1 增值税转型后固定资产进项税额抵扣范围有所改变1

1.1 进项税额准予抵扣的范围1

1.2 进项税额不准予抵扣的范围1

2.增值税转型后对公司固定资产入账价值的影响2

2.1 公司外购固定资产初始入账成本的确定2

2.1.1购进不需要安装的固定资产的处理2

2.1.2购进需要安装的固定资产的处理3

2.2公司自建固定资产初始入账成本的确定3

2.3公司以其它方式取得的固定资产的入账价值3

2.3.1 接受捐赠的固定资产3

2.3.2 接受投资的固定资产3

3.增值税转型后对公司固定资产处置时产生的影响4

3.1处置固定资产时增值税征收率的影响4

3.2处置固定资产对公司固定资产清理净损益的影响4

3.2.1 销售2009年以前购入的固定资产4

3.2.2 销售2009年以后购入的固定资产4

4. 增值税转型对公司的影响5

4.1增值税转型可以降低公司的资产价值、降低税负5

4.2增值税转型会增加公司盈利5

摘 要

增值税是我国第一大税种，转型改革将有利于鼓励投资和扩大内需。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资的积极性，长期可刺激投资，促进企业技术进步，产业结构调整和社会经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力以及克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。由此转型不仅带来了新的机遇，同时也带来了新的问题，特别是新的税收制度对企业固定资产会计核算带来的转变。为了适应新的税收体制，我们企业在实际处理相关业务时，就得从合理合法、可操作性等方面入手，对会计核算做相应的调整。2009年1月1日起全国推出增值税转型改革，其核心内容就是允许企业新购进的机器设备等固定资产所含的进项税额在销项税额中抵扣，这是一次重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分。

关键词：增值税转型 固定资产 会计核算

经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，通过会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。增值税转型后，无论从增值税的具体内容方面还是从会计核算的处理方面，都发生了一定的变化，特别是对企业会计核算的影响，本文主要分析增值税转型前后一些内容的对比，转型后会计核算的处理以及转型后对企业的影响。

增值税转型是按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料所含的税金，不允许扣除外购固定资产的税金；二是所有的外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产性增值税”，后者成为“消费性增值税”。会计核算中，生产型增值税和消费型增值税的主要区别就在于取得固定资产所含税金是否予以扣除的问题上，如今将生产型增值税转为消费型增值税，同时对于固定资产进项税额抵扣的范围作了进一步规定。

1 增值税转型后固定资产进项税额抵扣范围有所改变

1.1 进项税额准予抵扣的范围

固定资产进项税额准予抵扣的范围有：购进（包括接受捐赠和实物投资）；用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照税法的规定缴纳增值税的为固定资产支付的运输费用。其中可以进行进项税额抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及与生产经营相关的设备、工具模具等，房屋及建筑物不纳入抵扣范围；允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额。在2008年以前发生固定资产购进的，即使取得了2009年1月1日以后开具的增值税专用发票及相关业务的扣税凭证也不允许抵扣。

1.2 进项税额不准予抵扣的范围

固定资产进项税额不可抵扣的范围有：纳税人外购和自制的不动产包括房屋、建筑物和其它土地附着物，纳税人新建、改建、修缮、装饰不动产，均属于不动产的在建工程；用于非增值税应税项目（即营业税项目，由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规定的范畴，因此，因房屋及建筑物而购进的原材料和相关的配套设施，其进项税额均不得抵扣）；用于集体福利或个人消费购进的固定资产；非正常损失的购进固定资产；非正常损失的在建固定资产所耗用的购进货物或应税劳务；从小规模纳税人处取得的固定资产以及其它无法取得增值税专用发票的情况。

 值得注意的是，消费型增值税下对取得固定资产所含税金予以扣除的业务只针对一般纳税人，为了堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如摩托车、小汽车、游艇等）所含的进项税，不得予以抵扣。

2 增值税转型后对公司固定资产入账价值的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产应当按照成本进行计量。固定资产的取得方式不同，初始入账成本的具体构成也有所区别： 

2.1 公司外购固定资产初始入账成本的确定

 《企业会计准则讲解》中规定，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。在生产型增值税政策下，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，这样企业购进固定资产税负比较重。为了减轻企业负担，修订后的《增值税暂行条例》(以下简称“增值税条例”)删除了有关不得抵扣固定资产的进项税额的规定，在消费型增值税政策下，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。一般纳税人新购进的固定资产所含进项税额应当单独确认为进项税额，不再计入固定资产成本，从而固定资产入账价值会有所下降。

2.1.1购进不需要安装的固定资产的处理

增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票和运输费用结算单从销项税额中抵扣，财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施（是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气等），无论在会计上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，若购进固定资产涉及支付运输费用时，购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系,因此该运费能否抵扣。关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣,发生的运费就不能抵扣。根据新《增值税暂行条例》，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为

 固定资产的，专用发票上注明的增值税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。 

2.1.2购进需要安装的固定资产的处理

会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；增值税转型后对购进需要安装的固定资产会计处理的影响，主要是安装领用生产用原材料购进时的增值税不转出，直接计入固定资产成本，按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 

2.2公司自建固定资产初始入账成本的确定

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种，无论采用何种方式，所建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。对自建固定资产而言，增值税转型产生的影响主要体现在企业购买工程物资的进项税额是否可以抵扣。对此，应按工程物资的用途作具体分析。企业购进的工程物资的用途一般包括两类，一类是为安装设备所用的物资；另一类是为建造房屋所用的物资。显然，企业将购进的工程物资用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目，其进项税额不能抵扣，直接计入工程物资成本；但用于机器设备的工程物资其进项税额可以抵扣，仅就不含税买价计入工程物资成本。

2.3公司以其它方式取得的固定资产的入账价值

2.3.1 接受捐赠的固定资产

接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。以前是否按价税合计计入收入

2.3.2 接受投资的固定资产

接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需安装的）、“在建工程”科目（需安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项

 税额）”科目，按投入固定资产的入账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。

通过以上各种固定资产入账价值的比较，增值税转型后减少公司固定资产的入账价值，减少税负。

3 增值税转型后对公司固定资产处置时产生的影响

3.1处置固定资产时增值税征收率的影响

 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，其增值税征的征收方式分两种：一种是销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按销售的适用税率征收增值税；一种是销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产，按4%减半征收增值税。

3.2处置固定资产对公司固定资产清理净损益的影响

3.2.1 销售2009年以前购入的固定资产

 增值税转型后企业销售2009年以前所购入的固定资产，由于在购进时的进项税额不予抵扣，现处置改固定资产时，企业应当开具普通发票，税务机关按其售价的4%并减半征收增值税，无需考虑售价是否高于原值，直接按不含税售价计算应纳税额。具体核算时，企业应按照应纳税额确认销项税额，同时将减免部分作为减免税款收入，计人营业外收入。而在原政策下，只有售价高于原价才可以按4%减半征收计算应缴纳的增值税额。

 

 值得注意的是，减免税款在原会计制度下是计入“补贴收入”科目，但新会计准则取消了该科目，原在“补贴收入”科目核算的内容大多作为政府补助转入了“营业外收入——政府补助”科目。按照新会计准则规定，政府补助的一个基本特征是企业直接取得资产，而直接免征不涉及资产的直接转移，因而不属于政府补助的范畴，因此，执行新会计准则后，直接免征的增值税不能直接计入“营业外收入——政府补助”科目，而应当在“营业外收入”科目下另设专门的明细科目。这部分减免的税款就其本质而言属于政府补贴收入，但同时又不属于会计准则规定的政府补助，那么，一个合理的选择就是将其单独记入“营业外收入——减免税款收入”。本例也表明，在新会计准则下有必要在“营业外收入”科目下增设“减免税款收入”明细科目，以解决这部分既属于政府补贴同时又无法作为政府补助核算的增值税直接减免收入的核算问题。

3.2.2 销售2009年以后购入的固定资产

公司所销售2009年1月后购入的设备，其进项税额已允许抵扣。在这种情况下，公司处置该设备时应开具增值税专用发票，按不含税售价乘以适用的税率确认销项税额，从而对固定资产的入账价值以及累计折旧产生影响，进而影响转

入清理的固定资产净值以及固定资产清理净损益。

 从增值税转型前后我公司会计处理差异的比较来看，增值税转型对我公司有以下几方面的影响：

4.1增值税转型可以降低公司的资产价值、降低税负

实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样，在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低，同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少。

4.2增值税转型会增加公司盈利

增值税转型后，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,直接减少企业增值税负担，使得当年少缴城建税,教育费附加, 从而使利润表中的“营业税金及附加”这一项目减少。又因增值税转型后固定资产原值减少，由此计提的折旧减少，直接影响到利润表中“管理费用”项目的减少，两者都会导致企业利润总额增加。虽然使得企业缴纳的所得税增加，但远不及利润总额的增加，固定资产的不含税价格越高，折旧率越大，对利润表尤其是对净利润的影响越大。

分析：通过以上表格的比较，增值税转型后直接影响利润表中的“营业税金及附加”项目和“管理费用”项目，两者的减少会导致我公司利润总额增加27.2万元，虽然会多缴纳所得税，多交金额为27.2*25%=6.8万元，可最终我们的净利润会增加27.2-6.8=20.4万元。 

结合公司日常业务的会计处理，通过增值税转型前和转型后的对比，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对减少，从而导致公司新增固定资产每期提取的折旧额也就是管理费用降低。对于公司处置固定资产时，实行消费型增值税可以增加公司的营业外收入。又因增值税转型后公司缴纳的附加税减少，虽然转型后会使企业的所得税有所提高，但远不及减少的附加税，从而使得税收制度更加合理化。实行消费型增值税后，公司购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说增值税额明显降低。因此，新的税收体制有利于鼓励投资和扩大内需，增加公司投资的积极性，短期可为企业减少税负，长期可刺激投资，促进企业技术进步。

参 考 文 献

[1] 冷琳.对消费型增值税会计核算问题的思考.财会月刊(会计)，2009年1期.

[2] 李雅楠、梁宵.论增值税转型对企业的影响.财会月刊，2009年21期

[3] 韩杰.论增值税转型对企业财务报表与财务指标的影响.《财会月刊》2009年19期

[4] 邱越琪、张昊.浅析增值税转型对企业投资的影响.消费导刊，2007年8期

[5] 王红云.增值税转型后固定资产的会计处理及纳税筹划.商业会计，2009年11期

[6] 李桂荣、宋茹.增值税转型对固定资产会计核算的影响.财会通讯，2009年10期

[7] 刘耀华.浅谈固定资产折旧方法.内蒙古科技与经济，2005年6期

[8] 贺江莲. 确定固定资产入账价值之我见. 财会月刊，2004年5期

[9] 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部和国家税务总局令第50号)[S].2008. 

[10] 中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号)[S].2008.

[11] 杨春艳.浅谈财会法规中固定资产的相关规定. 科技资讯，2007年33期

[12] 张华.增值税转型对固定资产会计处理的变化及特征.经济研究导刊，2009年20期

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