货的积压形成的直接损失

一般来讲，大多数企业都在竭力避免因缺货而错过交货期，造成顾客满意度下降，所以存货库存积压过大，也成为大多数企业普遍存在的现象。它不但影响企业资金的正常周转，造成资金的浪费，而且长期滞压，容易发生贬值、毁损、失窃，从而直接形成损失。

（三）产生存货管理与控制问题的原因

1、公司的经营管理层对存货的认识缺陷

大量的存货必然会消耗大量的成本，从这个角度上讲，存货也是公司的一项“负债”，公司应尽可能地以较低的存货来满足生产和销售的需要。 

2、管理人员专业素质的缺乏

管理人员知识结构不合理，致使其在对库存进行管理的过程中，习惯于单纯凭借主观经验，而不是运用科学的管理方法对存货进行定性与定量控制使得公司难以确定科学的库存量。 3、存货管理的技术手段落后

造成存货的信息不能及时传递到公司相关部门及其上、下游公司。公司内部仅仅建立了以统计核算为目的的小型数据库系统，严重时甚至会误导公司的采购与生产活动，造成存货的脱销或者积压。

四、加强中小企业存货管理与控制的途径

（一）建立存货内部控制体系

牵制原则是一项完整的经济业务活动,必须经过两个或两个以上具有互相制约的控制环节来完成。

1、实行岗位分工控制

岗位分工就是对不相容岗位相互分离、制约和监督。

2、授权审批控制

明确审批人的业务授权审批方式;经办人员的职责范围;严禁未经授权的机构和人员办理存货业务;制定存货的业务流程,明确存货的取得、验收入库,仓储与保管、领用发出与处置等环节的控制要求,设置相应的记录和凭证。

3、取得、验收与入库控制

外购存货应符合采购与有关控制的要求。严格存货验收制度,按照国家统一会计制度进行会计核算,设置存货实物明细账等。

4、仓储与保管控制

按照各类计划合理确定存货的结构和数量。严格限制未经授权人员接触存货。建立存货分类管理制度对存货的日常管理,根据存货的重要程度,将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10% -15%,资金占存货总额的80%左右,实行重点管理。B类存货为一般存货,品种占全部存货的20% -30%,资金占全部存货总额的15%左右,适当控制。C类存货品种占全部存货的60% -65%,资金占存货总额的5%左右,进行一般管理。

（二）加强企业财务内部控制

通常认为企业内部控制是审计部门关注的问题。其实,从企业的角度或从企业财务管理的角度看,更应关注企业财务内部控制,因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有更重要的直接影响。承担内部控制职责的主要是会计人员,因此,会计人员要真正担当内部控制的重任,就要不断地更新知识,提高操作能力。

（三）合理运作采购资金,控制采购成本

我们知道存货的决策涉及四项内容:决定进货项目、选择供应单位、决定进货时间和决定进货批量。前两项是销售生产部门的职责,而财务部门要做的是决定进货时间和进货批量。按照存货管理的目的,需要通过合理的进货批量和进货时间,使存货的总成本最低,这个批量就叫做经济定量或经济批量。有了经济订货量就很容易找出最适宜的进货时间。

（四）严格执行财务制度规定

存货管理要严格执行财务制度规定,对货到发票未到的存货,月末应及时办理暂估入库手续,对发票中有遗漏项目不能开具入库单、个别材料因质量等原因换货,也要及时开出红票,待换回以后再冲回,保管员要严格执行材料领用审批制度,不能私自发放材料,保证做到账、物、卡三相符。

（五）健全实地盘点制度

将定期盘点与不定期盘点相结合,防止并及时揭示出现差错或舞弊行为,保证帐实相符。保管人员清查盘点前,要做好核对账目、整理商品、检查度量衡器等准备工作;财务人员会同保管人员清查盘点时,既要查清数量,又要检查质量,将积压呆滞、残损变质、质次价高以及存量过大、储存时间过长等不良问题查清,并防止错盘、重盘、漏盘。最后根据盘点结果如实填写“存货盘点报告单”。对积压呆滞、残损变质、质次价高以及存量过大、储存时间过长等存在问题的存货清查报告,可另外单独填列一份,送交主管厂长。

（六）提高电算化管理水平

良好的管理信息系统可以使企业及时掌握营运状况,提供全面、及时、准确的信息。目前,单位会计核算基本实现了电算化,企业在今后的存货内部控制也要运用计算机管理,这样做既节省了时间,又提高了工作效率,避免了手工重抄账本等舞弊行为,减少了人为因素对存货内部控制效果的影响。同时,我们不妨利用ERP等先进的管理模式,使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理,最大限度地堵塞漏洞,降低库存,使存货管理更上一个新台阶。

五、结束语

中小企业作为推动我国社会经济发展的主要生力军,有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力。一个中小企业拥有存货量的多少,反映了资产运作效率,甚至关系到中小企业的生存和发展。因此必须加强重视中小企业存货管理与控制，这样才能有助于存货达到有效的利用。但是对于中小企业存货管理与控制在未来环境中能够不断完善的研究还相对比较缺乏，有待于进一步的了解和探讨。

参 考 文 献

1、工信部联企业[2011]300号文件

2、财会[2011]17号文件

3、企业会计准则第1号-存货.财政部。2011

4、吕海珍．中小企业存货管理策略研究[J].商场现代化.2009年3月（下旬刊）:47-48

5、王桂莲．谈中小企业存货管理存在的问题与对策[J].企业管理.2007 年1 月（下旬刊）：3-4

6、甘卓霞．工业企业存货实物流内部控制[J].冶金财会.2008(9):36-37

7、汤雪静．中小企业存货管理中存在的问题及解决策略[J].中小企业管理与科技.2008(349)

8、路英帅．论中小企业存货管理与控制[J].科技信息.2007(31):145-146

9、陈春华．从会计实务中审视公司存货内部核算控制[J].合作经济与科技.2008

10、任生明.存货管理问题及对策[D].会计之友.2009：（30）

11、王芳.中小企业存货管理问题解析[J].现代商业.2009：（7）

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